第八章 流動(dòng)負(fù)債

1、1,第八章 流動(dòng)負(fù)債,2,第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債,3,第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述,一、流動(dòng)負(fù)債的概念（P173）二、流動(dòng)負(fù)債的分類（P173-174）三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)（P174）流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)的一般原則是“按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)”?！皹I(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額”可能是現(xiàn)在應(yīng)付的金額，也可能是將來(lái)應(yīng)付的金額。,4,業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，

2、債權(quán)、債務(wù)雙方協(xié)商不計(jì)算利息的，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額為將來(lái)應(yīng)付金額；反之，雙方協(xié)商計(jì)算利息的，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為現(xiàn)在應(yīng)付的金額。,,,5,第二節(jié) 短期借款,一、短期借款概念 指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）以內(nèi)的各種借款。主要是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)資金不足而借入的款項(xiàng)。二、主要會(huì)計(jì)核算（包括取得、利息核算、到期償還）（一）涉及的會(huì)計(jì)科目：“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”。,6

3、,（二）短期借款的取得按照借款合同中注明的借款本金：借：銀行存款 （借款本金） 貸：短期借款—××銀行 （借款本金）（三）短期借款利息費(fèi)用的處理企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。,7,1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按月計(jì)提借款利息時(shí)：,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （借款本金×借款月利率）,貸：應(yīng)付利息 （借款本金×借

4、款月利率）,2. 按期支付借款利息時(shí)：,,借：應(yīng)付利息 （已經(jīng)計(jì)提的費(fèi)用）,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的費(fèi)用）,貸：銀行存款 （實(shí)際支付的利息費(fèi)用）,（四）短期借款的償還 P175-176例題,8,第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。一、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買物

5、資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)分以下三種情況處理：,,,,9,1. 單貨同到應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這樣做主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種方面都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、破損等問(wèn)題再行調(diào)賬。2. 單到貨未到應(yīng)付賬款應(yīng)該根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬。,10,3. 貨到單未到月份終了時(shí)，將所購(gòu)物資和應(yīng)付賬款先按暫

6、估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。二、應(yīng)付賬款的入賬金額一般按應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付金的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入物資附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。即采用總價(jià)法，應(yīng)付金額中包含現(xiàn)金折扣在內(nèi)。（同應(yīng)收賬款）,,,,11,三、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理,※總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理（掌握） P178[8-5]①按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額記賬時(shí)：,,借：原材料（材料采購(gòu)） （采購(gòu)成本）,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

7、 （進(jìn)項(xiàng)稅額）,貸：應(yīng)付賬款—×企業(yè) （發(fā)票金額）,②在折扣期內(nèi)付款，獲得現(xiàn)金折扣時(shí)：,,借：應(yīng)付賬款—×企業(yè) （發(fā)票金額）,貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （獲得的現(xiàn)金折扣）,12,四、應(yīng)付票據(jù)的入賬時(shí)間,付款人簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)，形成付款企業(yè)一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。五、應(yīng)付票據(jù)的入賬金額會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用按商業(yè)匯票的面值記賬的方法。對(duì)

8、于帶息票據(jù)，通常在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)付利息 （計(jì)提的利息）,,,13,票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。六、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1. 簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)：,,借：原材料（材料采購(gòu)、應(yīng)付賬款）等,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,貸：應(yīng)付票據(jù)

9、（票據(jù)面值）,2. 期末，對(duì)帶息票據(jù)計(jì)提利息時(shí)：,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（面值×月或日利率×月或日數(shù)）,貸：應(yīng)付利息 （票據(jù)的應(yīng)付利息）,14,3. 應(yīng)付票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理,1）到期有能力支付票款時(shí)：①支付不帶息票據(jù)的票款時(shí)，,,借：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)面值）,貸：銀行存款 （票據(jù)面值）,②支付帶息票據(jù)的票款時(shí)，,,借：應(yīng)付票據(jù)

10、 （票據(jù)面值） 應(yīng)付利息 （已經(jīng)計(jì)提的利息）,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的利息）,貸：銀行存款 （票據(jù)面值+全部利息）,15,2）到期無(wú)能力支付票款時(shí)：,①商業(yè)承兌匯票到期付款企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，承兌人應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將票據(jù)面值和已經(jīng)計(jì)提及尚未計(jì)提的利息一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。待雙方協(xié)商后再行處

11、理。,,借：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)面值） 應(yīng)付利息 （已經(jīng)計(jì)提的利息）,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的利息）,貸：應(yīng)付賬款 （票據(jù)面值+全部利息）,16,②銀行承兌匯票到期付款企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)付款企業(yè)尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

12、出票人在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“××號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時(shí)，,,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的利息）,貸：短期借款 （票據(jù)面值+全部利息）,,,借：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)面值） 應(yīng)付利息 （已經(jīng)計(jì)提的利息）,17,（二）帶息票據(jù)例2：某企業(yè)2月1日從A地采購(gòu)原材料一批，

13、貨款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張為期3個(gè)月，面額為35100元的帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算，票面年利率為5%。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。1、簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：借：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100 貸：應(yīng)付票據(jù)（票據(jù)面值） 35100,18,2、帶息票據(jù)

14、利息的處理（1）按月計(jì)提：適用于票面價(jià)值較大，利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息的核算。（2）到期一次計(jì)提：在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。適用于票面價(jià)值較小，利息費(fèi)用較少，且簽發(fā)日于到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。借：應(yīng)付票據(jù) 35100 財(cái)務(wù)費(fèi)用（146.25×3） 438.75 貸：銀行存款

15、 35538.75,19,（3）年末及到期分別計(jì)提：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在年末計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在票據(jù)到期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用，于還款時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。適用于票面價(jià)值較小，利息費(fèi)用較少，但簽發(fā)日與到期日不在同一會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。,20,年末計(jì)提利息：設(shè)例2為12月1日簽發(fā)，則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 146.25

16、 貸：應(yīng)付利息 146.25到期日計(jì)提剩余利息并還本：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 （面值） 應(yīng)付利息 146.25 （已計(jì)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 292.50（未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款 35538.75 （面值+利息）,21,第四節(jié)

17、 應(yīng)付職工薪酬,一、職工薪酬的概念及其構(gòu)成（P178）職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),22,（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相

18、關(guān)的支出。,23,二、職工薪酬的會(huì)計(jì)核算,（一）涉及的會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，貸方登記分配的職工薪酬，期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”進(jìn)行明細(xì)核算。,24,（二）應(yīng)付工資的會(huì)計(jì)處理1、發(fā)放工資，按工資總額扣除各種

19、代扣款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：銀行存款、現(xiàn)金等結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅等,25,例1：2007年3月，甲公司財(cái)會(huì)部門(mén)編制的工資結(jié)算匯總表顯示，應(yīng)付工資為39 470元，其中代扣款項(xiàng)包括代扣本廠房租290元，為市托兒所代扣托兒費(fèi)270元，代扣職工個(gè)人所得稅510元，共實(shí)發(fā)工資38 400元。發(fā)放工資：借：應(yīng)付

20、職工薪酬——工資 38 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 38 400結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣款項(xiàng)：,26,借：應(yīng)付職工薪酬——工資 1070 貸：其他應(yīng)收款 290 其他應(yīng)付款 270

21、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 510 2、工資的分配企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按工資的用途分別記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：,27,（三）工資分配的核算（例P181[8-8]）,,借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的工資）,制造費(fèi)用 （車間管理人員的工資）,管理費(fèi)用 （行政管理人員的工資）,銷售費(fèi)用

22、 （采購(gòu)、銷售人員的工資）,在建工程 （專項(xiàng)工程人員的工資）,勞務(wù)成本 （提供工業(yè)性勞務(wù)人員）研發(fā)支出 （無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)人員）,貸：應(yīng)付職工薪酬——工資,28,（四）應(yīng)付福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付福利費(fèi)的核算程序同應(yīng)付工資，即先支付，后分配，而不是預(yù)先提取了。1、應(yīng)付福利費(fèi)的支出 P181例8-9借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等2、應(yīng)付

23、福利費(fèi)的分配對(duì)于已經(jīng)支付的職工福利應(yīng)該比照工資的分配原理進(jìn)行分配。,29,2、應(yīng)付福利費(fèi)分配的核算,,借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的工資）,制造費(fèi)用 （車間管理人員的工資）,管理費(fèi)用 （行政管理人員的工資）,銷售費(fèi)用 （采購(gòu)、銷售人員的工資）,在建工程 （專項(xiàng)工程人員的工資）,勞務(wù)成本 （提供工業(yè)性勞務(wù)人員）研發(fā)

24、支出 （無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)人員）,貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利,30,例2：某企業(yè)12月末分配已經(jīng)支付的福利費(fèi)15260元，其中分配給生產(chǎn)工人11200元，車間管理人員630元，企業(yè)管理人員1820元，醫(yī)務(wù)人員238元，銷售人員462元，在建工程人員910元。借：生產(chǎn)成本 11200 制造費(fèi)用

25、630 管理費(fèi)用 2058 在建工程 910 銷售費(fèi)用 462 貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 15260,31,（五）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 P1821、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提1）由職工個(gè)人負(fù)

26、擔(dān)部分，屬工資組成部分，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在工資中扣除。借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：其他應(yīng)付款 （此款不由企業(yè)保管）2）由企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按規(guī)定用途進(jìn)行分配，比照工資的分配。,32,,借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的工資）,制造費(fèi)用 （車間管理人員的工資）,管理費(fèi)用 （行政管理人員的工資）,銷售費(fèi)用 （采

27、購(gòu)、銷售人員的工資）,在建工程 （專項(xiàng)工程人員的工資）,勞務(wù)成本 （提供工業(yè)性勞務(wù)人員）研發(fā)支出 （無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)人員）,貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ——住房公積金,33,2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納借：其他應(yīng)付款 （職工負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（

28、企業(yè)） ——住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分) 貸：銀行存款 （實(shí)際繳納的部分）,34,（六）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) P1821、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提根據(jù)職工工資的2%和1.5%的比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬—

29、—工會(huì)經(jīng)費(fèi) ——職工教育經(jīng)費(fèi),35,2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用（1）若工會(huì)實(shí)行獨(dú)立核算，企業(yè)劃撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款若企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：相關(guān)科目,36,（2）企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)

30、費(fèi) 貸：相關(guān)科目（七）應(yīng)付非貨幣性福利 P1831、非貨幣性福利的支付：非貨幣性福利指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬。（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，應(yīng)作為正常的產(chǎn)品（商品）銷售，并按照其公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額，,37,借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借：應(yīng)付職工

31、薪酬——非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期實(shí)際支付的租金，,38,借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款等2、非貨幣性福利的分配 P183例8-10按用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利,39,例3：醫(yī)務(wù)福利部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批發(fā)放職工福利，該產(chǎn)品市

32、場(chǎng)售價(jià)為50000元，成本為45000元。增值稅率為17%。醫(yī)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用產(chǎn)品發(fā)放福利時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45000 貸：庫(kù)存商品 45000,4

33、0,（八）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償 P184因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。當(dāng)滿足一定條件時(shí)（P184），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)記入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利實(shí)際支付辭退福利時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 貸：銀行存款等,41,第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi),,應(yīng)交稅費(fèi),,,,,,,,,42,企業(yè)在一定時(shí)期

34、內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家繳納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交稅費(fèi)在尚未繳納之前暫時(shí)停留在企業(yè)內(nèi)形成一項(xiàng)負(fù)債。一、應(yīng)交增值稅（價(jià)外稅）增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即,,43,進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備

35、以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以抵扣。增值稅專用發(fā)票。一式四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第四聯(lián)為賣方記賬聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)是買方記賬聯(lián)，第三聯(lián)為買方扣稅聯(lián)。未取得增值稅扣稅憑證的處理。P186運(yùn)費(fèi)增值稅的處理：P186,44,（一）增值稅涉及的會(huì)計(jì)科目一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 p185 ——未交增值稅（反應(yīng)企業(yè)月末未交增值稅或多交增值稅）小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,45,應(yīng)交稅費(fèi)——

36、應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu),,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,,,,進(jìn)項(xiàng)稅額,已交稅金,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,出口退稅,轉(zhuǎn)出多交增值稅,轉(zhuǎn)出未交增值稅,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,余：尚未抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額,46,“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目，核算月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。“未交增值稅”明細(xì)科目的賬戶結(jié)構(gòu)如下：,,應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,,,,當(dāng)月多交的增值稅額,當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額,余：累計(jì)多

37、交 的增值稅額,余：累計(jì)未交 的增值稅額,47,（二）會(huì)計(jì)處理1. 進(jìn)項(xiàng)稅額：一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的價(jià)款中所含的增值稅額。（1）一般納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已經(jīng)支付的增值稅額只能計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本中。,48,（2）不予抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額（P186）※1）~

38、~ 5）很重要一定要記住。例題： [例8-11-1]（3）屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的項(xiàng)目承擔(dān)，通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科,49,目轉(zhuǎn)入有關(guān)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。P187[例8-12],50,

39、2、銷項(xiàng)稅額：一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)收取的價(jià)款中所含的增值稅額。（1）一般銷售貨物或提供勞務(wù)行為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率（2）視同銷售行為：P188（3）混合銷售行為：P188（4）兼營(yíng)銷售行為： P188,51,3、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額收到退還的增值稅時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸

40、：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),52,若企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，則應(yīng)退的出口退稅款不直接以貨幣資金的形式退還，而是抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例題：P190[例8-14],53,4、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（P190）應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出

41、口退稅)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額實(shí)際交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款5、轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅的會(huì)計(jì)處理（P191）,54,為了反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)、足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,1)月末，計(jì)算出當(dāng)月未交的增值稅時(shí)，P191,,借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅),貸：應(yīng)交稅費(fèi)—

42、—未交增值稅,2)月末，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月多交的增值稅時(shí)，,,借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅),55,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （1）進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）銷項(xiàng)稅額 （3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （4）出口退稅 （5）出口抵減內(nèi) 銷產(chǎn)品應(yīng)

43、納稅額 （6）已交稅金 余額：多交增值稅 余額：未交增值稅 轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交增值稅,,,,,,,,,,余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,56,6、小規(guī)模納稅人（P191-192）自2009年1月1日期起，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降為3%。課堂練習(xí)：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，價(jià)款500 000元，增值稅85

44、000元，款已付，材料已入庫(kù)。另收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，價(jià)款10 000元，13%抵扣率。本期銷售額800 000元，增值稅稅率17%。計(jì)算本期應(yīng)交增值稅；假設(shè)本期實(shí)交為應(yīng)交的60%。寫(xiě)出結(jié)轉(zhuǎn)未交增稅分錄。,57,相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 500000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000

45、 貸：銀行存款 585000借：原材料 8700 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300 貸：銀行存款 100

46、00借：銀行存款 936000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000,58,本期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=136000-85000-1300=49700元實(shí)交增值稅=49700×60%=2

47、9820元借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)29820 貸：銀行存款 29820轉(zhuǎn)出未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值 稅）19880 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 19880,

48、59,練習(xí)1：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（   ）萬(wàn)元。 A．600 B．770 C．1000

49、 D．1170 （2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題）,60,參考答案：D答案解析：相關(guān)的分錄處理：借：應(yīng)付職工薪酬    1170  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     1000   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)

50、務(wù)成本    600  貸：庫(kù)存商品             600借：管理費(fèi)用   

51、1170  貸：應(yīng)付職工薪酬     1170本題考核的是視同銷售的會(huì)計(jì)核算。,61,練習(xí)2：下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（  ）。（2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題） A．工會(huì)經(jīng)費(fèi) B．職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C．職工住房公積金D．辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償參考答案：ABCD答案解析：上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬

52、的核算范圍。,62,二、應(yīng)交消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）,為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（P192）（二）消費(fèi)稅的征收方法從價(jià)定率和從量定額兩種方法。1. 從價(jià)定率。稅率為比例稅率，銷售額是稅基，為不含增值稅的銷售額，如為含稅銷售額需要換算為不含稅的銷售額。,在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。,63,2. 從量定額。黃酒、啤酒、汽油

53、、柴油。（三）應(yīng)交消費(fèi)稅額的計(jì)算1. 從價(jià)定率的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率銷售額為不含增值稅的銷售額，若銷售額中含有增值稅，應(yīng)將增值稅分離出來(lái)。對(duì)于視同銷售行為的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,3. 從價(jià)定率和從量定額混合征收,64,,含消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格,=,成本+利潤(rùn)（均不含稅）,,1-消費(fèi)稅稅率,應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格

54、15;適用稅率2. 從量定額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的確定方法：①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。,65,③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3. 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用混合計(jì)算的方法。計(jì)算公式：應(yīng)納

55、稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷 售額×比例稅率,66,例如：某釀酒企業(yè)當(dāng)月銷售糧食白酒10噸，銷售價(jià)格20000元/噸。在當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅？ 應(yīng)納消費(fèi)稅=10×2000×0.5+10×20000×20% =10000+40000=50000（元）（四）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：,,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅

56、 50000,貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50000,1噸=2000斤，每斤0.5元稅額,67,,營(yíng)業(yè)稅金及附加,,,,企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、和教育費(fèi)附加等,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方的金額,,,68,2、視同銷售行為應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)教材P193，根據(jù)視同銷售行為計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶。借：生產(chǎn)成本、在建工程、管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期

57、股權(quán)投資、利潤(rùn)分配、營(yíng)業(yè)外支出等 貸：庫(kù)存商品 （實(shí)際成本） 或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ——應(yīng)交消費(fèi)稅例題：P193[8-19],69,3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 P193（1）企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按稅法規(guī)定已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，因而應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方核算。當(dāng)委托方向受托

58、方繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅,70,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目借貸相抵后的差額為委托加工業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅。（2）企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售的，則其已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，而不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)

59、稅”科目核算。即向受托方交納消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資——××材料 貸：銀行存款 例題：p194[8-20],71,練習(xí)3 ：甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬

60、價(jià)值為（   ）萬(wàn)元。A．144 B．144.68 C．160 D．160.68,72,參考答案：A答案解析： 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4＝144（萬(wàn)元）。,73,三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 P195,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一

61、種稅。1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額，是指企業(yè)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、營(yíng)業(yè)稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5%；,74,娛樂(lè)業(yè)則執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定3、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率,4、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

62、營(yíng)業(yè)稅”的賬戶結(jié)構(gòu),,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,,,,企業(yè)已交納的營(yíng)業(yè)稅,企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅,余：企業(yè)多交 的營(yíng)業(yè)稅,余：企業(yè)尚未交納的營(yíng)業(yè)稅,75,,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（運(yùn)輸、出租無(wú)形資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)清理 （出售不動(dòng)產(chǎn)） 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(出售無(wú)形資產(chǎn)) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,5、工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理,例題：p195[8-21、22],76

63、,四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，也是一種價(jià)內(nèi)稅。國(guó)家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。城建稅的稅率分別為7%（市區(qū)）、5%（縣城、鎮(zhèn)）和1%（其他地區(qū)）。,77,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅:,,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)） 固定資產(chǎn)清理

64、 （不動(dòng)產(chǎn)負(fù)擔(dān)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：,,借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款,例題，見(jiàn)教材P196[8-23],78,五、應(yīng)交教育費(fèi)附加,1、教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)，按企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的3%計(jì)算交納。2、會(huì)計(jì)處理1）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)時(shí)：,,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

65、——應(yīng)交教育費(fèi)附加,79,2）實(shí)際交納各種應(yīng)交款時(shí)：,,借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款,本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項(xiàng)；期末本科目如為借方余額，則反映企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項(xiàng)。例題，見(jiàn)教材P196[8-24],80,第六節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債,一、預(yù)收賬款二、應(yīng)付股利三、其他應(yīng)付款,81,一、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由買方預(yù)先支付一部分貨款給賣方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算應(yīng)

66、視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。P197,82,“預(yù)收賬款”的賬戶結(jié)構(gòu)：,,預(yù)收賬款,,,,①預(yù)收的賬款,②補(bǔ)付的賬款,①應(yīng)收的賬款,②退回多收的 賬款,余：應(yīng)收未收 的賬款,余：尚未結(jié)清 的預(yù)收賬款,例題：p197[8-25],83,二、應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）,企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股

67、利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付給投資者之前，就形成了一筆流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。企業(yè)按照董事會(huì)提請(qǐng)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利，,,借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 ——應(yīng)付利潤(rùn),貸：應(yīng)付股利 應(yīng)付利潤(rùn),84,企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。,實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，,,借：應(yīng)付股利 應(yīng)付利潤(rùn) 貸：銀行存款,85,三、其他應(yīng)付款,

68、該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。具體包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：1. 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金；2. 應(yīng)付租入包裝物租金；3. 存入保證金（如收取包裝物押金等）；4. 職工未按期領(lǐng)取的工資；5. 售后回購(gòu)方式融入資金。其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理：1. 發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款時(shí)：,86,2. 實(shí)際支付各種暫收、應(yīng)付款時(shí)：,,借：銀行存款等,貸：其他應(yīng)付款—××單位（個(gè)人）,,借：其他應(yīng)付款—×&