解讀國稅發(fā)〔2009〕81號固定資產(chǎn)加速折舊新規(guī)解析

1、解讀國稅發(fā)〔2009〕81號：固定資產(chǎn)加速折舊新規(guī)解析近日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號），明確了新《企業(yè)所得稅法》下的固定資產(chǎn)加速折舊政策。加速折舊條件更加明確根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九十八條規(guī)定，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括：1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。國稅發(fā)〔2009〕81號文件進一步明確了這兩個條件，同

2、時強調(diào)可以加速折舊的固定資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)。可見，新政策強調(diào)根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)水平、使用環(huán)境及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營中，作為是否可以加速折舊的條件。此外，新政策還明確了可以實行加速折舊的若干具體行業(yè)或具體固定資產(chǎn)。顯然，新政策對固定資產(chǎn)加速折舊的條件要求得更加明確。兩種特殊情況下的加速折舊政策國稅發(fā)〔2009〕81號文件既對新購置的固定資產(chǎn)加速折舊作了明確，同時也對原采取加速折舊的固定資產(chǎn)提前更新?lián)Q代和購置

3、已使用固定資產(chǎn)的加速折舊政策作了明確。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕81號文件要求，企業(yè)在原有固定資產(chǎn)未達到實施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)，可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。購置已使用過的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。稅務機關(guān)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時，

4、將對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查，如果不符合加速折舊規(guī)定的條件，則有權(quán)停止該項固定資產(chǎn)的加速折舊。對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。與其他相關(guān)文件的銜接與國稅發(fā)〔2009〕81號文件相比，其他有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策目前仍然適用。如在《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有

5、關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）中，企業(yè)在2006年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。再如在《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕183號）中，企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備發(fā)生的費用，準予在當期的應納稅所得