我國(guó)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理概論

1、第一節(jié) 我國(guó)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理概論,目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任一、各種社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)因素對(duì)我國(guó)醫(yī)院發(fā)展的影響二、醫(yī)院體制改革的方向三、醫(yī)院管理包括的主要內(nèi)容四、醫(yī)院管理必須解決的問(wèn)題,第二節(jié) 國(guó)有醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì),一、國(guó)有醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀二、現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì),第三節(jié) 國(guó)有醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與方法,財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理、 制定財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)決算與分析醫(yī)院的籌資管理醫(yī)院的投資管理醫(yī)院營(yíng)運(yùn)資金管理,第四節(jié) 國(guó)有醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

2、主要方法,財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算管理醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制醫(yī)院的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià),財(cái)務(wù)管理的估價(jià)方法,第一節(jié) 時(shí)間價(jià)值第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值,第一節(jié) 時(shí)間價(jià)值,時(shí)間價(jià)值的概念復(fù)利終值和現(xiàn)值的計(jì)算年金終值和現(xiàn)值計(jì)算時(shí)間價(jià)值計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題,時(shí)間價(jià)值的概念,時(shí)間價(jià)值：也稱為貨幣時(shí)間價(jià)值；資金時(shí)間價(jià)值。同一貨幣單位由于在一段時(shí)間內(nèi)的投資而產(chǎn)生的增量。今年的1元錢＞明年的1元錢。實(shí)質(zhì)：投資者由于投資得到的報(bào)酬；消費(fèi)者由于推遲消費(fèi)得到的補(bǔ)償。是機(jī)會(huì)成

3、本。表達(dá)形式：利息率參數(shù)：國(guó)庫(kù)券的年利率。,復(fù)利終值和現(xiàn)值的計(jì)算,解釋：復(fù)利；終值 F ；現(xiàn)值 P 。公式：復(fù)利終值公式；復(fù)利現(xiàn)值公式。復(fù)利終值系數(shù)；復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)實(shí)際應(yīng)用,年金終值和現(xiàn)值計(jì)算,解釋：年金；年金終值 F ；年金現(xiàn)值 P 。公式：年金終值公式；年金現(xiàn)值公式。年金終值系數(shù)稱為償債基金系數(shù)；年金現(xiàn)值系數(shù)稱為投資回報(bào)系數(shù)。實(shí)際應(yīng)用,年金終值和現(xiàn)值計(jì)算,年金種類：普通年金；預(yù)付年金；延付年金；永續(xù)年金；預(yù)付年金計(jì)算

4、公式；延付年金計(jì)算公式永續(xù)年金計(jì)算公式,時(shí)間價(jià)值計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題,不等額年金一年之內(nèi)復(fù)利m次數(shù)求 n 或 i 的計(jì)算：試算法與插值法,第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值,風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的概念單項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬（風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量）證券投資組合的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬醫(yī)院的特殊風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的概念,風(fēng)險(xiǎn)：不確定性。財(cái)務(wù)管理意義的風(fēng)險(xiǎn)：是指將來(lái)的實(shí)際報(bào)酬偏離預(yù)期報(bào)酬的可能性。風(fēng)險(xiǎn)是指這一報(bào)酬不能實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)較小的程度。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬：投資者因冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

5、投資而獲得的超過(guò)時(shí)間價(jià)值的那部分額外報(bào)酬。 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬額與原投資額的比率為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 。投資報(bào)酬率＝無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率,單項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬（風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量）,期望報(bào)酬率：各種可能的報(bào)酬率的平均值。期望值：就是隨機(jī)變量的均值 。隨機(jī)變量的均值：是較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的平均值。 標(biāo)準(zhǔn)離差：各種可能的報(bào)酬率偏離期望報(bào)酬率的離散程度。標(biāo)準(zhǔn)離差率：標(biāo)準(zhǔn)離差與期望報(bào)酬率的比值。,單項(xiàng)投資決策的原則,兩個(gè) 單項(xiàng)投資決策進(jìn)行比較，應(yīng)根據(jù)所

6、計(jì)算的各個(gè)單項(xiàng)投資的期望報(bào)酬率和標(biāo)準(zhǔn)離差，遵循以下的原則進(jìn)行決策： (1)若風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)離差相等；則期望報(bào)酬率越大越好。 (2)若期望報(bào)酬率相等；則風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好。 (3)若一個(gè)投資項(xiàng)目的期望報(bào)酬率和標(biāo)準(zhǔn)離差均大于另一個(gè)的期望報(bào)酬率和標(biāo)準(zhǔn)離差時(shí)，則選擇標(biāo)準(zhǔn)離差率較小的投資項(xiàng)目。,證券投資組合的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬,組合投資目的：分散投資風(fēng)險(xiǎn)?！半u蛋不能放在一個(gè)籃子里”。風(fēng)險(xiǎn)按是否可分散劃分為： 1、不可分散風(fēng)險(xiǎn)：非

7、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，公司特殊風(fēng)險(xiǎn)。 2、可分散風(fēng)險(xiǎn)：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。,證券投資組合的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬,組合投資的期望報(bào)酬率和標(biāo)準(zhǔn)離差1、期望報(bào)酬率：組合投資證券的加權(quán)平均報(bào)酬率。2、組合投資標(biāo)準(zhǔn)離差和相關(guān)系數(shù)3、證券組合投資要求補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)只是不可分散風(fēng)險(xiǎn),醫(yī)院的特殊風(fēng)險(xiǎn),醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： 行業(yè)、區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)設(shè)備投資風(fēng)險(xiǎn) 醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn) 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 籌資風(fēng)險(xiǎn) 入不敷出風(fēng)險(xiǎn) 醫(yī)療事故賠償風(fēng)

8、險(xiǎn),醫(yī)院主要財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表收入支出總表收入支出明細(xì)表往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表設(shè)備購(gòu)置及修繕明細(xì)表基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表,資產(chǎn)負(fù)債表,,,,,流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨固定資產(chǎn),負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債凈資產(chǎn) 事業(yè)基金 專用基金 固定基金 收支結(jié)余,,資產(chǎn)總計(jì),負(fù)債及凈資產(chǎn)總計(jì),收入支出總表,,收入 財(cái)政補(bǔ)助收入 醫(yī)療收入 藥品收入 其他收入支出 醫(yī)療支出

9、 藥品支出 財(cái)政專項(xiàng)支出 其他支出收支結(jié)余分配,,醫(yī)院主要財(cái)務(wù)比率,償債能力比率（4個(gè)）醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率（9個(gè)）資產(chǎn)管理比率（3個(gè)）可持續(xù)發(fā)展比率（2個(gè)）收入構(gòu)成分析比率（3個(gè)）成本費(fèi)用構(gòu)成分析比率（4個(gè)）人力資源比率（4個(gè)）,償債能力比率-1,流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債說(shuō)明：,反映短期償債能力的指標(biāo) 應(yīng)注意流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成 存貨變現(xiàn)能力較差，指標(biāo)的局限性,討論:比值為11.8 1.6 ；0

10、.45 的意義,償債能力比率-2,速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債 =（現(xiàn)金+應(yīng)收賬款）/流動(dòng)負(fù)債說(shuō)明：,存貨變現(xiàn)能力較差；應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力較 強(qiáng)，所以分子部分稱為速動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收賬款的局限性,討論：比值為11.4；1.4；0.4的含義,償債能力比率 -3,資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 ×100% 說(shuō)明：,反映單位負(fù)債占總資

11、產(chǎn)的比重。債權(quán)人希望比值越小 越好； 股東更愿意運(yùn)用債權(quán)人的資金獲利；管理者應(yīng) 適量運(yùn)用負(fù)債。 原則上，當(dāng)總資產(chǎn)收益率大于銀行利率時(shí)，負(fù)債籌資 更好。由此引發(fā)籌資決策研究。,討論：比值為63%;32%;4%;說(shuō)明什么？,償債能力比率 -4,產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/凈資產(chǎn)凈值說(shuō)明：,凈資產(chǎn)凈值=凈資產(chǎn)－ 專有基金 側(cè)重分析財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和自有資金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力 比值高說(shuō)明是高風(fēng)險(xiǎn)，高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。 比值的倒

12、數(shù)是負(fù)債的保障倍數(shù),討論：比值為1.74；0.48；0.04的含義,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -1,收入收益率=收支結(jié)余/業(yè)務(wù)收入 ×100%說(shuō)明：,指標(biāo)表明醫(yī)院沒(méi)100元收入（流水賬）可獲得 的結(jié)余，屬于獲利能力的指標(biāo)該，該指標(biāo)越高 越好。企業(yè)稱為銷售凈利率。,討論：本單位可以達(dá)到6.59%嗎？,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -2,資產(chǎn)收益率=收支結(jié)余/平均資產(chǎn)余額

13、 ×100% 說(shuō)明：,收支結(jié)余應(yīng)扣除專項(xiàng)基金 余額反映是動(dòng)態(tài)指標(biāo) 指標(biāo)反映醫(yī)院利用所有資源創(chuàng)造盈余的能力反映資產(chǎn)（含建筑物）管理水平；反映獲利能力,討論：-20%; 3.5%;24%說(shuō)明什么？,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -3,凈資產(chǎn)收益率=收支結(jié)余凈值/凈資產(chǎn) ×100%說(shuō)明：,反映醫(yī)院利用資本獲利的能力 表明每100元的凈資

14、產(chǎn)可以獲得多少收支結(jié)余收支結(jié)余不包括專項(xiàng)基金企業(yè)稱為凈資產(chǎn)收益率，是上市公司的獲利指標(biāo)之一。,討論：本醫(yī)院可以達(dá)到5.28%嗎？,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -4,藥品加成率=（藥品收入/藥品成本-1） ×100% 說(shuō)明：,藥品收入-藥品成本=藥品毛利反映藥品收入的獲利指標(biāo)指標(biāo)具有雙重效益：1、本單位的經(jīng)濟(jì)效益；

15、 2、社會(huì)效益,討論：本單位的與24.14%的偏離程度？,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -5,固定資產(chǎn)收益率=業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)平均 原始價(jià)值說(shuō)明：,固定資產(chǎn)提供的業(yè)務(wù)收入，提供業(yè)務(wù) 收入越多，說(shuō)明固定資產(chǎn)利用效果 越好 業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入 作為考核醫(yī)院的社會(huì)效益有一定局限性,討論：,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -6,人員經(jīng)費(fèi)占總收入的比例=人員經(jīng)費(fèi)/業(yè)務(wù)

16、 收入合計(jì)×100%說(shuō)明：,醫(yī)院屬于財(cái)政差額預(yù)算單位，理論上講，職工支出應(yīng) 由醫(yī)院收入補(bǔ)償，所以指標(biāo)考核單位的基本獲利能。 人員經(jīng)費(fèi)構(gòu)成：多種計(jì)算口徑。,討論：50.8%；24.4；2.14的含義,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -7,病人住院床日數(shù)=實(shí)際占用床日數(shù)/出院人數(shù)說(shuō)明：,指標(biāo)反映醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量，衡量醫(yī)院的社會(huì)效益 的水平。病人住院時(shí)間越長(zhǎng)

17、，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高 注意社會(huì)保障體制的影響,討論：實(shí)際占用床日數(shù)/出院人數(shù)= 97105/2689=36.11天,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -8,平均每門診人次收費(fèi)水平=（門診醫(yī)療收入+門診藥品收入）/門急診人次說(shuō)明：,指標(biāo)反映每門診人次收費(fèi)水平高低，通過(guò)分析了解收 費(fèi)水平上升還是下降 考核社會(huì)效益的指標(biāo)，指標(biāo)高低受多因素的影響 醫(yī)院業(yè)務(wù)特征的影響,討論：480.73元；176.15元；74.6

18、5元,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力比率 -9,平均每床日收費(fèi)水平=（住院醫(yī)療收入+住院藥品收入）/出院者實(shí)際占用床日數(shù)說(shuō)明：,指標(biāo)反映每床日收費(fèi)水平 指標(biāo)高低與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、特點(diǎn)相關(guān) 指標(biāo)高低涉及多種因素 指標(biāo)反映社會(huì)效益,討論：1676.5元；625.6元；43.2元,資產(chǎn)管理比率-1,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額說(shuō)明：,指標(biāo)反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度 指標(biāo)設(shè)置參照企業(yè)的指標(biāo),討論：加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的途徑,資產(chǎn)管理比率-2,

19、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額說(shuō)明：,反映流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度 相對(duì)節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)；絕對(duì)節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn),討論：節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)的主要途徑,資產(chǎn)管理比率-3,病床使用率=實(shí)際占用床日數(shù)/平均開(kāi)放床日數(shù)病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)/實(shí)際開(kāi)放床位數(shù)說(shuō)明：,病床是醫(yī)院的重要資產(chǎn) 指標(biāo)考核資產(chǎn)的利用、使用的效果 指標(biāo)也可以作為考核醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益,討論：指標(biāo)考核的局限性,可持續(xù)增長(zhǎng)率-1,資本保值增值率=（年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益）

20、/年初所有者權(quán)益說(shuō)明： 單位在自身努力下的實(shí)際增減變動(dòng)情況。 是評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)效益狀況的輔助指標(biāo)。,,企業(yè)資本保值增值率 =年末所有者權(quán)益/年末 所有者權(quán)益,,= 1 與上年度相同＞1 比上年度增加＜ 比上年度減少,討論：本醫(yī)院可以達(dá)到17.15%嗎？,可持續(xù)增長(zhǎng)率-2,固定資產(chǎn)增長(zhǎng)（倍數(shù)）=本期固定資產(chǎn)增值 率/上兩年間的較上年增長(zhǎng)%平均數(shù)說(shuō)明：,固定資產(chǎn)增長(zhǎng)的實(shí)際數(shù)

21、可以扣除財(cái)政專項(xiàng)考核固定資產(chǎn)增長(zhǎng)幅度，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)規(guī)模與實(shí)力的增 長(zhǎng)幅度 評(píng)價(jià)醫(yī)院的成長(zhǎng)或發(fā)展階段，,討論：比值為66.8；7.8；0表示的含義,收入構(gòu)成分析-1,醫(yī)療收入率=醫(yī)療收入/業(yè)務(wù)收入 ×100% 說(shuō)明：,,業(yè)務(wù)收入包括：1、醫(yī)療收入；2、藥品收入該指標(biāo)反映醫(yī)療收入占醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的比重藥品收入率+醫(yī)療收入率=1該指標(biāo)的趨勢(shì)分析更能反映問(wèn)題,討論：若指標(biāo)為5

22、1.39%時(shí)，說(shuō)明什么問(wèn)題？,收入構(gòu)成分析-2,藥品收入率=藥品收入/業(yè)務(wù)收入 ×100% 說(shuō)明：,指標(biāo)反映藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重 不同性質(zhì)的醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)不同 指標(biāo)比值的高低不僅是單位的經(jīng)濟(jì)效益，也是社會(huì)效 益，而且也是社會(huì)比較敏感的話題， 通過(guò)實(shí)證研究，科學(xué)建立指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn),討論：74.49%；47.51%；4.91%,收入結(jié)構(gòu)分析-3,總收入構(gòu)成比,說(shuō)明,指標(biāo)分析

23、屬于結(jié)構(gòu)分析 同一單位不同時(shí)期的分析；同一行業(yè)不同單位的分析 透過(guò)收入明細(xì)表進(jìn)行分析,成本費(fèi)用構(gòu)成分析比率-1,人員經(jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)的比例=人員經(jīng)費(fèi)/業(yè)務(wù)支 出合計(jì)×100%說(shuō)明 ：,人員經(jīng)費(fèi)包括：工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工 福利費(fèi)、社會(huì)保障等 比值反映支出結(jié)構(gòu)的合理性 同一單位通過(guò)不同時(shí)期的比值分析；同一行業(yè)不同

24、 時(shí)期的分析,討論：數(shù)據(jù)取得的渠道？支出明細(xì)表是 否集中列支人員經(jīng)費(fèi)？,成本費(fèi)用構(gòu)成分析比率-2,管理費(fèi)用占總費(fèi)用的比例=管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)支 出合計(jì)×100%說(shuō)明：,醫(yī)療部門業(yè)務(wù)支出包含著管理費(fèi)用，管理費(fèi)用是 主要是醫(yī)院行政管理部門的各項(xiàng)支出 管理費(fèi)用占業(yè)務(wù)支出的比例越低說(shuō)明醫(yī)院控制行 政支出越好

25、,討論：數(shù)據(jù)取得的渠道？,成本費(fèi)用構(gòu)成分析比率-3,專用材料費(fèi)占業(yè)務(wù)支出的比例=專用材料 費(fèi)/業(yè)務(wù)支出×100% 說(shuō)明：,指標(biāo)說(shuō)明專用材料耗用的水平測(cè)試 不同性質(zhì)的醫(yī)院耗用材料不同 材料耗用比例較大時(shí)，控制材料耗費(fèi)，可以控制 支出總額,討論：比例為51.62%的含義,成本費(fèi)用構(gòu)成分析

26、比率-4,總成本費(fèi)用構(gòu)成比,說(shuō)明：,指標(biāo)分析屬于結(jié)構(gòu)分析 同一單位不同時(shí)期的分析；同一行業(yè)不同單位的分析 透過(guò)支出明細(xì)表進(jìn)行分析 可以進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分析,人力資源比率-1,人均收入=業(yè)務(wù)收入/人數(shù)×100%說(shuō)明：,,收入不含財(cái)政專項(xiàng)，指標(biāo)表明每一員工獲得收入的能力 指標(biāo)反映醫(yī)院?jiǎn)T工自身業(yè)務(wù)能力 指標(biāo)反映醫(yī)院?jiǎn)T工駕馭的醫(yī)療設(shè)備獲利能力 指標(biāo)反映醫(yī)院?jiǎn)T工的業(yè)務(wù)特征,,討論：34.9萬(wàn)；5.6萬(wàn)；15.8萬(wàn)比值,人

27、力資源比率-2,人均支出=業(yè)務(wù)支出/人數(shù)×100%說(shuō)明：,,支出不含財(cái)政專項(xiàng)，指標(biāo)反映醫(yī)院每一員工的業(yè) 務(wù)支出的水平與人均收入同理，指標(biāo)受多因素的影響，,討論：31.3萬(wàn)元；15.3萬(wàn)元；7萬(wàn)元的意義,人力資源比率-3,人均結(jié)余=收支結(jié)余/人數(shù)×100%說(shuō)明：,指標(biāo)反映醫(yī)院每一員工獲得結(jié)余的水平 通常該指標(biāo)年末為零 反映人力資源綜合能力,討論：5.3萬(wàn)元；1.0萬(wàn)元；-1.2萬(wàn)元 的意義,人力資源比率

28、-4,人均門診人次=門急診人次/職工人數(shù)說(shuō)明：,指標(biāo)反映醫(yī)院的門診勞動(dòng)生產(chǎn)率的傳統(tǒng)指標(biāo)，反映 醫(yī)院的社會(huì)效益指標(biāo) 同一單位不同時(shí)期的指標(biāo)分析；同一行業(yè)不同單位 的指標(biāo)分析,討論：6.6萬(wàn)/年的意義,第三節(jié) 醫(yī)院預(yù)算編制的程序,一、預(yù)算編制組織工作,預(yù)算編制是預(yù)算管理的首要職能，是實(shí)施預(yù)算控制的基礎(chǔ)，同時(shí)也是一項(xiàng)非常復(fù)雜和綜合性的工作，它需要最高管理部門的支持和組織內(nèi)各部門的通力協(xié)作。醫(yī)院需要有確定的組織機(jī)構(gòu)管

29、理預(yù)算。醫(yī)院中各個(gè)管理層在預(yù)算中的作用如下：,1. 醫(yī)院法定代表人,醫(yī)院法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。醫(yī)院院長(zhǎng)或者負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)可以根據(jù)情況設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理事宜，并對(duì)醫(yī)院法定代表人負(fù)責(zé)。,2. 預(yù)算委員會(huì),預(yù)算委員會(huì)由高級(jí)管理人員，如院長(zhǎng)和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)以及其他財(cái)務(wù)人員組成。沒(méi)有設(shè)立預(yù)算委員會(huì)的，則由醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門執(zhí)行這部門職能。 預(yù)算擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；審議

30、、平衡預(yù)算方案；組織下達(dá)預(yù)算；協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促醫(yī)院完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。,3. 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門在財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。,4. 醫(yī)院科室,醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療、醫(yī)療輔助以及行政等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及

31、的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)做好總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。,二、預(yù)算編制程序,預(yù)算的編制程序，通常有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種。 理論上講，三種預(yù)算編制程序分別適用不同的環(huán)境和管理風(fēng)格。 小規(guī)模、集權(quán)管理為主的醫(yī)院，適合采用自上而下式，它有利于保證醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并能提高預(yù)算編制效率 。,延鋒

32、模式---分權(quán)管理,預(yù)算程序：銷售預(yù)算 部門預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算 執(zhí)委會(huì)審核 董事會(huì)批準(zhǔn)適用性：規(guī)模大、科室多的醫(yī)院,,,,,申雅模式---集權(quán)管理,預(yù)算： 財(cái)務(wù)部起草預(yù)算方案 交由各職能部門討論 醫(yī)院管理層審核適用性： 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，產(chǎn)品相對(duì)集中，組織機(jī)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單。,,,采埃孚---集

33、權(quán)與分權(quán)合一,環(huán)境： 規(guī)模龐大，經(jīng)營(yíng)范圍單一，組織機(jī)構(gòu)適中預(yù)算： 自上而下，自下而上前者下達(dá)目標(biāo)，后者編制部門預(yù)算，最后由財(cái)務(wù)部匯總，公司審核、批準(zhǔn),三、醫(yī)院預(yù)算編制原則,預(yù)算控制要有效發(fā)揮作用必須遵循以下原則： 1. 反映計(jì)劃原則 預(yù)算必須要以醫(yī)院計(jì)劃為基礎(chǔ)和根據(jù)來(lái)編制，或者說(shuō)預(yù)算就是計(jì)劃的數(shù)量表現(xiàn)。 預(yù)算的編制是作為計(jì)劃過(guò)程的一部分開(kāi)始的，而預(yù)算本身又是計(jì)劃過(guò)程的終點(diǎn)，是一種轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃。,2. 靈活性原則,預(yù)

34、算控制中最大的危險(xiǎn)就是預(yù)算制定和執(zhí)行的過(guò)細(xì)、過(guò)死，從而失去了為保證效率和效益而必須的靈活性。,3. 全局性原則,預(yù)算控制中常出現(xiàn)的問(wèn)題是存在矛盾的時(shí)候，由于有些部門擁有過(guò)分的獨(dú)立性，而引起組織內(nèi)各部門之間缺乏協(xié)調(diào)，以致醫(yī)院整體目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。 實(shí)際工作中常見(jiàn)的是主管人員只熱衷于使本部門的費(fèi)用盡量不超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，但卻忘記了首要職責(zé)應(yīng)該是想盡方法去實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)。因此他們可能會(huì)為了滿足預(yù)算放棄醫(yī)院潛在的用戶，失去醫(yī)院獲利的良機(jī)。,第四節(jié)

35、 醫(yī)院的全面預(yù)算體系,全面預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，它由各種具體預(yù)算組成。 醫(yī)院一般包括以下幾種具體預(yù)算： 醫(yī)院收入預(yù)算 醫(yī)院支出預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算,一、醫(yī)院收入預(yù)算,因此，醫(yī)院的收入預(yù)算就包括： （1）門診收入預(yù)算。 （2）住院收入 （3）藥品收入,醫(yī)院的收入一般包括：門診收入、

36、住院收入和藥品收入。,1、門診收入預(yù)算,醫(yī)院的門診收入包括： 掛號(hào)收入、檢查收入、治療收入、放射收入、診察收入、手術(shù)收入、、化驗(yàn)收入、輸血收入、輸氧收入、保健制品材料收入、體檢收入、社區(qū)醫(yī)療收入和其他收入。,在醫(yī)院中：門診收入預(yù)算數(shù)＝每人次計(jì)劃收入標(biāo)準(zhǔn)×計(jì)劃門診人次,門診收入預(yù)算樣例,2、住院收入預(yù)算,醫(yī)院的住院收入包括： 床位收入、放射收入、輸氧收入、保健制品材料收入、接生收入、護(hù)理收入、

37、家床收入、輸血收入、化驗(yàn)收入、檢查收入、治療收入、診察收入、手術(shù)收入、其他收入。,住院收入預(yù)算樣例,3、藥品收入預(yù)算,醫(yī)院的住院收入包括： 西藥收入、中成藥收入、草藥收入和制劑收入。,藥品收入預(yù)算樣例,二、醫(yī)院支出預(yù)算,醫(yī)院的主要支出包括： 工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、公務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、一般修購(gòu)費(fèi)、大型設(shè)備更新維護(hù)費(fèi)等。 由于醫(yī)院的支出項(xiàng)

38、目比較多，我們就不一一列舉了，具體表格的填制請(qǐng)參見(jiàn)本章附錄2——醫(yī)院全面預(yù)算表格舉例。 以下是各種主要支出包含的內(nèi)容。,工資　工資預(yù)算根據(jù)全年平均職工人數(shù)和每一職工年平均工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。公式如下： 工資預(yù)算數(shù)＝預(yù)算年度平均每一職工工資額×預(yù)算年度平均職工人數(shù)補(bǔ)助工資　補(bǔ)助工資包括臨時(shí)工資、衛(wèi)生津貼、糧煤副補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。 應(yīng)先根據(jù)職工人數(shù)和每一職工人數(shù)平均開(kāi)支水平，逐一求出補(bǔ)助中的明細(xì)支

39、出預(yù)算數(shù)，然后將這些明細(xì)支出預(yù)算匯總成補(bǔ)助工資預(yù)算數(shù)。,職工福利費(fèi)　職工福利費(fèi)包括福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。其預(yù)算數(shù)的編制可比照補(bǔ)助工資。離退休人員費(fèi)用 離退休人員費(fèi)用按上年離退休工資費(fèi)用，加本年新增加離退休人員費(fèi)用，減本年病故人員離退休費(fèi)用，求得預(yù)算數(shù)。公務(wù)費(fèi)　公務(wù)費(fèi)包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等。其預(yù)算一般根據(jù)上年實(shí)際支出數(shù)，考慮本年增減變化因素而定。藥品費(fèi)　藥品費(fèi)可根據(jù)藥品收入預(yù)算數(shù)剔出藥品進(jìn)銷差價(jià)后編制。,原材料　原

40、材料預(yù)算根據(jù)上年原材料占制劑收入的比例，結(jié)合本年具體情況而定。衛(wèi)生材料　衛(wèi)生材料包括血、氧氣費(fèi)、化驗(yàn)材料、敷料等。其預(yù)算數(shù)可根據(jù)上年各類材料占相應(yīng)收入的比例，適當(dāng)考慮物價(jià)變動(dòng)因素確定。其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)用 可比照公務(wù)費(fèi)的方法編制。一般修購(gòu)費(fèi)　一般修購(gòu)費(fèi)預(yù)算按業(yè)務(wù)收入預(yù)算的一定比例計(jì)算求得。大型設(shè)備更新維護(hù)費(fèi)　大型設(shè)備更新維護(hù)費(fèi)按醫(yī)院的大型設(shè)備原值×國(guó)家規(guī)定的提取比例計(jì)算。,三、 現(xiàn)金預(yù)算,現(xiàn)金流是一個(gè)

41、經(jīng)營(yíng)實(shí)體的生命線，因此現(xiàn)金預(yù)算成為經(jīng)營(yíng)實(shí)體最重要的預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)經(jīng)營(yíng)實(shí)體未來(lái)各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間與金額。管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定實(shí)體未來(lái)的現(xiàn)金需要量，制定籌資計(jì)劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿足經(jīng)營(yíng)需要、時(shí)間分布合理，從而能需要時(shí)借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時(shí)償還借款。 現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，它一般包括下面四個(gè)方面的內(nèi)容：,1、現(xiàn)金收入,計(jì)劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計(jì)可能

42、發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來(lái)自門診、住院和藥品收入。,2、現(xiàn)金支出,計(jì)劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、公務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、一般修購(gòu)費(fèi)、大型設(shè)備更新維護(hù)費(fèi)等。所有不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費(fèi)用都應(yīng)排除在外，如折舊費(fèi)。借款利息通常不放在這一部分，而是放在下一項(xiàng)，即現(xiàn)金盈余或短缺項(xiàng)中。,3、現(xiàn)金盈余或短缺,將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果有現(xiàn)金盈余可以用來(lái)償還借款或進(jìn)行短期投資，此時(shí)

43、這部分反映的是償還的現(xiàn)金金額，包括利息費(fèi)用。 如果出現(xiàn)金短缺，則需要進(jìn)行融資，此時(shí)這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。,4、期末現(xiàn)金余額,現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計(jì)算過(guò)程為： 期初現(xiàn)金余額 ＋ 現(xiàn)金收入 = 可供使用的現(xiàn)金 － 現(xiàn)金支出 = 現(xiàn)金盈余或短缺 ＋ 借款（ － 還款）

44、 = 期末現(xiàn)金余額,四、 預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)損益表是醫(yī)院營(yíng)業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反映了醫(yī)院在下一預(yù)算年度內(nèi)各種經(jīng)營(yíng)情況的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀地說(shuō)明預(yù)算對(duì)醫(yī)院價(jià)值的貢獻(xiàn)。預(yù)計(jì)損益表是在前面各種營(yíng)業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。,五、 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映了如果按照預(yù)算進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，在預(yù)算期終了時(shí)，醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目與當(dāng)期情況相比會(huì)有什么樣的變化，體現(xiàn)了預(yù)算對(duì)醫(yī)院價(jià)值的最終影響。它是以期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，

45、根據(jù)預(yù)算期間的各有關(guān)預(yù)算資料來(lái)編制。,第五節(jié) 其他預(yù)算方法,一、彈性預(yù)算,1、彈性預(yù)算與固定預(yù)算 彈性預(yù)算（flexible budget）是與固定預(yù)算相對(duì)的概念。傳統(tǒng)的固定預(yù)算是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算用來(lái)考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前政府部門的預(yù)算都是固定預(yù)算。,由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印比較深，目前我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也都實(shí)行的

46、是固定預(yù)算。但目前在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動(dòng)，固定預(yù)算就暴露出了不足。為彌補(bǔ)固定預(yù)算編制方法的缺陷，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預(yù)算方法。,彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費(fèi)用劃為分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而編制的預(yù)算。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種間接費(fèi)用或者利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍

47、。在醫(yī)院業(yè)務(wù)量不斷變化時(shí)，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動(dòng)的調(diào)整。,2. 彈性預(yù)算的編制,在編制彈性預(yù)算時(shí)，固定費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以只需將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可。因此在編制彈性預(yù)算時(shí)首先應(yīng)將有關(guān)預(yù)算中的全部成本費(fèi)用分為固定和變動(dòng)兩部分，若明細(xì)項(xiàng)目中有屬于混合成本性質(zhì)的費(fèi)用，則必須先進(jìn)行分解。對(duì)于固定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無(wú)論業(yè)務(wù)量如何變化都無(wú)需改變?cè)瓉?lái)的預(yù)算數(shù)。,對(duì)于變動(dòng)成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水

48、平的預(yù)測(cè)，計(jì)算出不同的費(fèi)用預(yù)算水平。計(jì)算方法如下：假定費(fèi)用預(yù)算總額為C，其中固定費(fèi)用預(yù)算為a，單位變動(dòng)費(fèi)用為b，業(yè)務(wù)量為x（預(yù)測(cè)的不同業(yè)務(wù)量水平分別用x1、x2、x3等來(lái)表示），變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算即為bx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算為bx1、bx2、bx3），費(fèi)用預(yù)算總額用公式表示為：C=a＋bx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每期重復(fù)編制。,編制彈性預(yù)算的基本步驟是：（1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；（2）確定

49、適用的業(yè)務(wù)量范圍；（3）逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；（4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。,二、滾動(dòng)預(yù)算,滾動(dòng)預(yù)算（Rolling budgets）又稱連續(xù)預(yù)算（continuous budgets），是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預(yù)算。其基本特點(diǎn)是，凡預(yù)算執(zhí)行過(guò)一段時(shí)間后（如一個(gè)月或一個(gè)季度），即根據(jù)前一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對(duì)剩余時(shí)間的預(yù)算（通常11個(gè)月或三個(gè)季度）加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月或

50、一個(gè)季度，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期。,（1）準(zhǔn)確性較差。由于預(yù)算期較長(zhǎng)，因而編制預(yù)算時(shí)，難于預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算期的某些活動(dòng)，特別是對(duì)預(yù)算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預(yù)算，使預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)種種困難；（2）靈活性較差。事先預(yù)見(jiàn)到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)有所變動(dòng)，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整。從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；（3）前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于預(yù)算期固定，管

51、理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定與有序發(fā)展。,傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn),滾動(dòng)預(yù)算正是為彌補(bǔ)定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來(lái)的。其優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)規(guī)劃醫(yī)院的未來(lái)。（2）各級(jí)管理人員始終以未來(lái)12個(gè)月或更長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)作為決策的出發(fā)點(diǎn)，能夠周密考慮和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，將長(zhǎng)期計(jì)劃與短期預(yù)算很好地結(jié)合起來(lái)，有利于保證醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。,滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)（1

52、）,（3）由于隨時(shí)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算和實(shí)際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制與指導(dǎo)作用。（4）滾動(dòng)預(yù)算可以使投資者、銀行信貸部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)等外部機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況有連貫的認(rèn)識(shí)。,滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)（2）,在編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，要求頭幾個(gè)月的預(yù)算盡量詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些。每過(guò)一個(gè)月或一個(gè)季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預(yù)算，并自動(dòng)延長(zhǎng)一月或一季。原來(lái)較粗略的預(yù)算部分需要補(bǔ)充細(xì)化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略。

53、如此反復(fù)，不斷滾動(dòng)。,滾動(dòng)預(yù)算的編制,滾動(dòng)預(yù)算的不足,滾動(dòng)預(yù)算也有其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復(fù)雜，工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績(jī)考核。,三、零基預(yù)算,1、零基預(yù)算與增量預(yù)算零基預(yù)算（zero－based budget）是1970年美國(guó)德州儀器公司的派爾最先提出的，在20世紀(jì)七、八十年代曾風(fēng)行一時(shí)。零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性

54、、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小逐項(xiàng)審議，確定收支水平的預(yù)算。,零基預(yù)算是針對(duì)傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對(duì)現(xiàn)有費(fèi)用水平作適當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。增量預(yù)算的基本假定是：（1）現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；（2）在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；（3）現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用；（4）增加費(fèi)用預(yù)算能使收

55、益增加。,零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn),（1）有更大的適用性（2）有助于溝通、協(xié)調(diào)（3）提高管理效率（4）有利于成本控制,2、零基預(yù)算的編制,零基預(yù)算的編制可分三步進(jìn)行：第一步，確定任務(wù)。 高層管理人員必須首先確定預(yù)算期內(nèi)各部門需要完成的任務(wù)和工作。第二步，方案評(píng)價(jià)。 對(duì)每一項(xiàng)需完成的任務(wù)進(jìn)行成本收益分析，將有關(guān)的費(fèi)用與收益進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)各個(gè)費(fèi)用開(kāi)支方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三步，擇優(yōu)分配。 將企業(yè)經(jīng)

56、濟(jì)資源按照選出的方案在各部門之間進(jìn)行分配。,零基預(yù)算的不足之處在于：（1）業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受；（2）工作量較大，費(fèi)用較昂貴；（3）評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾；（4）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長(zhǎng)期利益。,2、零基預(yù)算的缺點(diǎn),醫(yī)院成本核算管理,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類 醫(yī)院成本核算的一般程序與基本原則醫(yī)院成本核算對(duì)象醫(yī)院成本費(fèi)用要素的歸集醫(yī)院成本費(fèi)用的分配

57、共同費(fèi)用的歸集與分配管理部門成本費(fèi)用的歸集與分配成本核算計(jì)算表（成本費(fèi)用的控制）（成本費(fèi)用的考核）,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類,按照生產(chǎn)要素劃分,活勞動(dòng)成本：人力成本 勞動(dòng)對(duì)象成本：材料耗費(fèi) 勞動(dòng)手段成本：固定資產(chǎn)成本,理論分類,,醫(yī)院分類,,職工工資、補(bǔ)貼、福利、社會(huì)保障、獎(jiǎng)金公務(wù)業(yè)務(wù)費(fèi) （設(shè)備購(gòu)置）折舊費(fèi)、修繕費(fèi) 藥品費(fèi) 材料、低值易耗費(fèi) 其他費(fèi)用,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類,按照經(jīng)濟(jì)用途分類,理論解釋：按費(fèi)用受益者

58、分類,醫(yī)院分類,,醫(yī)療成本醫(yī)藥成本管理成本,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類,按照成本是否計(jì)算分配分類,直接成本間接成本,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類,按成本核算對(duì)象分類 理論解釋 用于內(nèi)部管理,醫(yī)療成本 醫(yī)藥成本 科室成本醫(yī)療項(xiàng)目成本診次和床日成本 病種成本出院病人成本,,,醫(yī)院分類,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類,按照成本習(xí)性分類,變動(dòng)成本 固定成本,補(bǔ)充概念：保本點(diǎn),,,,收入,,固定成本,,變動(dòng)成本,業(yè)務(wù)量,金額,,,

59、保本點(diǎn)的業(yè)務(wù)量,,固定成本總額,單位收入-單位變動(dòng)成本,,,,醫(yī)院成本費(fèi)用概念及分類,按照成本可控性分類,可控成本不可控成本,,按照與成本相關(guān)性分類,相關(guān)成本 無(wú)關(guān)成本,醫(yī)院成本核算的一般程序與基本原則,費(fèi)用要素歸集,直接成本,間接成本,,,,成本核算對(duì)象,,計(jì)算分配,,形成部門核算成本項(xiàng)目,,編制成本核算表,,,人員成本材料成本折舊費(fèi)用部門其他共同費(fèi)用管理費(fèi)用,醫(yī)院成本核算的一般程序與基本原則,成本核算的基本原則,按照成

60、本核算對(duì)象歸集費(fèi)用誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)分配原則,醫(yī)院成本核算對(duì)象,部門科室,醫(yī)療業(yè)務(wù)科室藥品科室輔助治療科室后勤供應(yīng)服務(wù)科室行政管理科室,醫(yī)院成本費(fèi)用要素的歸集,人員費(fèi)用歸集材料費(fèi)用歸集折舊費(fèi)用歸集動(dòng)力費(fèi)用歸集公務(wù)業(yè)務(wù)費(fèi)用歸集其他費(fèi)用歸集,醫(yī)院成本費(fèi)用的分配,人員經(jīng)費(fèi)分配材料費(fèi)用分配,共同費(fèi)用的歸集與分配,歸集分配,管理部門成本費(fèi)用的歸集與分配,歸集分配,成本核算計(jì)算表,,部門,,,最簡(jiǎn)單的企業(yè)里

61、，員工花錢是不是都需要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，如果不這樣是不是就亂了套 呢？——授權(quán)批準(zhǔn),本章分為：1．內(nèi)部控制概述2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)3．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金、銷售與收款、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用要點(diǎn)4．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)?？刂啤㈩A(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制和存貨控制,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述,什么是內(nèi)部控制呢？由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工制定和實(shí)施的，旨在為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的

62、可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。,二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程,1.萌芽期——內(nèi)部牽制 以差錯(cuò)防弊為目的, 以職務(wù)分離和相互核對(duì)為手法。2.發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 和內(nèi)部管理控制3.成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督五要素,（1）控制環(huán)境誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀 評(píng)定員工的能力 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)

63、 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 責(zé)任的分配與授權(quán) 人力資源政策及實(shí)務(wù),（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ——分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo) 營(yíng)運(yùn)目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) ；遵循目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)外部因素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等內(nèi)部因素 ：經(jīng)理人員的責(zé)任改變等環(huán)境變化后的管理辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。,（3）控制活動(dòng) 高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析 直接部門管理 對(duì)信息處理的控制 實(shí)體控制 績(jī)效指標(biāo)的比較 分工,（4）信息

64、與溝通 信息系統(tǒng) 溝通,（5）監(jiān)督 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng) 個(gè)別評(píng)估 報(bào)告缺陷,（三）內(nèi)部控制的固有限制,行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊 不相容職務(wù)的人員相互串通作弊 行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求 實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題 如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用,第二節(jié) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范及內(nèi)部控制設(shè)計(jì),一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信

65、息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。,基本目標(biāo)： （1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則。 合法性和從實(shí)際出發(fā) （適用性） 的原則 全員控制原則 全面控制原則 相互制約

66、原則 （內(nèi)部牽制原則） 成本效益原則 適應(yīng)性原則,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金；實(shí)物資產(chǎn)；對(duì)外投資；工程項(xiàng)目；采購(gòu)與付款；籌資；銷售與收款；成本費(fèi)用；擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分為9大塊，把企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涵蓋進(jìn)去。,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保全控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；電子信息技術(shù)控制等。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不

67、相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。,,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體內(nèi)容的規(guī)定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的規(guī)定，是一種橫向與縱向的關(guān)系。橫向的：九大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)縱向的：內(nèi)部控制方法,二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)

68、濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。,但要注意如下問(wèn)題：協(xié)調(diào)配合：避免相互扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，