第八章流動(dòng)負(fù)債

1、第八章 流動(dòng)負(fù)債,內(nèi)容提要負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，本章介紹各種主要流動(dòng)負(fù)債的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。,第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述,一、流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2、流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。特點(diǎn)：償還期限短；到期必須償還；目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要；數(shù)額一般相對(duì)較小。,二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià),我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。由于流動(dòng)負(fù)債的時(shí)間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計(jì)算的應(yīng)付

3、利息也列為負(fù)債額計(jì)價(jià)入賬。,三、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi),（一）按償還金額是否確定分類(lèi)1.應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。2.應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。3.應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：如沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。（二）按償付手段分類(lèi)1.用貨幣資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債(貨幣性)2.用商品或勞務(wù)償還的流動(dòng)負(fù)債：如預(yù)收賬款（非貨幣性）,（三）按形成方式分類(lèi),1.營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

4、：是由于企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。2.收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債：在對(duì)所實(shí)現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配過(guò)程中形成的，如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)中的應(yīng)交所得稅等。3.融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌措資金所形成的，如短期借款、短期應(yīng)付債券等。,第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,一、職工薪酬的涵義及核算內(nèi)容（一）涵義 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪

5、酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,,修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》明確了職工范圍、擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵、充實(shí)了“離職后福利”內(nèi)容、非貨幣性福利特定情況下可以采用成本計(jì)量、增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工福利”、整合了帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬，對(duì)企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，將自

6、2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新也是緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢(shì)，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際體系趨同的方向。,,應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工：第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動(dòng)合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、

7、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過(guò)勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類(lèi)似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇用職工訂立勞動(dòng)合同提供類(lèi)似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。,,（二）核算內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼

8、和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資2、職工福利費(fèi)，指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，包括醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)等4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利7、辭退福利，包括自愿和非自愿的8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如利潤(rùn)分享、股份支付。后者是為取得職工服務(wù)或其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具

9、或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)的負(fù)債9、離職后福利，包括離、退休人員費(fèi)用，社保中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等10、其他長(zhǎng)期職工薪酬,如為內(nèi)退職工支付的費(fèi)用,,二、應(yīng)付職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付職工薪酬。 應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、離職后福利、其他長(zhǎng)

10、期職工福利、股份支付等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,。,1、應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算：（1）按規(guī)定支付工資、獎(jiǎng)金等，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，貸記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金。（2）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，貸記有關(guān)科目（3）從職工工資中扣還的款項(xiàng)，如個(gè)人所得稅，職工醫(yī)藥費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。（4）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的，應(yīng)在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪

11、酬-工資，貸記其他應(yīng)付款。,,應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金、離職后福利）。繳納時(shí)，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金、離職后福利），貸記銀行存款。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，企業(yè)工會(huì)作為獨(dú)立法人在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，則企業(yè)劃撥時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款。（6）以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷(xiāo)售，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記主營(yíng)業(yè)

12、務(wù)收入；涉及增值稅，還要進(jìn)行相應(yīng)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。,,（7）租賃住房等供職工無(wú)償使用的，在支付租金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記銀行存款。（8）將自有汽車(chē)等資產(chǎn)提供職工無(wú)償使用的，在計(jì)提折舊時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記累計(jì)折舊。（9）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企〔2009〕117號(hào)）規(guī)定，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“

13、應(yīng)付職工薪酬—離職后福利”核算，內(nèi)退人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬—其他長(zhǎng)期職工福利”中進(jìn)行核算,,2、應(yīng)付職工薪酬的分配生產(chǎn)部門(mén)人員記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”；管理人員記入“管理費(fèi)用”；銷(xiāo)售人員記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”；應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的應(yīng)記入“在建工程”“研發(fā)支出”，貸記本科目。P188例6-8例：某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為462000元，工資費(fèi)用分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車(chē)間管理人員工資70000元

14、，企業(yè)行政管理人員工資60400元，銷(xiāo)售人員工資11600元。作企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。,,例：某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，適用增值稅率為17%；該公司購(gòu)買(mǎi)電暖氣開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定100名職工中85人為直接參加生產(chǎn)的職工，15人為總部管理人員。,,彩電的價(jià)稅合

15、計(jì)金額為100×7000×（1+17%）=819000元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為85×7000 ×（1+17%）=696150元總部管理人員為15 ×7000 ×（1+17%）=122850元借：生產(chǎn)成本 696150 管理費(fèi)用 122850 貸：應(yīng)付職工薪酬

16、 –非貨幣性福利 819000實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 –非貨幣性福利 819000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)） 119000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫(kù)存商品 500000,,電暖

17、氣的價(jià)稅合計(jì)金額為100×500×（1+17%）=58500元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為85×500 ×（1+17%）=49725元總部管理人員為15 ×500 ×（1+17%）=8775元借：生產(chǎn)成本 49725 管理費(fèi)用 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬 –非貨

18、幣性福利 58500購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 –非貨幣性福利 58500 貸：銀行存款 58500,,練習(xí)1、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，2007年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。售價(jià)為每臺(tái)14000元，適用增值稅率17%。假定公司職工中170人為直接參加生產(chǎn)的人員，30人為總部管理人員。,,辭退福利概

19、念、確認(rèn)和計(jì)量（一）概念1、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。（非自愿）2、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（自愿）,,（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) 。 1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)

20、關(guān)系計(jì)劃（辭退 計(jì)劃），并即將實(shí)施。正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。即將實(shí)施指實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件。2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。如能撤回，說(shuō)明相關(guān)義務(wù)不明確，則不能確認(rèn)負(fù)債。,,特例： 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理,,（三）

21、計(jì)量 1、對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 2、對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。,,實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。如應(yīng)付辭退福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不

22、折現(xiàn)。 由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。即借記“管理費(fèi)用”，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記應(yīng)付職工薪酬-辭退福利。實(shí)際支付辭退福利時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-辭退福利，貸記銀行存款；同時(shí)借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。,,例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，2006年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2007年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿

23、方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間職工。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。,A公司2007年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬(wàn)元,A公司預(yù)計(jì)接受辭退及補(bǔ)償收入一覽表（最佳估計(jì)數(shù)）

24、 金額單位：萬(wàn)元,,根據(jù)上表資料，A公司的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 14 000 000,第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算,一、企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對(duì)各級(jí)政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)。

25、主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，在實(shí)際交納時(shí)，直接貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。,二、應(yīng)交增值稅的核算,（一）增值稅概述增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。見(jiàn)1

26、95頁(yè)自2012年起，我國(guó)部分地區(qū)實(shí)施了營(yíng)改增試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況。一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”三個(gè)明細(xì)賬戶。在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅下設(shè)以下幾個(gè)專欄借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅

27、款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。貸方：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。(P201),,1.進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。但必須取得以下憑證，（1）增值稅專用發(fā)票（2）海關(guān)的進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（3）貨物運(yùn)輸發(fā)票（4）收購(gòu)憑證（主要指收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品等）

28、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（5）上述購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。借：原材料 會(huì)計(jì)處理見(jiàn)P196例14 應(yīng)交稅

29、費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,,2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）、不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項(xiàng)目時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程-廠房 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

30、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 會(huì)計(jì)處理見(jiàn)P197例15,,3.銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計(jì)算向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。 視同銷(xiāo)售行為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷(xiāo)售處理而按稅法要求應(yīng)按銷(xiāo)售行為繳納增值稅的行為。具體包括：（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（3）將自產(chǎn)、委

31、托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（4）將自產(chǎn)、委托加工中購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 上述只有第一項(xiàng)按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。,,混合銷(xiāo)售行為：在一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 1、對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款也一并計(jì)征增值稅。該行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值

32、稅后，不再計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 2、其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營(yíng)銷(xiāo)售行為：在不同的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不能分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增

33、值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）(P198例16),,兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率為13%的農(nóng)機(jī)，又利用本廠設(shè)備從事稅率為17%的加工、修理修配勞務(wù)。應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。,,4、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為0，即出口環(huán)節(jié)不征收（免）增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出

34、口貨物所耗用原材料時(shí)還應(yīng)照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。這部分先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物出口后，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等憑證，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退稅。具體處理方法如下：（1）退稅。如企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品無(wú)內(nèi)銷(xiāo)，則完全采用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”的問(wèn)題。退還的部分： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分，轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本：

35、 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,,（2）抵稅：如企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)退的出口退稅款不再直接退還，允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如不允許全部抵減，則剩余部分計(jì)入銷(xiāo)售成本。這實(shí)際上是為簡(jiǎn)化征管手續(xù)。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

36、貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）P199例17,,5、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況,確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅,避免出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,企業(yè)應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”未交增值稅”明細(xì)科目,核算企業(yè)月份終了從”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增

37、值稅”專欄。當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅+上月尚未抵扣本月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額,,當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅=當(dāng)月應(yīng)交增值稅-當(dāng)月已交增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅的貸方，下月交納時(shí)借記本科目，貸記銀行存款，而不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）核算。當(dāng)月多交增值稅=當(dāng)月已交增值稅-當(dāng)月應(yīng)交增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅的借方。多交的增值稅在以后月份退

38、回或抵交以后月份應(yīng)交增值稅時(shí)，借記銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。月份終了，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方無(wú)余額（貸方余額反映的是應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅）。,,（1）當(dāng)月交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未

39、交增值稅（3）下月交納下月應(yīng)交增值稅及補(bǔ)交上月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 本月應(yīng)交數(shù) -未交增值稅 補(bǔ)交數(shù) 貸：銀行存款,,（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（5）下月抵交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)

40、-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（6）或下月退還多交增值稅借：銀行存款 貸；應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅,,例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2010年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：1、銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。2、銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)

41、具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。3、將試制的應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。4、銷(xiāo)售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的設(shè)備5臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷(xiāo)售額1.17萬(wàn)元，該設(shè)備原值每臺(tái)0.9萬(wàn)元。5、購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。6、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

42、者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。,,要求：1、計(jì)算銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2、計(jì)算銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3、計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4、計(jì)算銷(xiāo)售使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)納稅額 5、計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 6、計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品

43、應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 7、計(jì)算該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額 8、做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（包括繳納增值稅）（假定運(yùn)輸費(fèi)用均按7%抵扣）,,1、銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45萬(wàn)元2、銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=29.25÷（1+17%）×17%=4.25萬(wàn)元3、自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20

44、5;（1+10%）×17%=3.74萬(wàn)元4、銷(xiāo)售使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)納稅額=1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85萬(wàn)元5、外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×7%=10.62萬(wàn)元6、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（30×13%+5×7%) ×(1-20%)=3.4萬(wàn)元7、該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.45+3.74+0.85-10

45、.62-3.4=9.27萬(wàn)元,,6、小規(guī)模納稅人（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下。二是除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下。（2）具體方法：簡(jiǎn)化核算，只設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，計(jì)入成本；銷(xiāo)售時(shí)按銷(xiāo)售額（不含稅）的3%計(jì)征增值稅。 P201例

46、20,,7、營(yíng)改增的會(huì)計(jì)處理（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額作為銷(xiāo)售額征稅。對(duì)一般納稅人：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，核算因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,,企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵

47、減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)付或應(yīng)付金額，貸“銀行存款”。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。,,例：丙公司屬于營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，主要從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年10月，為甲公司提供運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)出的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷(xiāo)售額20000000

48、元，增值稅2200000元，稅率11%，款項(xiàng)未收到。當(dāng)月，丙公司將部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)以5550000元的價(jià)格轉(zhuǎn)分給不屬于試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人乙公司，收到其開(kāi)出的貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，款項(xiàng)尚未支付。提供運(yùn)輸服務(wù)：借：應(yīng)收賬款 22200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2

49、0000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2200000接受運(yùn)輸服務(wù)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）550000 貸：應(yīng)付賬款

50、 5550000,,例：上海長(zhǎng)江廣告公司在“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革中被認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率6%。2012年2月10日，與某客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元。又與東方電視臺(tái)簽訂了一份廣告發(fā)布合同，金額為742萬(wàn)元。該廣告于3月10日發(fā)布，長(zhǎng)江公司收到東方電視臺(tái)開(kāi)出的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票注明廣告費(fèi)用含稅總金額為742萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司支付了東方電視臺(tái)全額費(fèi)

51、用，但只收到客戶90%的合同款。,,廣告發(fā)布時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的收入=1060/（1+6%）=1000萬(wàn)元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=1000×6%=60萬(wàn)元借：銀行存款 954（1060×90%） 應(yīng)收賬款 106 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

52、0 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）60收到符合條件可以差額納稅的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)：營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=742/（1+6%）×6%=42萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 貸：銀行存款

53、 742,,小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，不再另設(shè)專欄。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按實(shí)付或應(yīng)付的金額，貸“銀行存款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)

54、稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。,,例：上海市甲國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)公司在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率3%。2012年3月，承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為103萬(wàn)元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)61.8萬(wàn)元。甲公司當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)，同時(shí)收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。,,確認(rèn)收入時(shí)：合同的不含稅收入=103/（1+3%）=100萬(wàn)元應(yīng)交增值稅=

55、100×3%=3萬(wàn)元借：銀行存款 103 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3計(jì)算差額納稅時(shí)：營(yíng)改增扣減銷(xiāo)售額減少的應(yīng)交增值稅=61.8/（1+3%）×3%=1.8萬(wàn)元借

56、：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：銀行存款 61.8,,（2）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值

57、稅留抵稅額按營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額”。,,（3）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制

58、轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。,,（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人

59、初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,,企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用

60、”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,,小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按

61、規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，

62、借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,,練習(xí)2、A公司為增值稅一般納稅公司，該公司09年4月30日應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額為20000元，該借方余額均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。5月發(fā)生如下涉及增值稅的業(yè)務(wù)：1、公司福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本4000元，原進(jìn)項(xiàng)稅額680元。2、在建工程（房屋）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本

63、5000元，原進(jìn)項(xiàng)稅額850元。3、原材料發(fā)生非正常損失，實(shí)際成本7500元，原進(jìn)項(xiàng)稅額1275元。4、公司庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失，實(shí)際成本37000元，其中所耗原材料成本20000元。5、公司以原材料對(duì)B公司投資，賬面實(shí)際成本300000元等于計(jì)稅價(jià)格。6、公司以庫(kù)存商品捐贈(zèng)給B公司，賬面實(shí)際成本18000元，計(jì)稅價(jià)格20000元。7、公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造房屋，產(chǎn)品成本57000元，計(jì)稅價(jià)格60000元。,,8、公司

64、將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于福利部門(mén)，產(chǎn)品成本50000元，計(jì)稅價(jià)格60000元。9、公司接受捐贈(zèng)原材料，取得增值稅發(fā)票其確認(rèn)價(jià)格為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)300元，其中可以抵扣增值稅17元。10、公司對(duì)現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，領(lǐng)用原材料價(jià)值2000元，為購(gòu)買(mǎi)該原材料支付進(jìn)項(xiàng)稅額340元，應(yīng)付修理人員工資100元。11、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格500000元（不含增值稅），貨款尚未收到，該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。

65、12、購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款600000元，增值稅102000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該材料已入庫(kù)。13、本月份上交本月增值稅9000元。要求：計(jì)算應(yīng)交未交增值稅并做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算,消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。消費(fèi)稅與增值稅不同，屬于價(jià)內(nèi)稅，即其應(yīng)由產(chǎn)品銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。（一）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅

66、應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，并通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算。P202例21,,（二）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面 按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記 “在建工程”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶。P203例22（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。委托方將物

67、資收回后用于直接銷(xiāo)售的，將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，銷(xiāo)售時(shí)不再交稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。P203例23 （四）繳納消費(fèi)稅 借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅，貸記銀行存款。,四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算,（一）納稅義務(wù)人： 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

68、（二）會(huì)計(jì)處理： 1、企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶； 2、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。 3、出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算； 4、企業(yè)實(shí)際上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行