第八章流動負債

1、第八章 流動負債,內(nèi)容提要負債按其流動性分為流動負債和非流動負債，本章介紹各種主要流動負債的形成、內(nèi)容及確認與計量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付賬款入賬價值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。,第一節(jié) 流動負債概述,一、流動負債的概念及其特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2、流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和1年內(nèi)到期的長期借款等。特點：償還期限短；到期必須償還；目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；數(shù)額一般相對較小。,二、流動負債的計價,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各項流動負債，應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。由于流動負債的時間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計算的應(yīng)付

3、利息也列為負債額計價入賬。,三、流動負債的分類,（一）按償還金額是否確定分類1.應(yīng)付金額確定的流動負債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。2.應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。3.應(yīng)付金額需予以估計的流動負債：如沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。（二）按償付手段分類1.用貨幣資產(chǎn)償還的流動負債(貨幣性)2.用商品或勞務(wù)償還的流動負債：如預(yù)收賬款（非貨幣性）,（三）按形成方式分類,1.營業(yè)活動形成的流動負債

4、：是由于企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。2.收益分配形成的流動負債：在對所實現(xiàn)的凈收益進行分配過程中形成的，如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費中的應(yīng)交所得稅等。3.融資活動形成的流動負債：企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)籌措資金所形成的，如短期借款、短期應(yīng)付債券等。,第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,一、職工薪酬的涵義及核算內(nèi)容（一）涵義 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪

5、酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,,修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》明確了職工范圍、擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵、充實了“離職后福利”內(nèi)容、非貨幣性福利特定情況下可以采用成本計量、增設(shè)“其他長期職工福利”、整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬，對企業(yè)報表將產(chǎn)生重大影響。財政部修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，將自

6、2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新也是緊隨國際會計準(zhǔn)則的大趨勢，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則體系與國際體系趨同的方向。,,應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工：第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會成員等。第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃、

7、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇用職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。,,（二）核算內(nèi)容1、職工工資、獎金、津貼

8、和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資2、職工福利費，指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等3、社會保險費，包括醫(yī)療保險，養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，工傷保險，生育保險等4、住房公積金5、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利7、辭退福利，包括自愿和非自愿的8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如利潤分享、股份支付。后者是為取得職工服務(wù)或其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具

9、或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)的負債9、離職后福利，包括離、退休人員費用，社保中的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等10、其他長期職工薪酬,如為內(nèi)退職工支付的費用,,二、應(yīng)付職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用類項目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付職工薪酬。 應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、離職后福利、其他長

10、期職工福利、股份支付等項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。,。,1、應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算：（1）按規(guī)定支付工資、獎金等，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金。（2）發(fā)生福利費支出時，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，貸記有關(guān)科目（3）從職工工資中扣還的款項，如個人所得稅，職工醫(yī)藥費，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。（4）社會保險費和住房公積金應(yīng)由職工個人負擔(dān)的，應(yīng)在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪

11、酬-工資，貸記其他應(yīng)付款。,,應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的部分，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-社會保險費（或住房公積金、離職后福利）。繳納時，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬-社會保險費（或住房公積金、離職后福利），貸記銀行存款。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計提比例應(yīng)按國家規(guī)定，企業(yè)工會作為獨立法人在銀行獨立開戶，則企業(yè)劃撥時借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款。（6）以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷售，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記主營業(yè)

12、務(wù)收入；涉及增值稅，還要進行相應(yīng)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。,,（7）租賃住房等供職工無償使用的，在支付租金時，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記銀行存款。（8）將自有汽車等資產(chǎn)提供職工無償使用的，在計提折舊時，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記累計折舊。（9）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企〔2009〕117號）規(guī)定，在預(yù)計負債核算的一些人員費用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進行核算，其中離退休人員的費用轉(zhuǎn)入“

13、應(yīng)付職工薪酬—離職后福利”核算，內(nèi)退人員的費用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬—其他長期職工福利”中進行核算,,2、應(yīng)付職工薪酬的分配生產(chǎn)部門人員記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“勞務(wù)成本”；管理人員記入“管理費用”；銷售人員記入“銷售費用”；應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負擔(dān)的應(yīng)記入“在建工程”“研發(fā)支出”，貸記本科目。P188例6-8例：某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為462000元，工資費用分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資70000元

14、，企業(yè)行政管理人員工資60400元，銷售人員工資11600元。作企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。,,例：某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價為每臺7000元，適用增值稅率為17%；該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定100名職工中85人為直接參加生產(chǎn)的職工，15人為總部管理人員。,,彩電的價稅合

15、計金額為100×7000×（1+17%）=819000元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為85×7000 ×（1+17%）=696150元總部管理人員為15 ×7000 ×（1+17%）=122850元借：生產(chǎn)成本 696150 管理費用 122850 貸：應(yīng)付職工薪酬

16、 –非貨幣性福利 819000實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬 –非貨幣性福利 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費-增（銷） 119000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫存商品 500000,,電暖

17、氣的價稅合計金額為100×500×（1+17%）=58500元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為85×500 ×（1+17%）=49725元總部管理人員為15 ×500 ×（1+17%）=8775元借：生產(chǎn)成本 49725 管理費用 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬 –非貨

18、幣性福利 58500購買電暖氣時：借：應(yīng)付職工薪酬 –非貨幣性福利 58500 貸：銀行存款 58500,,練習(xí)1、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，2007年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。售價為每臺14000元，適用增值稅率17%。假定公司職工中170人為直接參加生產(chǎn)的人員，30人為總部管理人員。,,辭退福利概

19、念、確認和計量（一）概念1、在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。（非自愿）2、在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（自愿）,,（二）確認 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認為預(yù)計負債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)) 。 1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動

20、關(guān)系計劃（辭退 計劃），并即將實施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。即將實施指實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件。2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。如能撤回，說明相關(guān)義務(wù)不明確，則不能確認負債。,,特例： 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理,,（三）

21、計量 1、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 2、對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。,,實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。如應(yīng)付辭退福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不

22、折現(xiàn)。 由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資產(chǎn)成本。即借記“管理費用”，“未確認融資費用”，貸記應(yīng)付職工薪酬-辭退福利。實際支付辭退福利時，借記應(yīng)付職工薪酬-辭退福利，貸記銀行存款；同時借“財務(wù)費用”，貸“未確認融資費用”。,,例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，2006年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2007年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿

23、方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。,A公司2007年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元,A公司預(yù)計接受辭退及補償收入一覽表（最佳估計數(shù)）

24、 金額單位：萬元,,根據(jù)上表資料，A公司的賬務(wù)處理為：借：管理費用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 14 000 000,第二節(jié) 應(yīng)交稅費的核算,一、企業(yè)應(yīng)交稅費的內(nèi)容應(yīng)交稅費是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對各級政府的一項負債，具有政策性、強制性、無償性的特點。

25、主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅等。應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，在實際交納時，直接貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。,二、應(yīng)交增值稅的核算,（一）增值稅概述增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位或個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。見1

26、95頁自2012年起，我國部分地區(qū)實施了營改增試點方案，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍進一步擴大。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況。一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”三個明細賬戶。在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅下設(shè)以下幾個專欄借方：進項稅額、已交稅金、減免稅

27、款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、營改增抵減的銷項稅額。貸方：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶。(P201),,1.進項稅額 進項稅額是指企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。但必須取得以下憑證，（1）增值稅專用發(fā)票（2）海關(guān)的進口增值稅專用繳款書（3）貨物運輸發(fā)票（4）收購憑證（主要指收購農(nóng)產(chǎn)品等）

28、 不得抵扣的進項稅：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（5）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。借：原材料 會計處理見P196例14 應(yīng)交稅

29、費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,,2、進項稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人購進貨物發(fā)生非正常損失、將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費）、不能直接認定其進項稅能否抵扣，支付的進項稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項目時，再將進項稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進項稅額。轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程-廠房 貸：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交

30、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 會計處理見P197例15,,3.銷項稅額 銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。 視同銷售行為：企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而按稅法要求應(yīng)按銷售行為繳納增值稅的行為。具體包括：（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（3）將自產(chǎn)、委

31、托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者（4）將自產(chǎn)、委托加工中購買的貨物分配給股東或投資者（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 上述只有第一項按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入；其他應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。,,混合銷售行為：在一項銷售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 1、對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價款也一并計征增值稅。該行為中的非應(yīng)稅項目計征增值

32、稅后，不再計征營業(yè)稅。 2、其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營銷售行為：在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；如不能分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增

33、值稅（銷項稅額）(P198例16),,兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售稅率為13%的農(nóng)機，又利用本廠設(shè)備從事稅率為17%的加工、修理修配勞務(wù)。應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,,4、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為0，即出口環(huán)節(jié)不征收（免）增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出

34、口貨物所耗用原材料時還應(yīng)照章支付增值稅進項稅。這部分先計入增值稅進項稅額，貨物出口后，根據(jù)出口報關(guān)單等憑證，向稅務(wù)部門申報退稅。具體處理方法如下：（1）退稅。如企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品無內(nèi)銷，則完全采用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”的問題。退還的部分： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補貼款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分，轉(zhuǎn)入銷售成本：

35、 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,,（2）抵稅：如企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，對應(yīng)退的出口退稅款不再直接退還，允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，如不允許全部抵減，則剩余部分計入銷售成本。這實際上是為簡化征管手續(xù)。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

36、貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）P199例17,,5、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況,確保企業(yè)及時足額上交增值稅,避免出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,企業(yè)應(yīng)在”應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置”未交增值稅”明細科目,核算企業(yè)月份終了從”應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。同時，在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增

37、值稅”專欄。當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)月銷項稅額-（當(dāng)月允許抵扣進項稅+上月尚未抵扣本月允許抵扣進項稅-進項稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,,當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅=當(dāng)月應(yīng)交增值稅-當(dāng)月已交增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費-未交增值稅的貸方，下月交納時借記本科目，貸記銀行存款，而不通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）核算。當(dāng)月多交增值稅=當(dāng)月已交增值稅-當(dāng)月應(yīng)交增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費-未交增值稅的借方。多交的增值稅在以后月份退

38、回或抵交以后月份應(yīng)交增值稅時，借記銀行存款或應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記應(yīng)交稅費-未交增值稅。月份終了，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方無余額（貸方余額反映的是應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費-未交增值稅）。,,（1）當(dāng)月交納增值稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費-未

39、交增值稅（3）下月交納下月應(yīng)交增值稅及補交上月未交增值稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 本月應(yīng)交數(shù) -未交增值稅 補交數(shù) 貸：銀行存款,,（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（5）下月抵交增值稅借：應(yīng)交稅費

40、-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費-未交增值稅（6）或下月退還多交增值稅借：銀行存款 貸；應(yīng)交稅費-未交增值稅,,例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2010年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1、銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。2、銷售乙產(chǎn)品，開

41、具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。3、將試制的應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。4、銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備5臺，開具普通發(fā)票，每臺取得含稅銷售額1.17萬元，該設(shè)備原值每臺0.9萬元。5、購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。6、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

42、者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。,,要求：1、計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額 2、計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額 3、計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額 4、計算銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納稅額 5、計算外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額 6、計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品

43、應(yīng)抵扣的進項稅額 7、計算該企業(yè)5月份合計應(yīng)繳納的增值稅稅額 8、做出相關(guān)的會計處理（包括繳納增值稅）（假定運輸費用均按7%抵扣）,,1、銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45萬元2、銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=29.25÷（1+17%）×17%=4.25萬元3、自用新產(chǎn)品的銷項稅額=20

44、5;（1+10%）×17%=3.74萬元4、銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納稅額=1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85萬元5、外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62萬元6、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額（30×13%+5×7%) ×(1-20%)=3.4萬元7、該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.45+3.74+0.85-10

45、.62-3.4=9.27萬元,,6、小規(guī)模納稅人（1）認定標(biāo)準(zhǔn)：一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下。二是除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下。（2）具體方法：簡化核算，只設(shè)置應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅科目，購進貨物或接受勞務(wù)支付的進項稅均不得抵扣，計入成本；銷售時按銷售額（不含稅）的3%計征增值稅。 P201例

46、20,,7、營改增的會計處理（1）試點納稅人差額征稅的會計處理營改增試點地區(qū)，一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額作為銷售額征稅。對一般納稅人：設(shè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，核算因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。,,企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵

47、減的銷項稅額）”，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實付或應(yīng)付金額，貸“銀行存款”。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期扣減銷售額而減少的銷項稅額，借“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，貸“主營業(yè)務(wù)成本”。,,例：丙公司屬于營改增試點地區(qū)的一般納稅人，主要從事貨物運輸業(yè)務(wù)。2012年10月，為甲公司提供運輸服務(wù)，開出的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額20000000

48、元，增值稅2200000元，稅率11%，款項未收到。當(dāng)月，丙公司將部分運輸業(yè)務(wù)以5550000元的價格轉(zhuǎn)分給不屬于試點地區(qū)的一般納稅人乙公司，收到其開出的貨物運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，款項尚未支付。提供運輸服務(wù)：借：應(yīng)收賬款 22200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2

49、0000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2200000接受運輸服務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本 5000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）550000 貸：應(yīng)付賬款

50、 5550000,,例：上海長江廣告公司在“營改增”試點改革中被認定為一般納稅人，適用稅率6%。2012年2月10日，與某客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元。又與東方電視臺簽訂了一份廣告發(fā)布合同，金額為742萬元。該廣告于3月10日發(fā)布，長江公司收到東方電視臺開出的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票注明廣告費用含稅總金額為742萬元。長江公司支付了東方電視臺全額費

51、用，但只收到客戶90%的合同款。,,廣告發(fā)布時：應(yīng)確認的收入=1060/（1+6%）=1000萬元增值稅銷項稅=1000×6%=60萬元借：銀行存款 954（1060×90%） 應(yīng)收賬款 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

52、0 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60收到符合條件可以差額納稅的營業(yè)稅發(fā)票時：營改增抵減的銷項稅額=742/（1+6%）×6%=42萬元借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）42 主營業(yè)務(wù)成本 700 貸：銀行存款

53、 742,,小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅直接沖減“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，不再另設(shè)專欄。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借“主營業(yè)務(wù)成本”，按實付或應(yīng)付的金額，貸“銀行存款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期扣減銷售額而減少的銷項

54、稅額，借“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，貸“主營業(yè)務(wù)成本”。,,例：上海市甲國際貨運代理服務(wù)公司在“營改增”試點中被認定為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率3%。2012年3月，承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為103萬元，其中需要支付給境外代理機構(gòu)手續(xù)費61.8萬元。甲公司當(dāng)月完成了該項業(yè)務(wù)，款項已收到并支付給境外代理機構(gòu)，同時收到境外代理機構(gòu)簽收的單據(jù)。,,確認收入時：合同的不含稅收入=103/（1+3%）=100萬元應(yīng)交增值稅=

55、100×3%=3萬元借：銀行存款 103 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 3計算差額納稅時：營改增扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅=61.8/（1+3%）×3%=1.8萬元借

56、：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1.8 主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：銀行存款 61.8,,（2）增值稅期末留抵稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值

57、稅留抵稅額按營改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借“應(yīng)交稅費-增值稅留抵稅額”，貸“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸“應(yīng)交稅費-增值稅留抵稅額”。,,（3）取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制

58、轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財政部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。,,（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理 增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人

59、初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,,企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用

60、”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。,,小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按

61、規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，

62、借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。,,練習(xí)2、A公司為增值稅一般納稅公司，該公司09年4月30日應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅借方余額為20000元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月發(fā)生如下涉及增值稅的業(yè)務(wù)：1、公司福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本4000元，原進項稅額680元。2、在建工程（房屋）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本

63、5000元，原進項稅額850元。3、原材料發(fā)生非正常損失，實際成本7500元，原進項稅額1275元。4、公司庫存商品發(fā)生非正常損失，實際成本37000元，其中所耗原材料成本20000元。5、公司以原材料對B公司投資，賬面實際成本300000元等于計稅價格。6、公司以庫存商品捐贈給B公司，賬面實際成本18000元，計稅價格20000元。7、公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造房屋，產(chǎn)品成本57000元，計稅價格60000元。,,8、公司

64、將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于福利部門，產(chǎn)品成本50000元，計稅價格60000元。9、公司接受捐贈原材料，取得增值稅發(fā)票其確認價格為200000元，進項稅額34000元，另支付運雜費300元，其中可以抵扣增值稅17元。10、公司對現(xiàn)有一臺生產(chǎn)設(shè)備進行修理，領(lǐng)用原材料價值2000元，為購買該原材料支付進項稅額340元，應(yīng)付修理人員工資100元。11、銷售產(chǎn)品一批，銷售價格500000元（不含增值稅），貨款尚未收到，該銷售符合收入確認條件。

65、12、購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款600000元，增值稅102000元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該材料已入庫。13、本月份上交本月增值稅9000元。要求：計算應(yīng)交未交增值稅并做出相關(guān)的會計分錄。,三、應(yīng)交消費稅的核算,消費稅是國家對某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費品或消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅實行從價定率計征和從量定額計征兩種方法。消費稅與增值稅不同，屬于價內(nèi)稅，即其應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補償。（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅

66、應(yīng)列入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，并通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶核算。P202例21,,（二）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面 按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記 “在建工程”“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”等賬戶。P203例22（三）委托加工應(yīng)稅消費品 委托方提貨時，受托方應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶。委托方將物

67、資收回后用于直接銷售的，將消費稅計入委托加工物資的成本，銷售時不再交稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。P203例23 （四）繳納消費稅 借記應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅，貸記銀行存款。,四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算,（一）納稅義務(wù)人： 營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

68、（二）會計處理： 1、企業(yè)提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)，應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶； 2、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。 3、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶核算； 4、企業(yè)實際上交營業(yè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行