國稅發(fā)[2008]116號解讀

1、研發(fā)費加計扣除的講解,河北省國家稅務局所得稅處趙 煒 2010年3月25日,解讀內(nèi)容,研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策1、背景概述2、文件要點3、注意問題4、結論創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、技術轉讓所得的稅收的優(yōu)惠政策,一、背景概述,1、貫徹落實我國中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神的需要。把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體， 數(shù)據(jù)：2005年我國研發(fā)費用支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為1.3%,綱要提出今年

2、達到2%,2020年達到2.5%以上.保留,,2、提高納稅人可預期性和保障性程度,增強優(yōu)惠政策權威性和穩(wěn)定性. 原內(nèi)外資稅法在法律法規(guī)層次，并沒有明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，只是在有關政策性文件中規(guī)定，層次較低，給納稅人的可預期性和保障性程度不高。新稅法已明確 扣除這一規(guī)定。另外各地尺度不同、程序不同。政策的出臺提供了統(tǒng)一全面的政策依據(jù)。,,3、政府進行宏觀調控、引導產(chǎn)業(yè)結構調整、扶持企業(yè)發(fā)展思路 的體現(xiàn)。2008年我國多數(shù)

3、企業(yè)受金融危機影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績下滑的現(xiàn)象，為此國務院出臺了刺激經(jīng)濟增長的若干政策，其中企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策也做為扶持企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策之一。體現(xiàn)了政府進行宏觀調控、引導產(chǎn)業(yè)結構調整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。,二、116號文件要點,1、研發(fā)活動的具體定義2、適用對象3、研發(fā)費用的具體范圍4、研發(fā)方式的執(zhí)行辦法5、加計扣除的財務核算、加計扣除的稅收管理等,（一）研發(fā)活動的定義,企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）

4、新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新應取得的有價值的成果，且應對本省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開科研成果直接應用此外，僅限于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》所規(guī)定的項目。以上對

5、研究開發(fā)活動的定義與《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中對研究開發(fā)活動的定義基本一致，從這個角度來說該辦法主要針對高新技術企業(yè)的。,（二）適用對象,1、財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。（非居民企業(yè)、財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)均不能享受加計扣除）。 2、居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)”。,（三）研發(fā)費用的范圍,116文第四條 企業(yè)從事《國家重

6、點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除?！　。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費?！　。ǘ氖卵邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。　?。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼

7、。　?。ㄋ模ｉT用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費?！　。ㄎ澹ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。,,（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費?！　。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費?！　。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。由于采用了列舉的方式且未有兜底條款，故除以上八類費用外，其他均不得歸入實行加計扣除的研究開發(fā)活動范圍。,,其中下列費用未在116號文中提及： 1、企業(yè)在

8、職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務費用； 2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費和租賃費； 3、知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等； 4、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。,（四）研發(fā)費用的稅務處理,中華人民共和國企業(yè)所得稅法》三十條，規(guī)定企業(yè)“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除”， 中華人民共和國企業(yè)所得稅法

9、實施條例》九十五條規(guī)定：“加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。,（五）其他研發(fā)方式 的扣除辦法,1、委托研發(fā)活動：“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除”。 2、共同合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作

10、各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。,,3、集團集中研發(fā)：為鼓勵技術要求高、投資額大、企業(yè)自身難以獨立承擔的大型研發(fā)活動，秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目，116號文規(guī)定其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤以計算加計扣除。,（六）研發(fā)費用不能扣除的情形,1、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用

11、2、116號文件規(guī)定，“企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；因此，企業(yè)應針對研發(fā)費用設立獨立的財務賬簿，正確歸類，并保存相應財務資料以備主管機關查驗。,,3、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費

12、用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。4、報送資料齊全 企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規(guī)定的相應資料，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。,,文件第十一條規(guī)定：企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：　?。ㄒ唬┳灾?、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。 （二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和

13、專業(yè)人員名單。 （三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表?！　。ㄋ模┢髽I(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件?！　。ㄎ澹┪?、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。,三、注意的幾個問題,盡管116號文對研發(fā)費用的加計扣除做了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定，但在具體的細節(jié)方面，該文件仍存在尚待明確和需要關注的問題。,1、委托開發(fā)及受托開發(fā)的

14、相關問題 在委托方為境外公司的情況下，作為境內(nèi)受托方能否享受加計扣除可能存在政策轉圜的余地，相關規(guī)定或有待明確，專門從事向境外關聯(lián)方提供研發(fā)服務的境內(nèi)企業(yè)應留意這一事項的進展及其帶來的影響。 2、合作開發(fā)的費用分擔 　 116號文規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。所謂“合作各方自身承擔的研發(fā)費用”究竟是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開

15、發(fā)協(xié)議應當承擔的研發(fā)費用？在實際支付和應當承擔的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？,3、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料報送 116號文規(guī)定，企業(yè)在申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。對于“研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內(nèi)容，116號文并沒有給出明確的規(guī)定。,4、集團集中開發(fā)和費用分攤

16、 116號文規(guī)定，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目所實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當依照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并需提供相關協(xié)議或合同以及研發(fā)項目立項書、研發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。 　　雖然116號文對于如何合理分攤研發(fā)費用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分攤辦法給出詳細規(guī)定。新企業(yè)所得稅法及實施條例對于成本分攤有相對詳細的說明，在計算研發(fā)費用加計扣除時

17、相關企業(yè)可以據(jù)此參照執(zhí)行。,四、結論,綜上所述，116號文件對于研發(fā)費用的加計扣除進行了明確和統(tǒng)一，但是在執(zhí)行的過程中仍會存在實際操作問題。所以建議企業(yè)申請加計扣除時考慮以下步驟： 1、關注我省科技廳關于技術開發(fā)費加計扣除的鑒定辦法； 2、針對本企業(yè)具體情況和可能遇到的實際問題向當?shù)乜萍季只蚨悇站譁贤ǎ?3、進行稅務籌劃，比如根據(jù)企業(yè)實際情況通過對研發(fā)活動起止時間的界定對研發(fā)費用進行更有效地歸集等，從而及時、充分地享受研發(fā)費