8記錄審計工作

1、記錄審計工作記錄審計工作記錄審計工作是注冊會計師對制訂審計計劃、實(shí)施審計程序以及得出審計結(jié)論的過程記錄，它形成于審計過程，也反映審計過程全過程，審計記錄與審計證據(jù)共同組成了審計工作底稿?！秾徲嬛敢返谌臈l規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。第一節(jié)第一節(jié)記錄審計工作的總體要求記錄審計工作的總體要求《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底

2、稿》第十條規(guī)定，注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：①按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；②實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；③審計中遇到的重大事項(xiàng)和由此得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中，針對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，記錄審計工作應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下要求：①記錄審計工作應(yīng)該涵蓋審計全過程的重要階段及重大事項(xiàng)，體現(xiàn)注冊會計師的工作思路及決策，以及

3、得出審計結(jié)論的依據(jù)。②審計記錄應(yīng)當(dāng)要件齊全、內(nèi)容完整，符合審計工作底稿的基本編制要求。③審計記錄作為審計工作底稿的組成部分，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解內(nèi)部控制審計過程及結(jié)論；同時，還必須滿足事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制復(fù)核和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的需要。第二節(jié)第二節(jié)記錄審計工作應(yīng)當(dāng)考慮的因素記錄審計工作應(yīng)當(dāng)考慮的因素在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，考慮以下因素確定其記錄的格式、內(nèi)容和范圍：①實(shí)施

4、審計程序的性質(zhì)；②已識別的風(fēng)險水平及測試領(lǐng)域的重要性；③已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；④已獲取審計證據(jù)的重要程度；⑤使用的審計方法和工具；⑥在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。無論采用何種記錄格式、內(nèi)容、范圍，均是為了實(shí)現(xiàn)以下目的：①提供充分、恰當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；②提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第三節(jié)第三節(jié)記錄審計工作的主要內(nèi)容記錄審計工作的主要內(nèi)容深入，由

5、于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計程序獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師需要對原制訂的審計計劃作出必要的更新和修改。注冊會計師對于審計計劃的修改，應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：①對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由；②導(dǎo)致審計計劃重大更改的事項(xiàng)、條件和擬采取的應(yīng)對措施。在實(shí)務(wù)中，如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個控制點(diǎn)的控制測試程序，為使整套審計工作底稿內(nèi)容、脈絡(luò)更清楚，注冊會計師可以考慮重新編制修改后的審

6、計計劃。如果只是針對某一或某幾方面更改審計計劃，可以保留原有的審計計劃，以重大事項(xiàng)記錄的方式對審計計劃的修改情況進(jìn)行記錄。在此，需要特別說明的是，當(dāng)審計計劃修改涉及重大事項(xiàng)的關(guān)鍵決策需要向項(xiàng)目組傳達(dá)時，應(yīng)當(dāng)形成項(xiàng)目組傳達(dá)的審計記錄并作為審計計劃修改記錄的組成部分歸檔。（二）記錄方式（二）記錄方式注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，在綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查等審計程序的基礎(chǔ)上，確定對上述事項(xiàng)進(jìn)行記錄。常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、調(diào)查表等。需要說明

7、的是，注冊會計師對審計計劃工作記錄的形式和詳細(xì)程度，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體業(yè)務(wù)的情況等多種因素。有關(guān)內(nèi)部控制總體審計策略工作底稿和審計計劃修改的工作底稿格式范例，請參見附錄91和附錄92。二、相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果二、相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果在審計實(shí)務(wù)中，相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制分別實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，相關(guān)風(fēng)險評估屬于風(fēng)險識別階段，主要是揭示可能存在的風(fēng)

8、險領(lǐng)域。根據(jù)揭示的風(fēng)險領(lǐng)域及事項(xiàng)，評價其性質(zhì)和影響以便確定應(yīng)對措施。一般來說，應(yīng)對措施主要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定擬選擇測試控制的性質(zhì)、時間和范圍。因此，在這個階段集中體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對的基本思路。（一）記錄內(nèi)容（一）記錄內(nèi)容《審計指引》第十條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作。在對被審計單位內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制兩個方面結(jié)合進(jìn)行。1.1.企業(yè)層面控制的

9、評估企業(yè)層面控制的評估對于被審計單位企業(yè)層面相關(guān)風(fēng)險的評估，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)了解：①內(nèi)部環(huán)境要素；②董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險；③企業(yè)的風(fēng)險評估過程；④企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程；⑤企業(yè)在對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價等相關(guān)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)記錄企業(yè)層面風(fēng)險的識別過程與結(jié)果，并形成企業(yè)層面風(fēng)險控制矩陣。有關(guān)企業(yè)層面風(fēng)險控制矩陣工作底稿格式范例，請參見附錄9302.業(yè)務(wù)層面控制的評估對于被審計單位業(yè)務(wù)層面相關(guān)風(fēng)險的評估，注