審計證據(jù)與審計工作底稿講義_第1頁
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1、第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)【學習要領】了解審計證據(jù)和審計程序的分類,掌握影響證據(jù)充分性和適當性的因素,理解審計程序、審計證據(jù)與審計目標(認定)的關系。一、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中,為形成審計意見所獲取的證據(jù)。注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征(存在的形態(tài))分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。(一)實物證據(jù)實物證據(jù)可通過實際觀察或清點所取得、可以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在,對

2、于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn),還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。(二)書面證據(jù)(基本證據(jù))書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)。來源是直接影響其證明力的主要因素。(1)外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的,它一般有較強的證明力。1、直接遞交注冊會計師的外部證據(jù),排除偽造、更改的可能性,因而其證明力最強:如函證回函,律師與其他獨立的專家關于被審計單位資產(chǎn)所有權和或有負債的證明函件,保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀人的證明等。

3、2、已經(jīng)被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證據(jù),其證明力相對弱一點:如銀行對賬單,購貨發(fā)票,應收票據(jù),顧客訂購單,有關的契約、合同等。3、注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種證據(jù),一般具有較強的證明力。如計算表、分析表等。(2)內部證據(jù)。內部證據(jù)是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。內部證據(jù)一般包括:會計記錄、被審計單位管理當局聲明書及其他書面文件等一般而言,①內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內部證據(jù)如果在外部流轉,獲

4、得其他單位或人個的承認(如銷貨發(fā)票、付款支票等),則具有較強的可靠性。③只在內部流轉的書面證據(jù),其可靠程度因被審計單位內部控制的好壞而異,當被審計單位的內部控制較為健全和有效時,內部證據(jù)的可靠程度也是較高的。(二)口頭證據(jù)(輔助證據(jù))口頭證據(jù)可靠性較差,證明力較小,本身并不足以證明事情的真相,口頭證據(jù)往往需要其他相應證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索,從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調查,以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計過程

5、中,注冊會計師應把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄,并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述,必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。(四)環(huán)境證據(jù)(輔助證據(jù))環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù),是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種:1、有關內部控制情況。內部控制制度越健全、越嚴密,所需的其他各類審計證據(jù)的數(shù)量就越少;否則,注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。2、被審計單位管理人員的素質。符合性測試實質性測試測

6、試應考慮的因素(與目標相關)①內部控制設計是否合理;②內部控制執(zhí)行是否有效;③內部控制在所審會計期間是否一貫遵守?!咀ⅰ吭O計合理?→執(zhí)行有效?→一貫遵守?①資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在;(存在或發(fā)生)②經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關;(存在或發(fā)生)③是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項;(完整性)④資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位;(所有權與義務)⑤會計記錄金額是否恰當;(估價或分攤)⑥資產(chǎn)或負債的計價是否恰當;(

7、估價或分攤)⑦收入與費用的配比是否恰當;(估價或分攤)⑧會計報表項目的分類反映是否恰當。(表達與披露)【注】與認定或審計具體目標結合記憶(2)審計證據(jù)的可靠性??煽啃允芷鋪碓?、及時性和客觀性的影響。①書面證據(jù),比口頭證據(jù)可靠;②外部證據(jù),比內部證據(jù)可靠;③已獲獨立的第三者確認的內部證據(jù),比未獲獨立的第三者確認的內部證據(jù)可靠;④注冊會計師自行獲得的證據(jù),比由被審計單位提供的證據(jù)可靠;⑤被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據(jù),比被審計單位

8、內部控制較差時所提供的內部證據(jù)可靠;⑥不同來源或性質的審計證據(jù)相互印證時,審計證據(jù)較具可靠性;⑦越及時的證據(jù),越可靠;⑧客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。【例】注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中,可靠性最強的是()。(2000年考題)A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購訂貨單副本D、應收賬款函證回函【答案】D三、審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取實際上是指審計的程序(審計的方法)。六項程序的名稱一定要記住,內涵要理解清楚。(一)檢查檢查是注

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