完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告

1、第十三章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告,,第十三章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告,,復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng),,評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,,審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi),,審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi),5,,編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求,,期初余額審計(jì),1,3,,管理建議書(shū),7,4,2,6,13.1　期初余額審計(jì),13.1.1　期初余額的含義,所謂期初余額,即所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ),反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。

2、特征: (1)期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。 (2)期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。 (3)期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。,,判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響應(yīng)著眼于以下三方面:一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；二是上期采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。,13.1.2　期初余額的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì),應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以證實(shí): (1)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)。 (2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。 (3)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)呐丁?,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序: 首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí),可向管理層詢問(wèn)有關(guān)情況

4、,諸如對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。 其次,在審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注其合法性和公允性。 再次,通過(guò)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序也可證實(shí)某些期初余額。 最后,有些期初余額項(xiàng)目尚需補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。,13.2　復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng),,被審計(jì)單位管理層聲明與律師的詢問(wèn)函,復(fù)核期后事項(xiàng),13.2.1　復(fù)核期后事項(xiàng),1.資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的

5、事項(xiàng)2.審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)3.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí),13.2.2　復(fù)核或有事項(xiàng),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)未來(lái)發(fā)生可能性的判斷,選擇以下方法處理：(1)作為或有負(fù)債應(yīng)計(jì)項(xiàng)目；(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露；(3)不作為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目也不加附注,予以忽略。,,或有事項(xiàng)存在的三個(gè)條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當(dāng)事人未來(lái)可能的支付；(2)未來(lái)支付的金額尚不能確定；(3)結(jié)果將由某些未來(lái)

6、事件決定。,,1.或有事項(xiàng)的種類(lèi)或有事項(xiàng)按其性質(zhì)和原因主要分為兩類(lèi):(1)直接或有事項(xiàng)(2)間接或有事項(xiàng),,2.或有事項(xiàng)的復(fù)核程序(1)向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)；(2)向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)函證,以獲取其確認(rèn)意見(jiàn),表明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日所存在的或有事項(xiàng)的意見(jiàn)；(3)復(fù)核審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報(bào)告,檢查有無(wú)稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛；(4)向被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行及往來(lái)銀行函證有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及貸款

7、擔(dān)保；(5)閱讀被審計(jì)單位董事會(huì)及股東大會(huì)會(huì)議記錄,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項(xiàng)的記錄；(6)尋找被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和有關(guān)協(xié)議的承諾。,13.2.3　被審計(jì)單位管理層聲明與律師的詢問(wèn)函,1.被審計(jì)單位管理層聲明：(1)獲取被審計(jì)單位管理層聲明的意義：1)明確被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任；2)有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。,,(2)被審計(jì)單位管理層聲明的格式和要求：1)標(biāo)題:××公司管理層聲明。

8、2)抬頭:致××注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或呈××會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。3)正文:根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求聲明的內(nèi)容,列出各項(xiàng)聲明。4)日期:被審計(jì)單位管理層聲明的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致,以防日期不一致而可能發(fā)生誤解。5)簽章:被審計(jì)單位管理層主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。,,(3)被審計(jì)單位管理層聲明的內(nèi)容：1)管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。2)已按財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)

9、務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性由管理層負(fù)責(zé)。3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查。4)股東大會(huì)及董事會(huì)(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議)的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。5)被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入賬。,,6)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查。7)期后事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供,重大的期后事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相應(yīng)的調(diào)整或披露。8)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。9)無(wú)違法、違紀(jì)、舞弊

10、現(xiàn)象。10)無(wú)蓄意歪曲或粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類(lèi)的情況。11)無(wú)重大的不確定事項(xiàng)。12)其他須作聲明的事項(xiàng)。,,2.對(duì)律師的審計(jì)詢問(wèn)函(1)由被審計(jì)單位列具一份清單,說(shuō)明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項(xiàng)；或函請(qǐng)律師準(zhǔn)備一份這樣的清單。(2)由被審計(jì)單位列具一份清單,說(shuō)明律師已在很大程度上涉足的尚未認(rèn)定的索賠等事項(xiàng)。(3)被審計(jì)單位就已列具的每一事項(xiàng)準(zhǔn)備采取的法律行動(dòng),不利結(jié)果發(fā)生的可能性和可

11、能造成的損失金額或范圍大小,向律師進(jìn)行調(diào)查,要求律師提供有關(guān)資料和說(shuō)明。,,(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項(xiàng)及其影響；或者說(shuō)明被審計(jì)單位的清單是完整的。(5)由被審計(jì)單位以書(shū)面形式將有關(guān)責(zé)任告知律師。(6)要求律師就其答復(fù)中所受限制的原因及性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn),并予以說(shuō)明。,13.3　評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論,13.3.1　評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn)時(shí),應(yīng)綜合考慮在審

12、計(jì)過(guò)程中收集的所有證據(jù),即就審計(jì)證據(jù)是否充分作一次最后總結(jié)與復(fù)查。 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)查,以確定是否所有與審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臏y(cè)試。一般通過(guò)對(duì)審計(jì)方案的復(fù)核,以確保方案中的每一部分都已準(zhǔn)確完成,并編制工作底稿,形成審計(jì)證據(jù),對(duì)審計(jì)方案是否適宜作出判斷。,13.3.2　復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性,在完成審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。在審計(jì)過(guò)程中,審核的重

13、點(diǎn)是對(duì)重要賬戶的測(cè)試,核實(shí)總賬余額的準(zhǔn)確性,并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。,13.3.3　撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié),形成審計(jì)意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)后的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié),概要地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),同時(shí)對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.序言2.審計(jì)概況3.審計(jì)結(jié)論,13.3.4　簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底

14、稿的最終復(fù)核,1.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義：(1)實(shí)施對(duì)審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性的質(zhì)量控制(2)保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn) (3)抵制妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)2.復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：(1)審計(jì)程序的恰當(dāng)性(2)審計(jì)工作底稿的充分性(3)審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏(4)審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求,13.4　審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi),,審計(jì)報(bào)告的種類(lèi),13.4.1　審計(jì)報(bào)告的意義,1.審計(jì)報(bào)告

15、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù),表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的主要方式2.審計(jì)報(bào)告是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,發(fā)揮鑒證作用的重要條件3.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分,13.4.2　審計(jì)報(bào)告的作用,1.審計(jì)報(bào)告是投資者作出投資決策的重要依據(jù)2.審計(jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門(mén)了解、掌握企業(yè)情況提供依據(jù)3.審計(jì)報(bào)告可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù),13.4.3　審計(jì)報(bào)告的種類(lèi),審計(jì)報(bào)告可以按照不同標(biāo)準(zhǔn),劃分為不同的類(lèi)型。1.按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分

16、為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告(1)公布目的的審計(jì)報(bào)告,一般是用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。(2)非公布目的的審計(jì)報(bào)告,一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。,,2.按審計(jì)報(bào)告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(1)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。(2)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭不統(tǒng)一,可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)

17、題來(lái)決定的審計(jì)報(bào)告。,,3.按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告(1)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告,又稱(chēng)短式審計(jì)報(bào)告。(2)詳式審計(jì)報(bào)告,又稱(chēng)長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。,,4.審計(jì)報(bào)告按審查的財(cái)務(wù)報(bào)表的不同,分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。5.審計(jì)報(bào)告按審計(jì)內(nèi)容和范圍的不同,分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。,13.5　審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi),13.5.1　審計(jì)意見(jiàn)的形成,

18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)是： (1)在評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)； (2)通過(guò)書(shū)面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn),說(shuō)明其形成基礎(chǔ)。,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)被審計(jì)單位適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容: (1)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策； (2)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),并適合于被審計(jì)單位的具體情況； (3)被審計(jì)單位管理層作出的會(huì)計(jì)

19、估計(jì)是否合理；,,在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容: (1)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； (2)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。,,當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)：(1)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；(2)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),不能得出

20、財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。,13.5.2　審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容,1.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： (1)標(biāo)題； (2)收件人； (3)引言段； (4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； (6)審計(jì)意見(jiàn)段； (7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章； (8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章； (9)報(bào)告日期。,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要,在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段。 (1)審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“

21、審計(jì)報(bào)告”。 (2)審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象,一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。,,(3)審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì),并包括下列內(nèi)容: 1)指出被審計(jì)單位的名稱(chēng)； 2)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)； 3)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)； 4)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注,包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息； 5)指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的

22、每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。,,(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)描述被審計(jì)單位中負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員的責(zé)任。(5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容: 1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 3)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

23、提供了基礎(chǔ)。,,(6) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見(jiàn)”的段落。 (7)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 (8)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。 (9)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。,,在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)： (1)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(

24、包括相關(guān)附注)已編制完成； (2)被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。,13.5.3　標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論,出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告： (1)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； (2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； (3)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； (4)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； (5)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。,,如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)

25、報(bào)告： (1) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。,13.5.4　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告3.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告4.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,13.6　編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求,13.6.1　

26、編制審計(jì)報(bào)告的步驟,1.整理和分析審計(jì)工作底稿2.提出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議3.確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭4.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,13.6.2　編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的要求,1.語(yǔ)言清晰簡(jiǎn)練2.證據(jù)確鑿充分3.態(tài)度客觀公正4.內(nèi)容全面完整,13.7　管理建議書(shū),,13.7.1　管理建議書(shū)的意義和作用,1.管理建議書(shū)的意義管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后,針對(duì)審計(jì)過(guò)程中已注意到的,可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部

27、控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。提交管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,是對(duì)被審計(jì)單位提供的服務(wù)之一。,,2.管理建議書(shū)的作用一方面,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn),在審計(jì)過(guò)程中按規(guī)定需要檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),能夠了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助管理建議書(shū),事先提出了改進(jìn)建議,可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任降到最低程度。,13.7.2　管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,(1)標(biāo)題 (2)收件人 (3)審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審

28、計(jì)責(zé)任 (4)管理建議書(shū)的性質(zhì) (5)前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷 (6)本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議 (7)使用范圍及使用責(zé)任 (8)簽章 (9)日期,13.7.3　管理建議書(shū)的基本要求,1.提交管理建議書(shū)的要求(1)對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),因?qū)徲?jì)程序中包含內(nèi)部控制評(píng)審的要求,一般均應(yīng)提供管理建議書(shū)。(2)對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表和特定目的的審計(jì)業(yè)務(wù),是否提供管理建議書(shū),分別視以下兩種情況處

29、理:1)凡規(guī)定的審計(jì)程序中要求評(píng)審內(nèi)部控制,并且在評(píng)審中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,則應(yīng)提供管理建議書(shū)。2)凡規(guī)定的審計(jì)程序中不要求評(píng)審內(nèi)部控制,或雖要求評(píng)審內(nèi)部控制,但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理部門(mén)重視并改進(jìn)的問(wèn)題,則可不提交管理建議書(shū)。,,2.編寫(xiě)管理建議書(shū)的要求(1)編寫(xiě)管理建議書(shū)之前,應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作,并將工作結(jié)果和管理建議的形成編制工作底稿,以確保管理建議書(shū)具備合理性、客觀性。1)分析、整理對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)審的各種資料,作出

30、評(píng)價(jià)結(jié)果。2)從財(cái)務(wù)資料中研究、識(shí)別內(nèi)部控制存在的缺陷。3)查閱以前提供的管理建議書(shū),追查其執(zhí)行的結(jié)果。4)征詢參與審計(jì)工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。5)與被審計(jì)單位管理人員就有關(guān)問(wèn)題及建議進(jìn)行討論和研究。,,(2)起草管理建議書(shū)時(shí)除基本結(jié)構(gòu)按規(guī)定要求編寫(xiě)外,還應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問(wèn)題及建議的詳細(xì)資料,在此基礎(chǔ)上確定管理建議書(shū)的基本內(nèi)容。2)提出的內(nèi)部控制問(wèn)題及意

31、見(jiàn)與建議,應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度,依次排列。3)對(duì)于審計(jì)過(guò)程中已向被審計(jì)單位提出,而被審計(jì)單位未調(diào)整或未改進(jìn)的重要事項(xiàng)應(yīng)作詳細(xì)說(shuō)明。,,(3)草擬完成的管理建議書(shū),應(yīng)先經(jīng)審計(jì)小組(或項(xiàng)目)負(fù)責(zé)人審核,然后將修改后的草稿提交給被審計(jì)單位,請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實(shí)性。對(duì)被審計(jì)單位確認(rèn)后退回的草稿,再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá),糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫(xiě)正式的管理建議書(shū)。對(duì)管理建議書(shū)應(yīng)建立審核制度,由會(huì)計(jì)師事務(wù)