完成審計工作與審計報告

1、第十三章 完成審計工作與審計報告,,第十三章 完成審計工作與審計報告,,復(fù)核期后事項與或有事項,,評價審計結(jié)果,,審計報告的意義、作用和種類,,審計報告的內(nèi)容和審計意見的類,5,,編制審計報告的步驟和要求,,期初余額審計,1,3,,管理建議書,7,4,2,6,13.1　期初余額審計,13.1.1　期初余額的含義,所謂期初余額,即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ),反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。

2、特征: (1)期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。 (2)期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。 (3)期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。,,判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響應(yīng)著眼于以下三方面:一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；二是上期采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。 注冊會計師進(jìn)行財務(wù)報表審計時,一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見,但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計

3、財務(wù)報表發(fā)表審計意見的影響。,13.1.2　期初余額的審計,注冊會計師對期初余額進(jìn)行審計,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以證實: (1)期初余額不存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報。 (2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。 (3)被審計單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)呐丁?,注冊會計師實施審計程序: 首先,注冊會計師執(zhí)行期初余額審計時,可向管理層詢問有關(guān)情況

4、,諸如對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。 其次,在審閱上期會計資料及相關(guān)資料時,注冊會計師應(yīng)關(guān)注其合法性和公允性。 再次,通過對本期財務(wù)報表實施的審計程序也可證實某些期初余額。 最后,有些期初余額項目尚需補(bǔ)充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。,13.2　復(fù)核期后事項與或有事項,,被審計單位管理層聲明與律師的詢問函,復(fù)核期后事項,13.2.1　復(fù)核期后事項,1.資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的

5、事項2.審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實3.財務(wù)報表報出后知悉的事實,13.2.2　復(fù)核或有事項,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則,被審計單位對或有事項應(yīng)根據(jù)未來發(fā)生可能性的判斷,選擇以下方法處理：(1)作為或有負(fù)債應(yīng)計項目；(2)在財務(wù)報表附注中披露；(3)不作為應(yīng)計項目也不加附注,予以忽略。,,或有事項存在的三個條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當(dāng)事人未來可能的支付；(2)未來支付的金額尚不能確定；(3)結(jié)果將由某些未來

6、事件決定。,,1.或有事項的種類或有事項按其性質(zhì)和原因主要分為兩類:(1)直接或有事項(2)間接或有事項,,2.或有事項的復(fù)核程序(1)向被審計單位管理層詢問；(2)向被審計單位律師或法律顧問函證,以獲取其確認(rèn)意見,表明對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日所存在的或有事項的意見；(3)復(fù)核審計期間稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報告,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛；(4)向被審計單位開戶銀行及往來銀行函證有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及貸款

7、擔(dān)保；(5)閱讀被審計單位董事會及股東大會會議記錄,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項的記錄；(6)尋找被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾。,13.2.3　被審計單位管理層聲明與律師的詢問函,1.被審計單位管理層聲明：(1)獲取被審計單位管理層聲明的意義：1)明確被審計單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任；2)有利于保護(hù)注冊會計師。,,(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：1)標(biāo)題:××公司管理層聲明。

8、2)抬頭:致××注冊會計師(或呈××會計師事務(wù)所)。3)正文:根據(jù)注冊會計師要求聲明的內(nèi)容,列出各項聲明。4)日期:被審計單位管理層聲明的日期應(yīng)與審計報告的日期一致,以防日期不一致而可能發(fā)生誤解。5)簽章:被審計單位管理層主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計單位公章。,,(3)被審計單位管理層聲明的內(nèi)容：1)管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任。2)已按財務(wù)準(zhǔn)則的要求編制財

9、務(wù)報表,財務(wù)報表的合法性、公允性由管理層負(fù)責(zé)。3)財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查。4)股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。5)被審計年度的所有交易事項均已入賬。,,6)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。7)期后事項均已向注冊會計師提供,重大的期后事項均已在財務(wù)報表中作出相應(yīng)的調(diào)整或披露。8)對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。9)無違法、違紀(jì)、舞弊

10、現(xiàn)象。10)無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)報表各項目的金額或分類的情況。11)無重大的不確定事項。12)其他須作聲明的事項。,,2.對律師的審計詢問函(1)由被審計單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項；或函請律師準(zhǔn)備一份這樣的清單。(2)由被審計單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的尚未認(rèn)定的索賠等事項。(3)被審計單位就已列具的每一事項準(zhǔn)備采取的法律行動,不利結(jié)果發(fā)生的可能性和可

11、能造成的損失金額或范圍大小,向律師進(jìn)行調(diào)查,要求律師提供有關(guān)資料和說明。,,(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項及其影響；或者說明被審計單位的清單是完整的。(5)由被審計單位以書面形式將有關(guān)責(zé)任告知律師。(6)要求律師就其答復(fù)中所受限制的原因及性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn),并予以說明。,13.3　評價審計結(jié)果,評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論,13.3.1　評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論,注冊會計師評價審計結(jié)果,對財務(wù)報表形成意見時,應(yīng)綜合考慮在審

12、計過程中收集的所有證據(jù),即就審計證據(jù)是否充分作一次最后總結(jié)與復(fù)查。 評價審計證據(jù)應(yīng)由注冊會計師對全部審計工作進(jìn)行復(fù)查,以確定是否所有與審計計劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計的具體目標(biāo)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臏y試。一般通過對審計方案的復(fù)核,以確保方案中的每一部分都已準(zhǔn)確完成,并編制工作底稿,形成審計證據(jù),對審計方案是否適宜作出判斷。,13.3.2　復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性,在完成審計工作時,注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映是否公允。在審計過程中,審核的重

13、點是對重要賬戶的測試,核實總賬余額的準(zhǔn)確性,并反映在財務(wù)報表中,當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。,13.3.3　撰寫審計總結(jié),形成審計意見,注冊會計師完成審計工作后,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價后的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié),概要地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標(biāo)是否實現(xiàn),同時對每個注冊會計師的審計結(jié)果加以匯總和評價,對財務(wù)報表形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。審計總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.序言2.審計概況3.審計結(jié)論,13.3.4　簽發(fā)審計報告前對審計工作底

14、稿的最終復(fù)核,1.簽發(fā)審計報告前對工作底稿復(fù)核的意義：(1)實施對審計意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制(2)保證審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn) (3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見2.復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容：(1)審計程序的恰當(dāng)性(2)審計工作底稿的充分性(3)審計過程中是否存在重大遺漏(4)審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求,13.4　審計報告的意義、作用和種類,,審計報告的種類,13.4.1　審計報告的意義,1.審計報告

15、是注冊會計師完成審計任務(wù),表達(dá)審計意見的主要方式2.審計報告是明確注冊會計師的責(zé)任,發(fā)揮鑒證作用的重要條件3.審計報告是審計檔案的重要組成部分,13.4.2　審計報告的作用,1.審計報告是投資者作出投資決策的重要依據(jù)2.審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)情況提供依據(jù)3.審計報告可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù),13.4.3　審計報告的種類,審計報告可以按照不同標(biāo)準(zhǔn),劃分為不同的類型。1.按照審計報告使用的目的可分

16、為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告(1)公布目的的審計報告,一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。(2)非公布目的的審計報告,一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。,,2.按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告(1)標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。(2)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一,可以根據(jù)具體審計項目的問

17、題來決定的審計報告。,,3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告(1)簡式審計報告,又稱短式審計報告。(2)詳式審計報告,又稱長式審計報告。,,4.審計報告按審查的財務(wù)報表的不同,分為年度財務(wù)報表審計報告、中期財務(wù)報表審計報告和季度財務(wù)報表審計報告。5.審計報告按審計內(nèi)容和范圍的不同,分為財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告和經(jīng)濟(jì)效益審計報告。,13.5　審計報告的內(nèi)容和審計意見的類,13.5.1　審計意見的形成,

18、注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)是： (1)在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上,對財務(wù)報表形成審計意見； (2)通過書面報告的形式清楚地表達(dá)審計意見,說明其形成基礎(chǔ)。,,注冊會計師依據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容: (1)被審計單位財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計政策； (2)選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),并適合于被審計單位的具體情況； (3)被審計單位管理層作出的會計

19、估計是否合理；,,在評價被審計單位財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容: (1)被審計單位財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； (2)被審計單位財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。,,當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在審計報告中發(fā)表非無保留意見：(1)根據(jù)獲取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；(2)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出

20、財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。,13.5.2　審計報告的格式和內(nèi)容,1.審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： (1)標(biāo)題； (2)收件人； (3)引言段； (4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段； (5)注冊會計師的責(zé)任段； (6)審計意見段； (7)注冊會計師的簽名和蓋章； (8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； (9)報告日期。,,注冊會計師可以根據(jù)需要,在審計報告的意見段之前增加說明段。 (1)審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“

21、審計報告”。 (2)審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象,一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。,,(3)審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計,并包括下列內(nèi)容: 1)指出被審計單位的名稱； 2)說明財務(wù)報表已經(jīng)審計； 3)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱； 4)提及財務(wù)報表附注,包括重要會計政策概要和其他解釋性信息； 5)指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的

22、每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。,,(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)描述被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任。(5) 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容: 1)注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 3)審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。 4)注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計意見

23、提供了基礎(chǔ)。,,(6) 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。 (7)審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。 (8)審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會計師事務(wù)所公章。 (9)審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并在此基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表形成審計意見的日期。,,在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)： (1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(

24、包括相關(guān)附注)已編制完成； (2)被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。,13.5.3　標(biāo)準(zhǔn)審計報告,注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論,出具下列審計意見之一的審計報告： (1)無保留意見審計報告； (2)帶強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告； (3)保留意見審計報告； (4)否定意見審計報告； (5)無法表示意見審計報告。,,如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表符合下列所有條件,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見審計

25、報告： (1) 被審計單位財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作,在審計過程中未受到限制。,13.5.4　非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,1.帶強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告2.保留意見審計報告3.否定意見審計報告4.無法表示意見的審計報告,13.6　編制審計報告的步驟和要求,13.6.1　

26、編制審計報告的步驟,1.整理和分析審計工作底稿2.提出對被審計單位財務(wù)報表的調(diào)整建議3.確定審計報告意見的類型和措辭4.撰寫審計報告,13.6.2　編寫審計報告的要求,1.語言清晰簡練2.證據(jù)確鑿充分3.態(tài)度客觀公正4.內(nèi)容全面完整,13.7　管理建議書,,13.7.1　管理建議書的意義和作用,1.管理建議書的意義管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后,針對審計過程中已注意到的,可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的內(nèi)部

27、控制重大缺陷提出的書面建議。提交管理建議書是注冊會計師的責(zé)任,是對被審計單位提供的服務(wù)之一。,,2.管理建議書的作用一方面,由于注冊會計師的職業(yè)特點,在審計過程中按規(guī)定需要檢查被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),能夠了解被審計單位經(jīng)營管理中存在的問題。另一方面,注冊會計師借助管理建議書,事先提出了改進(jìn)建議,可以把注冊會計師的法律責(zé)任降到最低程度。,13.7.2　管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,(1)標(biāo)題 (2)收件人 (3)審計目的、會計責(zé)任與審

28、計責(zé)任 (4)管理建議書的性質(zhì) (5)前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷 (6)本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議 (7)使用范圍及使用責(zé)任 (8)簽章 (9)日期,13.7.3　管理建議書的基本要求,1.提交管理建議書的要求(1)對于年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),因?qū)徲嫵绦蛑邪瑑?nèi)部控制評審的要求,一般均應(yīng)提供管理建議書。(2)對于中期財務(wù)報表和特定目的的審計業(yè)務(wù),是否提供管理建議書,分別視以下兩種情況處

29、理:1)凡規(guī)定的審計程序中要求評審內(nèi)部控制,并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題,則應(yīng)提供管理建議書。2)凡規(guī)定的審計程序中不要求評審內(nèi)部控制,或雖要求評審內(nèi)部控制,但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理部門重視并改進(jìn)的問題,則可不提交管理建議書。,,2.編寫管理建議書的要求(1)編寫管理建議書之前,應(yīng)做好以下各項工作,并將工作結(jié)果和管理建議的形成編制工作底稿,以確保管理建議書具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計單位內(nèi)部控制評審的各種資料,作出

30、評價結(jié)果。2)從財務(wù)資料中研究、識別內(nèi)部控制存在的缺陷。3)查閱以前提供的管理建議書,追查其執(zhí)行的結(jié)果。4)征詢參與審計工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專家的意見。5)與被審計單位管理人員就有關(guān)問題及建議進(jìn)行討論和研究。,,(2)起草管理建議書時除基本結(jié)構(gòu)按規(guī)定要求編寫外,還應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問題及建議的詳細(xì)資料,在此基礎(chǔ)上確定管理建議書的基本內(nèi)容。2)提出的內(nèi)部控制問題及意

31、見與建議,應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度,依次排列。3)對于審計過程中已向被審計單位提出,而被審計單位未調(diào)整或未改進(jìn)的重要事項應(yīng)作詳細(xì)說明。,,(3)草擬完成的管理建議書,應(yīng)先經(jīng)審計小組(或項目)負(fù)責(zé)人審核,然后將修改后的草稿提交給被審計單位,請被審計單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實性。對被審計單位確認(rèn)后退回的草稿,再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá),糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。對管理建議書應(yīng)建立審核制度,由會計師事務(wù)