納稅人涉稅風險控制及權(quán)益維護

1、www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,納稅人涉稅風險控制及權(quán)益維護,主辦：濟南市銀企協(xié)會 協(xié)辦：新希望教育 二00八年七月,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,多交稅的風險、少交稅的風險。依法

2、納稅，節(jié)省稅收成本；該交的不少交，不該交的一分也不多交?！景咐薄?稽查某企業(yè)匯繳情況。業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、報銷的電話費、預提費用等。你的處理方式該案例的處理注意：高開低走,2,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,【基本案情】假設(shè)你是北海市金牛紡織有限公司的財務經(jīng)理。2008年6月10日，北海市稽查局依法定程序?qū)δ愎?007年度所得稅匯算

3、清繳情況進行檢查。經(jīng)過檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：1、檢查“管理費用----業(yè)務招待費”科目，發(fā)現(xiàn)超過稅法規(guī)定的比例，多列支業(yè)務招待費10萬元。又檢查“管理費用----其他” 科目，發(fā)現(xiàn)其中列支業(yè)務招待費2。5萬元；檢查“銷售費用----” 科目，發(fā)現(xiàn)其中列支業(yè)務招待費1。5萬元。2、檢查“管理費用----工會經(jīng)費”科目，發(fā)現(xiàn)2007年度列支工會經(jīng)費8萬元，沒有工會組織開具的撥繳款專用收據(jù)，而只有其上級集團公司（金牛實業(yè)集團公司）出具體的普

4、通收據(jù)。經(jīng)核實，該工會經(jīng)費由上級集團公司統(tǒng)一收取，上繳給了工會組織，撥繳款專用收據(jù)匯總開給了集團公司。3、檢查“管理費用”“銷售費用”等科目，發(fā)現(xiàn)列支辦公室、銷售部人員電話費總計18萬元，電話費單據(jù)全部是個人名字。4、檢查預提費用“預提費用”科目，發(fā)現(xiàn)2007年第四季度提取的水電費、貸款利息未在當年支付，但在０８年４月已全部付出。【稅務處理】【應對策略】,3,www.swch.org.cn

5、 0531-86181117、86181118,,,【培訓內(nèi)容】 一、“知已知彼，百戰(zhàn)不殆” 工作流程(權(quán)利\權(quán)限\評估與稽查)二、“不依規(guī)矩，不成方圓” 依法納稅(用政策維權(quán)＼偷稅認定)三、 “運用手段，追求結(jié)果” 稅收和解(合法\節(jié)稅),4,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,5,,,,,一、稅務稽查（評估）權(quán)限《

6、稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[1995]226號）,,稽查計劃,,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,納稅評估管理辦法（國稅發(fā)[2005]43號）：評估結(jié)果的處理：（1）自查自糾補繳稅款注意：稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。。（2）實施日常檢查實施日常檢查是指不涉及立案及涉外稅收審計的日產(chǎn)管理。（3）移送稅務稽查,www.swch.org.c

7、n 0531-86181117、86181118,7,,,,,日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機制 征收、管理部門在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應當及時移交稽查局查處。 已經(jīng)被稅務稽查部門立案查處的，征收管理部門不再對涉及賬簿和記賬憑證的事項和內(nèi)容進行檢查。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118

8、,國稅發(fā)（2003）124號：《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》：“日常檢查是指稅務機關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為……征收管理部門與稽查部門在稅務檢查上的職責范圍要按照以下三原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責；

9、三是專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織…..”,征管與稽查的關(guān)系,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限 【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？ 【分析】 “行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法”。,www.swch.org.cn 0531-8618111

10、7、86181118,,,【問題2】稽查局長是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？　　各級稅務局所屬的稽查局局長無權(quán)批準 【問題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?　　《實施細則》并明確規(guī)定 【問題4】稅務機關(guān)能否調(diào)取當年度的帳??？《細則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，可以將當年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國稅發(fā)〔2003〕47號 ：特殊情況【啟示】1、2、3、4、,www.swch.org

11、.cn 0531-86181117、86181118,涉稅風險控制,,【案例３】稽查證據(jù)稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3萬米,且無庫存. 還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認可.比如(如圖),漿紗廠(小規(guī)模),化工廠(一般),金牛公司(一般),,,,購漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等

12、,發(fā)票開給金牛,支付漿紗費,對于漿壞的紗要扣款,了解生產(chǎn)工藝,【問題焦點】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】123,,,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等 【證據(jù)認定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴重違

13、反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復制件或者復制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動，當事人不予認可的不能單獨作為定案依據(jù),www.swch.org.cn

14、 0531-86181117、86181118,,,【啟示2】 查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？ 復制件或者復制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【案例４】電算化稽查問題X

15、X超市檢查（POS機、銷售統(tǒng)計、故障）【相關(guān)政策】征管法第20條\細則26條\國稅發(fā)〔2003〕47號 【檢查方式】檢查調(diào)取資料的方式主要有：【稽查難點】A、B、C 【證據(jù)認定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,二、依法維權(quán),【案例５】所得稅原則。檢查預提費用“預提費用”科目 內(nèi)資（國稅函[2003]804號）

16、 企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。外資（84）財稅外字第10號 對已經(jīng)預提的費用或準備金，凡是已經(jīng)發(fā)生，并應由本期負擔的，準予按實際發(fā)生數(shù)計入本期成本、費用，如果是應由本期和以后各期負擔的，應作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用，年終有余額的，應

17、并入當年損益計算繳納所得稅。新所得稅法：權(quán)責發(fā)生制原則。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【問題１】彌補虧損問題【問題２】預繳問題【問題３】核定征收問題,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【案例６】偷稅的認定２００７年１０月，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)從2005年1月至2

18、007年5月期間，通過設(shè)立帳外帳，隱瞞銷售收入11016448.74元，少繳企業(yè)所得稅3057751.47 元。在稅務檢查期間 ，該企業(yè)主動補交了稅款?！締栴}１】偷稅的認定？,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,第六十三條　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者

19、進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。  　　 第六十四條　納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。  　　 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯

20、納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。偷稅理解指引,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【問題２】偷稅處罰能否低于50%？ 《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定：“當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機關(guān)查處違法行為有立

21、功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的?！缎姓幜P法》27條：違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【相關(guān)案例】納稅人推遲申報稅務機關(guān)應如何處理？　　檢查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將手工開具的普通發(fā)票推遲納稅申報，2007年5月手工開具的普通發(fā)票在2007年8月才進行申報，但在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)前已

22、將所有發(fā)票完成了申報。在如何定性處理這件事情上，存在幾種不同意見。１，納稅人的這種行為應依據(jù)63條按偷稅處罰，稅務機關(guān)應對其收取滯納金、罰款。２，應依據(jù)64條第二款按不申報納稅處罰，稅務機關(guān)應對其收取滯納金、罰款。３，納稅人在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)之前已將稅款繳納入庫，不能定性為偷稅，應按《征收管理法》６４條第一款的規(guī)定處理，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。４，納稅人在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)之前已改正，不能按稅收征管法第六十四條第一

23、款處罰，但應按稅款所屬期加收滯納金。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,2006年12月全國行政復議工作座談會在重慶召開稅務總局在交流發(fā)言時提到辦理行政復議案件的“三式”法，針對不同案情采取不同處理方法?！暗谝皇健睘椋瑢υ谡咧贫壤斫馍洗嬖跔幾h的案件，進行“抗辯式”審理。 “第二式”為，對因政策制度滯后未進行及時修改引發(fā)爭議的案件，采用“和解式”結(jié)案

24、?！暗谌健睘椋瑢臼聦嵡宄?，政策制度上沒有爭議的案件，進行“簡易式”處理。,三、稅收和解,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,22,,,《國家稅務總局關(guān)于全面加強稅務行政復議工作的意見》(國稅發(fā)[2007]28號)：１、調(diào)解是化解矛盾的有效手段。各級復議機關(guān)要增強運用調(diào)解手段解決行政爭議的意識，將調(diào)解貫穿于行政復議的全過程。２、堅持原則性與靈活性相統(tǒng)

25、一，依法進行調(diào)解。對于存在合理性問題、混合過錯問題或者社會影響重大的案件，不能簡單地撤銷或者維持，要注重運用和解、調(diào)解的方式加以處理。復議機關(guān)要積極為當事人自行和解創(chuàng)造條件。３、要積極探索法律沒有明確規(guī)定但又為行政復議工作所需，有利于保護納稅人合法權(quán)益的制度，積極探索建立稅務行政復議聽證制度、調(diào)查制度、和解制度、重大案件備案制度和重大事項報告制度。,www.swch.org.cn 0531-8618

26、1117、86181118,（一）稅收和解（涉稅協(xié)調(diào)）存在的合理性,涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)讓定價談判、雙邊預約定價。?！，F(xiàn)實存在的合理性1、稅法條文滯后于經(jīng)濟發(fā)展　如：電算化稽查2、對稅收政策理解掌握不一致 如：廣告費3、地區(qū)差異政策的存在　如：租賃股東財產(chǎn)4、稅種間差異政策的存在如：視同銷售、企業(yè)為個人購買汽車5、自由裁量權(quán)的存在,www.swch.org.cn 0531-86181117、861

27、81118,（二）解決爭議的途徑,具體稅務行政行為作出前（稽查、落實階段）的解決途徑：　口頭解釋；書面陳述、申辯。 【案例７】具體稅務行政行為作出后的解決途徑：　正確應對聽證、復議、訴訟【案例８】注意的幾個稅務行政原則【例】過罰相當、一事不二罰、從輕處罰,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,（三）涉稅協(xié)調(diào)案例,1、發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的協(xié)調(diào)案例2、