第6章 財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃

1、第6章 財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃,本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章主要講解利用Excel編制財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的相關(guān)知識(shí)。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握如下內(nèi)容：利用Excel編制各種財(cái)務(wù)預(yù)算的方法使用銷售百分比法編制財(cái)務(wù)計(jì)劃根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃調(diào)整預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,6.1 財(cái)務(wù)預(yù)算,6.1.1 銷售預(yù)算6.1.2 生產(chǎn)預(yù)算6.1.3 直接材料預(yù)算6.1.4 直接人工預(yù)算6.1.5 制造費(fèi)用預(yù)算6.1.6 產(chǎn)品成本預(yù)算6.1.7 銷售與管理

2、費(fèi)用預(yù)算6.1.8 現(xiàn)金預(yù)算6.1.9 預(yù)計(jì)損益表6.1.10 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,6.1.1 銷售預(yù)算,銷售預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、單價(jià)和銷售收入。銷售量是根據(jù)市場預(yù)測或銷售合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力而確定的，單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的，銷售收入是二者的乘積，在銷售預(yù)算中通過計(jì)算得出。在銷售預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金收入，預(yù)期的現(xiàn)金收入包括上期銷售將于本期收到的現(xiàn)金和本期銷售可于本期收到的現(xiàn)金。,6.1.2 生產(chǎn)預(yù)算,以銷售預(yù)

3、算為基礎(chǔ)，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系可表述為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，需要設(shè)置一定量的存貨，以避免存貨太少而影響下一季度銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行，或者存貨太多而占用企業(yè)過多的資金，所以，產(chǎn)成品的期初、期末存貨要作為生產(chǎn)預(yù)算的一個(gè)必要組成部分。一般來說，年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨則是根據(jù)長期銷售

4、趨勢確定的。,6.1.3 直接材料預(yù)算,根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算可編制直接材料預(yù)算，以確定預(yù)算期材料采購量和采購額。它一般包括三部分內(nèi)容：1．直接材料需要量預(yù)計(jì)直接材料需要量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品耗用量2．直接材料采購量和采購額預(yù)計(jì)材料采購量=（生產(chǎn)預(yù)計(jì)需要量+預(yù)計(jì)期末庫存）-預(yù)計(jì)期初庫存預(yù)計(jì)材料采購額=預(yù)計(jì)材料采購量*材料單位成本,6.1.3 直接材料預(yù)算,3．計(jì)算預(yù)算期內(nèi)需要支付的材料采購款為了給現(xiàn)金預(yù)算編制提供資料，在編制直接

5、材料預(yù)算時(shí)通常要設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金支出計(jì)算表。由于賒銷的存在，企業(yè)每期購買材料預(yù)期的現(xiàn)金支出應(yīng)該包括前期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購材料應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金，計(jì)算公式為：本期需要現(xiàn)金支付的采購款=本期材料采購額+前期采購于本期的支付額-本期采購于后期的支付額,6.1.3 直接材料預(yù)算,編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（2）預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（3）預(yù)計(jì)期末材料存量（4）預(yù)計(jì)期初材料存量（5）預(yù)計(jì)材料采購量（6）

6、材料采購額（7）第一季度付款情況（8）第二季度付款情況（9）第三季度付款情況（10）第四季度付款情況（11）付款合計(jì)數(shù),6.1.4 直接人工預(yù)算,直接人工預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中所確定的預(yù)算期生產(chǎn)量來計(jì)算的，其主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本，其公式為：預(yù)算期直接人工成本=預(yù)算期生產(chǎn)量*Σ（單位產(chǎn)品所需工時(shí)*單位工時(shí)直接人工成本） 編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）預(yù)計(jì)生

7、產(chǎn)量（2）人工總工時(shí)（3）人工總成本,6.1.5 制造費(fèi)用預(yù)算,制造費(fèi)用按其習(xí)性，可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，可根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來計(jì)算；固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。 編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）預(yù)計(jì)總工時(shí)（2）各季度及全年的變動(dòng)制造費(fèi)用（小計(jì)）（3）制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)（4）以現(xiàn)

8、金支付的費(fèi)用,6.1.6 產(chǎn)品成本預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本，單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自前述三個(gè)預(yù)算。直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的單位消耗、分配率和固定制造費(fèi)用的單位消耗均可從直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算中直接引用。,6.1.6 產(chǎn)品成本預(yù)算,編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率從制造

9、費(fèi)用預(yù)算中計(jì)算得到，其公式為：固定制造費(fèi)用分配率=全年固定制造費(fèi)用/全年預(yù)計(jì)總工時(shí)（2）單位成本（3）生產(chǎn)成本（4）存貨成本（5）銷售成本,6.1.7 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算,銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算，它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)最有效的使用銷售費(fèi)用。 編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用合計(jì)數(shù)（2）各季度現(xiàn)金支出數(shù),6.1.8

10、現(xiàn)金預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算的編制，是以各項(xiàng)營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)的，反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對(duì)比說明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金充足時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并提供現(xiàn)金收支的控制限額，可以發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。完整的現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)該包括以下內(nèi)容。1．現(xiàn)金收入2．現(xiàn)金支出3．現(xiàn)金多余或不足4．現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用,6.1.8 現(xiàn)金預(yù)算,編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）銷售現(xiàn)金收入（2）可供使用資金（3）購買材料使用

11、的現(xiàn)金（4）直接人工使用的現(xiàn)金（5）制造費(fèi)用（6）銷售與管理費(fèi)用（8）現(xiàn)金多余或不足（9）支付利息（10）借款支出合計(jì)（11）期末現(xiàn)金余額,6.1.9 預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)損益表是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用等預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。編制預(yù)計(jì)損益表主要是為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。,6.1.9 預(yù)計(jì)損益表,編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：（1）銷售收入（2）銷貨成本（3）毛利（4

12、）銷售及管理費(fèi)用（5）利息（6）利潤總額（7）所得稅（8）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅,6.1.10 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是為了判斷預(yù)算所反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。為了編制本年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，必須利用本期初即上年末的資產(chǎn)負(fù)債表資料，并根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。,6.1.10 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,編制該報(bào)表通常需要包括以下內(nèi)容：（1）現(xiàn)金（2）應(yīng)收賬款（3）直接材料（4

13、）產(chǎn)成品（5）房屋設(shè)備年末數(shù)（6）累計(jì)折舊（7）資產(chǎn)總額（8）應(yīng)付賬款（9）未分配利潤年末數(shù)（10）負(fù)債及股東權(quán)益總額負(fù)債及股東權(quán)益總額=負(fù)債合計(jì)+股東權(quán)益合計(jì),6.2 財(cái)務(wù)計(jì)劃模型,6.2.1 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法6.2.2 建立財(cái)務(wù)計(jì)劃模型6.2.3 調(diào)整預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表6.2.4 改變財(cái)務(wù)計(jì)劃與政策,6.2.1 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法—銷售百分比法,1．銷售百分比法銷售百分比法是將銷售收入按百分比增長，假設(shè)

14、各財(cái)務(wù)變量與銷售收入之間的關(guān)系為比率關(guān)系。該方法在實(shí)際中比較常用，它需要建立在兩個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上：（1）假設(shè)報(bào)表中各個(gè)要素與銷售緊密聯(lián)系；（2）目前資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)水平對(duì)當(dāng)前的銷售來講都是最佳水平。其計(jì)算公式為：銷售收入=基期銷售收入*（1+銷售增長率）報(bào)表其他要素=銷售收入*相應(yīng)百分比比例,6.2.1 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法—線性回歸法,2．線性回歸法線性回歸法是以過去一系列的財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)，觀察銷售收入與各財(cái)務(wù)變量之間的關(guān)

15、系，運(yùn)用回歸分析方法測定其直線回歸方程：報(bào)表要素=A*銷售收入+B計(jì)算出該方程中的參數(shù)A、B和相關(guān)系數(shù)R2，則得到報(bào)表要素的各線性回歸方程，如果相關(guān)系數(shù)R2接近于1，說明這些財(cái)務(wù)變量與銷售收入之間存在線性關(guān)系，可以用上述方程進(jìn)行預(yù)測。,6.2.1 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法—多元回歸法,3．多元回歸法如果一個(gè)報(bào)表要素與銷售收入之間并不是線性關(guān)系，也就是說R2不接近于1，說明該報(bào)表要素除了受銷售收入影響以外，還受到其他因素的影響。在這種情

16、況下，可以采用多元回歸法進(jìn)行預(yù)測。,6.2.2 建立財(cái)務(wù)計(jì)劃模型—建立財(cái)務(wù)計(jì)劃條件,在編制企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)，首先進(jìn)行銷售預(yù)測，得到銷售收入增長率，對(duì)基年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，按銷售百分比法建立財(cái)務(wù)計(jì)劃模型，提出假設(shè)條件，并制定財(cái)務(wù)政策。,6.2.2 建立財(cái)務(wù)計(jì)劃模型—建立預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,（1）預(yù)計(jì)損益表主營業(yè)務(wù)收入=基期銷售收入*（1+銷售增長率）銷售成本=銷售成本占銷售收入的比例*銷售收入銷售及管理費(fèi)用=銷售和管理費(fèi)用占銷售收入比

17、例*銷售收入利息=利率*長期負(fù)債所得稅=所得稅率*（銷售收入-銷售成本-銷售和管理費(fèi)用-利息）凈收益=銷售收入-銷售成本-銷售和管理費(fèi)用-利息-所得稅,6.2.2 建立財(cái)務(wù)計(jì)劃模型—建立預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)占銷售收入的比例*銷售收入固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)占銷售收入的比例*銷售收入應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款占銷售收入的比例*銷售收入長期借款=基期長期借款+外部資金需求量*借款比例未分配利潤=基期未分配

18、利潤（與銷售收入無確定關(guān)系）股權(quán)=基期股權(quán)+凈收益-股利+股票籌資 =基期股權(quán)+凈收益-股利占凈收益的比例*凈收益+外部資金需求量*（1-借款比例）,6.2.3 調(diào)整預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,（1）打開“工具”菜單，選擇“單變量求解”命令，出現(xiàn)“單變量求解”對(duì)話框， （2）在“目標(biāo)單元格”中輸入權(quán)益總額的單元格地址。（3）在“目標(biāo)值”中輸入權(quán)益總額的期望值。（4）在“可變單元格”中設(shè)置未分配利潤數(shù)值所在的單元格。（5）單擊“確定