6完成審計(jì)工作

1、完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作在完成評(píng)價(jià)控制缺陷之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得企業(yè)簽署的書面聲明，與企業(yè)溝通控制缺陷以及形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。第一節(jié)第一節(jié)取得企業(yè)的書面聲明取得企業(yè)的書面聲明《審計(jì)指引》第二十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)聲明書是指企業(yè)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于內(nèi)部控制的各項(xiàng)陳述。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)向被

2、審計(jì)單位管理層獲取適當(dāng)聲明。在整合審計(jì)中，針對(duì)企業(yè)的不同情況（如財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)人和內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人是否相同），企業(yè)可以簽署一份企業(yè)聲明書，涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的管理層聲明及內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)聲明；企業(yè)也可以分別簽署財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的管理層聲明書和內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)聲明書。一、企業(yè)聲明書的基本作用一、企業(yè)聲明書的基本作用在內(nèi)部控制審計(jì)中，企業(yè)聲明書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲得的審計(jì)證據(jù)之一，用以明確企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。（一）明確企業(yè)的責(zé)任（一）明確企業(yè)的責(zé)

3、任《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況?！秾徲?jì)指引》第三條規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任；按照《審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在內(nèi)部

4、控制審計(jì)中，企業(yè)聲明書的基本作用之一就是進(jìn)一步明確企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。在形成聲明的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)就內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通。企業(yè)相關(guān)人員在企業(yè)聲明書上簽名并蓋章，則表明其已對(duì)聲明書中所列示的重大事項(xiàng)進(jìn)行考慮，并予以確認(rèn)。簽署企業(yè)聲明書有助于企業(yè)履行自身責(zé)任。例如，如果企業(yè)聲明書中提及企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)可能會(huì)重新慎重考慮是否因疏忽而未將有關(guān)

5、事項(xiàng)充分披露，進(jìn)而采取補(bǔ)救措施。（二）提供審計(jì)證據(jù)（二）提供審計(jì)證據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明》第五條規(guī)定，如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明；管理層對(duì)其口頭聲明的書面認(rèn)可可以減控制負(fù)責(zé)的陳述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱董事會(huì)批準(zhǔn)的有此陳述的相關(guān)文件或由董事會(huì)授權(quán)企業(yè)聲明書簽署人員對(duì)此聲明。三、企業(yè)聲明書范例三、企業(yè)聲明書范例附錄71是適用于整合審計(jì)的企

6、業(yè)聲明書的范例，附錄72是適用于內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)聲明書的范例，可供實(shí)務(wù)工作的參考之用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改或補(bǔ)充。四、企業(yè)拒絕提供書面聲明時(shí)的措施四、企業(yè)拒絕提供書面聲明時(shí)的措施《審計(jì)指引》第二十四條規(guī)定，企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。該規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有所不同?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13

7、41號(hào)管理層聲明》規(guī)定，如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)聲明重要，如涉及重大事項(xiàng)的聲明，或其他可獲取的審計(jì)證據(jù)證明力較弱的情況下的聲明，而管理層拒絕提供，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮無法獲取該聲明對(duì)審計(jì)意見的影響，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，

8、企業(yè)聲明書中有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任及自我評(píng)價(jià)責(zé)任的陳述是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是不可或缺的審計(jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得企業(yè)聲明書，則內(nèi)部控制的審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)，企業(yè)拒絕提供書面聲明對(duì)其他聲明（包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的聲明）的可靠性產(chǎn)生的影響。第二節(jié)第二節(jié)與企業(yè)溝通控制缺陷與企業(yè)溝通控制缺陷《審計(jì)指引》第五章第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

9、應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷，對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督是無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。一、溝通對(duì)象一、溝通對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)溝通控制缺陷的對(duì)象包括董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他相關(guān)人員。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。因此，