第十六章企業(yè)所得稅

1、第十六章 企業(yè)所得稅,主要教學(xué)內(nèi)容： 企業(yè)所得稅概述、應(yīng)納稅所得額的確定、企業(yè)所得稅的計(jì)算、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納 教學(xué)目的與要求： 理解企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容，掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算分析方法 重點(diǎn)與難點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的確定，特別是準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,一、概念及特點(diǎn)：概念：以企業(yè)一定期間的所得額為課稅對象的所得稅。也稱為公司所得稅。 演變概況：80年代10多個(gè)不同所有制企業(yè)所得稅90年代2個(gè)內(nèi)外資企

2、業(yè)所得稅2007年3月16日統(tǒng)一企業(yè)所得稅特點(diǎn)：以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)采用比例稅率實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳征收管理辦法,二、納稅人、征稅范圍、稅率,沒有實(shí)際聯(lián)系，則不征稅,與該機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，20%稅率,納稅人,企業(yè)、其他組織（事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他，統(tǒng)稱為企業(yè)）居民企業(yè)：注冊地在中國實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國——對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 非居民企業(yè)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所未

3、設(shè)立機(jī)構(gòu)場所,按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的居民納稅人例,2008年1月1日，中南聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊成立，該公司主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工與銷售活動(dòng)。該公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，并在許多國家設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)。該公司的大部分董事住在上海，董事會(huì)會(huì)議大多在上海舉行，決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營事項(xiàng)，如金剛石交易合同的談判、金剛石及其他財(cái)產(chǎn)的處置、礦藏的開發(fā)、利潤的分配及公司經(jīng)理的任命等。在上海的董事也總是控制著該公司需以董事的多數(shù)票決定

4、的經(jīng)費(fèi)事宜，在金伯利的董事只擁有諸如在礦山的工資、原材料等事項(xiàng)上，在有限數(shù)額內(nèi)的決定權(quán)。該公司在中國境內(nèi)外的經(jīng)營實(shí)際上由上海控制、管理與指導(dǎo)。,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所視同機(jī)構(gòu)場所：營業(yè)代理人（經(jīng)常代簽合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等）,非居民納稅人例,A公司是依照韓國法律在韓國

5、注冊成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國。為銷售的便利，A公司在上海和北京設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。B公司是依照日本法律在日本成立的企業(yè)。該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在日本。為銷售方便，該公司在北京尋找了一位營業(yè)代理人。該代理人可以代表B公司接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品。A、B都為有機(jī)構(gòu)場所的非居民納稅人,不同納稅人的納稅義務(wù),居民：境內(nèi)外所得 居民管轄權(quán) 屬人原則非居民：境內(nèi)所得 地域管轄權(quán) 屬地原則注：設(shè)立機(jī)構(gòu)

6、場所的非居民企業(yè)，發(fā)生在境外與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)征稅，無實(shí)際聯(lián)系的不征稅所得來源于該機(jī)構(gòu)擁有的股權(quán)、債權(quán)所得來源于該機(jī)構(gòu)擁有、管理、控制的財(cái)產(chǎn),,,,,非居民企業(yè)納稅義務(wù)例,A公司是非居民企業(yè)，該公司在上海和北京設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。2008年度，設(shè)在上海的機(jī)構(gòu)獲得了日本某企業(yè)支付的利息100萬元，該日本企業(yè)曾向該上海機(jī)構(gòu)借款1000萬元。設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)取得了韓國某企業(yè)支付的利息100萬元，該韓國企業(yè)曾向A公司借款1000萬

7、元，A公司為了支付其設(shè)在北京機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，和韓國企業(yè)達(dá)成協(xié)議，將該利息直接支付給北京機(jī)構(gòu)。上海機(jī)構(gòu)獲得利息應(yīng)納稅、北京機(jī)構(gòu)獲得利息不納稅,征稅范圍銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得其他所得,境內(nèi)所得與境外所得的確定原則,銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得：轉(zhuǎn)讓單位所在地權(quán)益性投資

8、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)、支付單位所在地,非居民企業(yè)征稅范圍（納稅義務(wù)）例,A公司是非居民企業(yè)，2008年取得如下所得：1）在中國境內(nèi)銷售一批貨物，獲得100萬元2）在中國境外以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓位于中國境內(nèi)的一處不動(dòng)產(chǎn)3）從B公司獲得股息100萬元，B公司位于日本4）許可中國境內(nèi)某公司使用其商標(biāo)，獲得報(bào)酬200萬元。（1）

9、（2）（4）項(xiàng)為來自中國境內(nèi)所得，負(fù)有納稅義務(wù),居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù),企業(yè),,在中國成立？,,是,居民企業(yè),,否,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國？,,是,居民企業(yè),,否,非居民企業(yè),,在中國設(shè)機(jī)構(gòu)場所？,,否,境內(nèi)所得,,是,境內(nèi)所得、境外有實(shí)際聯(lián)系所得,稅 率,基本稅率：25%居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)低稅率：20%未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但與本機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得注：減免按10%征收,各類企業(yè)適用稅率,

10、企業(yè),,居民企業(yè)？,,否,在中國設(shè)機(jī)構(gòu)場所？,,是,高新技術(shù)企業(yè)？,,是,境內(nèi)所得有實(shí)際聯(lián)系？,,是,,否,,是,,否,20%,,否,小型微利企業(yè)？,,否,20%,25%,,是,15%,20%,25%,境外所得25%,三、稅收減免優(yōu)惠,從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征或減半從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，“三免三減半”從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，“三免三減半”居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)

11、納稅年度內(nèi)，不超過500萬元部分，免稅；以上部分，減半小型微利企業(yè)，減按20%稅率高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠,創(chuàng)

12、業(yè)投資：向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以待將來通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資形式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)：處于創(chuàng)建或重建過程中具有成長性的企業(yè)我國對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行備案管理必須從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，才能享受稅收優(yōu)惠政策。,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%減計(jì)收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水

13、、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,小型微利企業(yè)的四個(gè)條件,從事國家非限制和禁止行業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,高新技術(shù)企業(yè),——是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品

14、（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額=收入總額 －不征稅收入 －免稅收入 －準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

15、 －允許彌補(bǔ)以前年度虧損額 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定（可有例外）,一、收入總額（內(nèi)容與時(shí)間）,銷售貨物收入 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定提供勞務(wù)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定股息、紅利等權(quán)益性投資收益 宣告分配日期利息收入 合同約定付款日期 租金收入 合同約定付款日期 特許權(quán)使用費(fèi)收入 合同約定付款日期 接受捐贈(zèng)收入

16、 實(shí)際接收日期 其他收入,,,,,,其他收入,資產(chǎn)溢余收入逾期未退包裝物押金收入確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)重組收入補(bǔ)貼收入違約金收入?yún)R兌收益等,其他有關(guān)收入的確認(rèn)時(shí)間,分期收款方式銷售貨物的：合同約定收款日期受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)， 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提 供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的： 按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者

17、完成的工作量以產(chǎn)品分成方式取得收入的：分配產(chǎn)品日期,取得收入的形式,貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收 票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債 務(wù)的豁免等（特征：金額確定）非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期 的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 （特征：金額不確定） 按照公允價(jià)值確定收入額,特殊收入的有關(guān)規(guī)定,視同銷售行為收入：非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、

18、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途 認(rèn)同持有至到期投資實(shí)際利率法利息收入公允價(jià)值變動(dòng)損益不作為收入,二、不征稅收入,財(cái)政撥款：主要指非營利組織取得的財(cái)政資金（不包括企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)（不包括經(jīng)營性收費(fèi)）、政府性基金其他：如企業(yè)取得的用專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金,三、免稅收入,國債利息收入（不包括企業(yè)債券、金融債券利息收入）居民企業(yè)直接投資于其他居民

19、企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入（捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助、會(huì)費(fèi)收入、基金存款利息收入，不包括投資性收入等營業(yè)性活動(dòng)收入）,A公司2008年獲得以下收入：1、銷售商品收入1000萬元2、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入300萬元3、獲得國債利息100萬元4、獲得財(cái)政撥款100萬元5、取得政府性基金200萬元?jiǎng)t應(yīng)稅收入

20、=1300萬元,四、準(zhǔn)予扣除支出項(xiàng)目,——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 （一）原則確定性原則：實(shí)際已發(fā)生的金額確定相關(guān)性原則：可扣除費(fèi)用與應(yīng)稅收入直接相關(guān)合理性原則：其計(jì)算和分配方法符合經(jīng)營常規(guī)，為必 要的、正常的支出。劃分收益性支出與資本性支出原則：收益性支出在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入 有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。不能重復(fù)

21、扣除原則,（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目類別,成本——在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。相當(dāng)于營業(yè)成本費(fèi)用——即在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。相當(dāng)于營業(yè)稅金及附加損失——在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤 虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞 賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造

22、成的損失以及其他 損失。是營業(yè)外支出的重要組成部分。 其他支出,1、工資薪金及其“三費(fèi)”,合理的工資薪金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金——企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出按工資總額的14%、2.5%、2%限額據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除。支付給殘疾職工工資可按100%加計(jì)扣除,準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目

23、案例：工資,某制藥廠2008年全年計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額3200萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出350萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)支出90萬元。實(shí)發(fā)工資3200萬元可全額扣除職工福利費(fèi)扣除限額=3200×14%=448萬元， 實(shí)際支出沒有超過限額。按350萬元扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=3200×2%=64萬元。 同理按40萬元據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=3200×2.5%=80

24、萬元 當(dāng)年扣除80萬元，余下10萬元下年抵扣。,2、各類保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（特殊工種的人身安全險(xiǎn)除外）,3、借款費(fèi)用,生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè) 的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng) 批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)

25、予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。,某企業(yè)當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用，企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元?！　≡试S扣除的借款利息=12÷12×3=3（萬元）不允許扣除的借款利息=12

26、－3=9（萬元）,4、業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入的內(nèi)容：基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入銷售（營業(yè)）收入確定依據(jù)：《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表1《收入明細(xì)表》教材358頁。,準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目案例：業(yè)務(wù)招待費(fèi),某制藥廠全年銷售收入9000萬元，送貨運(yùn)輸費(fèi)收入40萬元（均不含稅），房屋租金收入12萬元。投資收益10萬元。全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。發(fā)生額按60%打折=40

27、×60%=24萬元扣除限額=（9000+40+12）×5‰=45.26萬元 因此稅前扣除24萬元　不能稅前扣除部份＝40-24=16萬元若業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元，則發(fā)生額60%為48萬元，稅前扣除45.26，34.74萬元不能扣除。,5、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后

28、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,前述制藥廠發(fā)生廣告費(fèi)支出600萬元。則廣告費(fèi)扣除限額=9052×15%=1357.8萬元當(dāng)年600萬元可全額扣除。,6、按有關(guān)規(guī)定提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)支出，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。7、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。8、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。9、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)

29、機(jī)構(gòu)間支付的利息，不得扣除。,10、固定資產(chǎn)租賃費(fèi),經(jīng)營租賃租金（收益性支出）可根據(jù)租賃時(shí)間均勻扣除融資租賃租金（資本性支出）不能扣除，但可按規(guī)定計(jì)提折舊。,某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。當(dāng)年應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2/12×10=1萬元,11、研究開發(fā)費(fèi)用,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的

30、研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,某日化企業(yè)2008年新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用600萬元。其中200萬元形成無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命5年；400萬元計(jì)入當(dāng)期損益。 2008年當(dāng)期可扣除研究開發(fā)費(fèi) =400+400×50%=600萬元無形資產(chǎn)計(jì)稅成本=200×150%= 300萬元比會(huì)計(jì)上無形資

31、產(chǎn)成本多100萬元，每年可多計(jì)攤銷100/5=20萬元進(jìn)行稅前抵扣。,12、資產(chǎn)損失,可扣除的損失：固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等原因造成的非常損失和其他損失責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款的部分，不準(zhǔn)扣除已作損失處理的資產(chǎn)以后收回時(shí)，應(yīng)計(jì)稅應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。未經(jīng)申報(bào)審批，不得稅前扣除。,13、公益性捐贈(zèng)支出,含義：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣

32、級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。稅前扣除方法： 在年度利潤總額12%以內(nèi)部分，可稅前扣除 直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除 非公益性損贈(zèng)不得扣除,某企業(yè)年度利潤總額為500萬元。通過中國紅十字會(huì)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元?？啥惽翱鄢栀?zèng)額 500×12%=60萬元不可扣除額=100-60=40萬元。,14、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中

33、國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,五、不予扣除項(xiàng)目,向投資者支付的股息、紅利所得稅稅款罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失。即行政性罰款以及被沒收財(cái)物的損失。 稅收滯納金超過扣除范圍的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出,六、確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法,先不考慮以前年度虧損，只考慮當(dāng)年情況。

34、直接計(jì)算法： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-允許扣除項(xiàng)目間接計(jì)算法： 應(yīng)納稅所得額=利潤+/-納稅調(diào)整數(shù) 教材375頁+：稅法計(jì)入、會(huì)計(jì)未計(jì)入的收入 稅法不允許、會(huì)計(jì)已計(jì)入的費(fèi)用-：稅法不計(jì)入、會(huì)計(jì)已計(jì)入的收入 稅法允許、會(huì)計(jì)未計(jì)入的費(fèi)用,稅法計(jì)入、會(huì)計(jì)未計(jì)入的收入,會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件而未計(jì)入的銷售收入視同銷售收入接受捐贈(zèng)收入稅收返還收入其他,稅法不允許、會(huì)計(jì)已計(jì)入的費(fèi)用,超過計(jì)稅限額的業(yè)

35、務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等稅法不允許稅前扣除的行政性罰款、稅收滯納金、贊助支出、資產(chǎn)減值損失等,稅法不計(jì)入、會(huì)計(jì)已計(jì)入的收入稅法允許減計(jì)收入稅法免稅收入：如國債利息收入等會(huì)計(jì)按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等稅法計(jì)入、會(huì)計(jì)未計(jì)入的費(fèi)用 稅法允許加計(jì)扣除費(fèi)用：如研發(fā)費(fèi)用等,應(yīng)納稅額的計(jì)算方式,查賬征收方式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率核定征收方式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×稅率

36、 應(yīng)納稅所得=收入總額×應(yīng)稅所得率 =成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率） ×應(yīng)稅所得率,應(yīng)納所得稅的計(jì)算：案例1,某生產(chǎn)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年度產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得收入50萬元，取得國債利息收入25萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，其他收入6萬元，產(chǎn)品銷售成本500萬元，銷售費(fèi)用共計(jì)50萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，管理費(fèi)用80萬元，可扣除的銷售稅金75萬

37、元，發(fā)生營業(yè)外支出30萬元，其中違法經(jīng)營罰款8萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少.,應(yīng)稅收入=700+50+18+6=774萬元 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=500+50+30+80+75+30-8=757萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（774-757）×25%=4.25萬元,某運(yùn)輸企業(yè)，2008年經(jīng)營情況如下：（1）營業(yè)收入800萬元，租賃收入50萬元，營業(yè)外收入10萬元。（2）營運(yùn)成本450萬元，另外融資租賃汽車的折舊費(fèi)180萬元，營

38、業(yè)稅等稅費(fèi)30萬元。（3）管理費(fèi)用80萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)27萬元，上交管理費(fèi)25萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用31萬元，其他業(yè)務(wù)支出20萬元。（4）營業(yè)外支出中意外事故損失50萬元，其中保險(xiǎn)公司賠付50%。計(jì)算2008年應(yīng)納稅所得額。,分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%=16.2萬元，超過 扣除限額=（800+50）×5‰=4.25萬元 因此，只可扣除4.25萬元企業(yè)之間管理費(fèi)，不可稅前扣除融資租賃折舊費(fèi)可稅前扣除有保險(xiǎn)賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)損

39、失不能扣除應(yīng)納稅所得額 =（800+50+10）-450-180-30-80 +（27-4.25）+25-31-20-50+25=91.75萬元,某建筑公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤總額480萬元，其中包括：（1）營業(yè)稅210萬元，滯納金7萬元，城建稅5.6萬元，滯納金0.9萬元（2）已提足折舊本年繼續(xù)使用的設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)0.5萬元（3）因一工程存在安全隱患，被行政管理部門罰款2萬元（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.1萬元

40、（5）對外投資某企業(yè)由于財(cái)務(wù)狀況惡化，累計(jì)發(fā)生 巨額虧損，已進(jìn)行清算。本企業(yè)投資額為10萬元， 已對此全額計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,并辦理相 關(guān)稅務(wù)申報(bào)手續(xù).,（1）滯納金不允許稅前扣除，應(yīng)+7.9萬元（2）已提足折舊的不能再提，應(yīng)+0.5萬元（3）行政部門罰款不能扣除，應(yīng)+2萬元（4）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能扣除，應(yīng)+0.1萬元（5）對外投資清算損失，可扣除，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額=利潤總額+/-納稅調(diào)整數(shù)=480+7+0.9

41、+0.5+2+0.1=490.5萬元,某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元（2）銷售成本1100萬元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入

42、成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額。,（1）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤=　　2500-1100-670-480-60-(160-120)+70-50=170萬元（2）納稅調(diào)整：①廣告費(fèi)扣除限額：2500×15%=375萬元9萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額：15-9=6萬元③捐贈(zèng)扣除限額：170×12%=20.4萬元<30

43、萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額：30-20.4=9.6萬元,④稅收滯納金不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：150×2%=3萬元職工福利和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：150×(14%+2.5%)=24.75萬元<29萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額：29-24.75=4.25萬元（3）該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：　170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬元（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅：　　270.85

44、5;25%=67.71萬元,某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元;其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為30萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元；權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益

45、捐贈(zèng)18萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。,（1）會(huì)計(jì)利潤=560-400+80-66+6-32.4-86-20+34+10-25=60.6萬元（2）納稅調(diào)整新技術(shù)研究費(fèi)加計(jì)扣除：30×50%=15萬元權(quán)益性投資收益34萬元，免征所得稅。公益捐贈(zèng)扣除限額：60.6×12%=7.272萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額：18-7.272=10.728萬元（3）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額： 60.6-15

46、-34+10.728=22.328萬元（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅： 22.328×25%=5.582萬元,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理及虧損彌補(bǔ),一、資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）原則企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。（特 殊情況按公允價(jià)值確定計(jì)稅成本）資產(chǎn)增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。相關(guān)方法、年限一經(jīng)確定，不能隨意變更 區(qū)別資本性支出和收益性支出,（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理內(nèi)容,固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的

47、成本、折舊范圍、折舊依據(jù)和方法；固定資產(chǎn)加速折舊的范圍無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)的成本、攤銷年限、攤銷方法長期待攤費(fèi)用：內(nèi)容、攤銷年限投資資產(chǎn)：取得成本、處置轉(zhuǎn)讓存貨：取得存貨成本、發(fā)出計(jì)價(jià),下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除,房屋、建筑物以外未投入使用的經(jīng)營租賃方式租入的融資租賃方式租出的已提足折舊繼續(xù)使用的與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的單獨(dú)估價(jià)入賬的土地其他,固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠,方法：縮短折舊年限、加速折舊范圍：技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代較快的固

48、定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除,自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其支出已稅前扣除的自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)其他,稅法規(guī)定無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，且攤銷年限不得低于10年,長期待攤費(fèi)用,內(nèi)容已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他攤銷年限：預(yù)計(jì)使用年限、租賃期、剩余使用年限,二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理,虧損：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目≤0虧損彌補(bǔ)方

49、法：向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（相當(dāng)于以6年為一個(gè)納稅周期。） 彌補(bǔ)虧損年度 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 -以前年度虧損彌補(bǔ)期限：從發(fā)生虧損的下一年度起連續(xù)五年期限,虧損結(jié)轉(zhuǎn)案例,某企業(yè)虧損彌補(bǔ)前年度應(yīng)納稅所得額（ 單位：萬元）分析如下： （1）2000年虧損由01年、03年、05年稅前彌補(bǔ)70萬元，以下30萬元虧損再不得由06年稅前彌補(bǔ)。

50、 01、03、05年不繳稅。 （2）06年40萬元可以稅前彌補(bǔ)02年、04年共20萬元虧損后再繳稅 06年應(yīng)納稅所得額=40-20 =20（萬元）,第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算,一、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 -減免稅額-抵免稅額例：某企業(yè)2008年用于節(jié)能減排技術(shù)改造方面的投資額為600萬元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為3000萬元應(yīng)納稅額=300

51、0 ×25%-600 ×10%=690萬元,二、境外已納稅額抵免計(jì)算,境內(nèi)、境外所得不能盈虧合并互抵。境外所得抵免方法：分國不分項(xiàng)限額抵免。計(jì)算方法： ①當(dāng)境外稅率25%時(shí)： 應(yīng)納稅總額＝境內(nèi)所得額×25%,稅額抵免案例,【案例1】某公司適用的企業(yè)所得稅稅率25%，2008年度該公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬元，另外從境外A公司取得稅后收益40萬元，A公司已在境外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得境

52、外B公司稅后收益56萬元，B公司已在境外繳納了30%的企業(yè)所得稅，該公司2008年度境內(nèi)、外所得，應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。,A國稅前所得=40 ÷（1-20%）=50（萬元） B國稅前所得=56 ÷（1-30%）=80（萬元） B國已繳所得稅=80×30%=24 （萬元） B國扣除限額=80×25%=20（萬元）年應(yīng)納稅總額=100 ×25%+ 50 ×（

53、25%-20%） =27.5（萬元）,某企業(yè)2008年境內(nèi)所得100萬元，來自甲國經(jīng)營所得14萬元（稅后）、特許權(quán)使用費(fèi)所得5萬元（稅前）。甲國政府對其經(jīng)營所得征稅6萬元，對其特許權(quán)使用費(fèi)征稅1萬元。境內(nèi)外所得總額=100+20+5=125（萬元）境外已納稅額=6+1=7（萬元）已納稅額抵扣限額=（20+5）×25%=6.25（萬元）應(yīng)納稅額=125 &#

54、215;25%- 6.25=25（萬元）注：未抵扣的0.75萬元可在以后5年內(nèi)在抵稅后余額范圍內(nèi)抵扣。,第五節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)的特別納稅調(diào)整,關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念：指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；③其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)類別：資產(chǎn)交易、資金融通、購銷、擔(dān)保稅務(wù)處理原則：按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付

55、價(jià)款、費(fèi)用。否則，造成應(yīng)納稅所得額減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。具體內(nèi)容：借款利息支出、壞賬確認(rèn)等,第六節(jié) 企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納,納稅年度：公歷年度、實(shí)際經(jīng)營期、清算期 納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：登記注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)場所所在地、扣繳義務(wù)人所在地 納稅期限預(yù)繳期限：分月或季預(yù)交（1日-15日）匯算清繳期限：按年計(jì)算（1.1-5.31),居民企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？,某企業(yè)屬于中國居民企業(yè)，其總部設(shè)在

56、上海，該企業(yè)在北京、天津、成都各有分公司，2008年度三家分公司按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、50萬元、-30萬元。另外，在廣州有一家全資子公司，2008年度應(yīng)納稅所得額為80萬元。三家分公司在上海匯總繳納 =（100+50-30）×25%=30（萬元）廣州子公司在廣州繳納=80×25%=20（萬元）,非居民納稅人應(yīng)納稅額的源泉控制,支付人（扣繳義務(wù)人）按