審計(jì)工作底稿編制思路

1、審計(jì)工作底稿編制思路,,世間萬(wàn)事，思路決定出路。審計(jì)工作底稿更是如此，知道為什么要編制審計(jì)底稿，審計(jì)底稿的存在意義是什么，也就知道了怎樣編制審計(jì)底稿。,前 言,內(nèi)容概要,一、審計(jì)工作底稿的意義二、審計(jì)工作底稿的要求三、怎樣編制審計(jì)工作底稿四、示例報(bào)表審計(jì)中有關(guān)建行合同審計(jì)底稿的編,審計(jì)工作 底稿的意義,不作底稿行不行？,為什么要作審計(jì)底稿？不作審計(jì)底稿行不行？節(jié)省人工費(fèi)、差旅費(fèi)、紙張、電腦、打印機(jī)、房租等等等等，成本費(fèi)用

2、大幅下降，毛利率大幅上升。。。。,不明白為什么作，就有迷茫和困惑，也就不知道怎么作。案例1：曾有一業(yè)務(wù)人員模仿別人的底稿，因?yàn)樵撊说赘蹇偙毁|(zhì)量控制部表?yè)P(yáng)。案例2：科技專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目，有關(guān)業(yè)務(wù)人員拒絕按照規(guī)定復(fù)印相關(guān)的合同、憑證。案例3：執(zhí)業(yè)之初，參與竣工決算決算審計(jì)，機(jī)械的按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求“理憑證”，不知道理憑證的意見(jiàn)，迷茫困惑。以上的各種困惑，都源于一個(gè)原因，不知道審計(jì)底稿的目的和意義。,迷茫和困惑,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第五條 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的（1）審計(jì)計(jì)劃、（2）實(shí)施的審計(jì)程序、（3）獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及（4）得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。,審計(jì)工作底稿是什么,第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；如，報(bào)表審計(jì)的審計(jì)結(jié)論：“我們認(rèn)為貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制

4、，公允反映了貴公司某年某月某日的財(cái)務(wù)狀況和某期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！保ǘ┨峁┳C據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。,審計(jì)工作底稿的意義,第四條 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（三）便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)

5、行審計(jì)工作的情況；（四）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（五）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。,審計(jì)工作底稿的意義,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要

6、求》第十一條 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。,審計(jì)工作底稿的意義,實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些人認(rèn)識(shí)不到審計(jì)底稿的意義和作用，至多認(rèn)為，作審計(jì)底稿就是以備注協(xié)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)檢查。進(jìn)而認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量控制沒(méi)有意義，認(rèn)為質(zhì)量控制就是控制底稿，最終也是為了注協(xié)等外部機(jī)構(gòu)檢查。,對(duì)審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),1、審計(jì)底稿流于機(jī)械化，業(yè)務(wù)人員陷于茫然困惑，時(shí)

7、時(shí)猜度質(zhì)量控制部的好惡；如大額銀行未達(dá)賬項(xiàng)未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；2、審計(jì)底稿質(zhì)量低下，該有的東西沒(méi)有，沒(méi)有必要的工作作了很多；3、項(xiàng)目經(jīng)理不作底稿，認(rèn)為這是助理人員的職責(zé)；4、不作底稿，認(rèn)為被審計(jì)單位不存在問(wèn)題，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。,錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)引起的困惑,對(duì)審計(jì)工作底稿不重視，后果直接影響到審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，最終影響審計(jì)質(zhì)量，積累效應(yīng)，業(yè)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力下降，曾有的事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不知道怎樣作底稿，歸檔的審計(jì)底稿只有審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位

8、的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等東西。更深遠(yuǎn)的影響是事務(wù)所的管理，人浮于事，懂業(yè)務(wù)的或者不懂業(yè)務(wù)的助理、實(shí)習(xí)生到現(xiàn)場(chǎng)抄幾個(gè)數(shù)字回來(lái)，便出審計(jì)報(bào)告。因?yàn)闆](méi)有對(duì)審計(jì)底稿的審核，沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制，業(yè)務(wù)人員是否勤勉盡責(zé)的作了審計(jì)工作，還是游山玩水去了，無(wú)從控制。所以，審計(jì)底稿的意義，不止于底稿本身，還影響到了事務(wù)所的管理。,錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)引起的困惑,審計(jì)工作底稿的要求,（一）滿足證據(jù)的需要（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、事項(xiàng)具體情況、判斷過(guò)程、

9、審計(jì)結(jié)論（三）可讀性（四）及時(shí)性,審計(jì)工作底稿的要求,審計(jì)意見(jiàn)，要有證據(jù)；報(bào)表層次、賬戶(hù)、交易層次的審計(jì)結(jié)論，要有證據(jù)；其他在審計(jì)過(guò)程中作出的結(jié)論，要有證據(jù)。反面案例：曾有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在清產(chǎn)核資審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有證據(jù)核銷(xiāo)大額的資產(chǎn)，理由，“我是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我的審計(jì)報(bào)告有鑒證效力，我專(zhuān)業(yè)判斷就夠了，不需要證據(jù)，我專(zhuān)業(yè)判斷應(yīng)該核銷(xiāo)，就核銷(xiāo)！”原不知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以牛到這地步。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論確實(shí)是有鑒證效力，但是，我們的

10、審計(jì)結(jié)論也要有依據(jù)支撐。,證據(jù)的需要,1、證明內(nèi)部控制存在及運(yùn)行方面的證據(jù)：相關(guān)的內(nèi)部控制制度有關(guān)文件；證明內(nèi)容控制運(yùn)行有關(guān)的資料，如，付款審批單等審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)容控制的描述；證明內(nèi)部控制有效的審計(jì)過(guò)程，包括了解內(nèi)部控制的底稿、控制測(cè)試底稿、穿行測(cè)試底稿。是否復(fù)印所有相關(guān)憑證，認(rèn)為不用，必要的工作是將內(nèi)部控制相關(guān)流程描述清楚，取得有關(guān)內(nèi)部控制制度，控制測(cè)試、穿行測(cè)試，要記錄在有關(guān)憑證抽查表上就可以了，為備查，可復(fù)印有代表性

11、的憑證說(shuō)明執(zhí)行情況就可以，沒(méi)有必要復(fù)印很多或者全部復(fù)印。,證據(jù)的需要,2、證明日常業(yè)務(wù)情況如，有關(guān)的憑證、合同、授權(quán)審批憑證、實(shí)物驗(yàn)收憑證等如，本期被審計(jì)單位購(gòu)置了重要固定資產(chǎn)，我們應(yīng)該取得有關(guān)的購(gòu)置合同、憑證、竣工決算報(bào)告，以及上級(jí)單位批文等。重要，是相對(duì)于重要性水平而言的，比如，某省中煙工業(yè)公司，他們每年購(gòu)置的固定資產(chǎn)都很多，我們不可能復(fù)印全部的固定資產(chǎn)購(gòu)置文件，但是，主要批次的文件應(yīng)該取得。對(duì)于相對(duì)不重要的，我們可以不取

12、得有關(guān)文件，但是，應(yīng)該在明細(xì)表中記錄相關(guān)批文等。相對(duì)來(lái)說(shuō)，不太重要的憑證沒(méi)有必要復(fù)印，只是將憑證的檢查過(guò)程記錄在憑證檢查表上就可以了。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有些業(yè)務(wù)人員復(fù)印憑證成癖，以些管理費(fèi)用比如，差旅費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)等，幾千元甚至幾十元的憑證，印了很多。沒(méi)有什么意義。,證據(jù)的需要,3、證明余額的證據(jù)詢(xún)證函、對(duì)賬單、證明無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原值的合同、發(fā)票憑證，證明折舊、攤銷(xiāo)計(jì)算正確的計(jì)算過(guò)程；在建項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的竣工決算資料，竣工決算

13、審計(jì)報(bào)告等。關(guān)于證據(jù)，不同的業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)不同的證據(jù)，不可拘泥于傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，比如，對(duì)于股票市價(jià)，可打印有關(guān)網(wǎng)頁(yè)。,證據(jù)的需要,4、證明會(huì)計(jì)要素客觀存在的證據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、存貨盤(pán)點(diǎn)表等等；實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)的驗(yàn)收記錄；在建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄；其他證明實(shí)物、資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)真實(shí)存在的證據(jù)。核心重要的證據(jù)，一般來(lái)說(shuō)，也是必須取得的證據(jù)。,證據(jù)的需要,5、證明所有權(quán)的證據(jù)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、車(chē)輛行駛證、專(zhuān)利、商標(biāo)著作權(quán)證、有關(guān)的合同等。

14、核心重要的證據(jù)，一般來(lái)說(shuō)，也是必須取得的證據(jù)。,證據(jù)的需要,6、證明發(fā)生額正確的證據(jù)內(nèi)部報(bào)表、業(yè)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)資料、臺(tái)賬資料，比如，酒店前臺(tái)的日?qǐng)?bào)、月報(bào)、年報(bào)，根據(jù)被審計(jì)單位的運(yùn)行情況，其他證明業(yè)務(wù)收入完整、正確的資料。不同的企業(yè)，不同的業(yè)務(wù)，不同的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，證明收入完整的資料不一樣，需要審計(jì)人員分析取得。核心重要的證據(jù)，一般來(lái)說(shuō)，也是必須取得的證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中編制的一些底稿，比如，個(gè)別合同執(zhí)行情況測(cè)試底稿，截止測(cè)試底稿，

15、分析性底稿等。一般事務(wù)所的底稿模板都有相關(guān)的程序性底稿，但是，企業(yè)不同、行業(yè)不同，內(nèi)控流程不同，需要審計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，采用審計(jì)程序，編制有針對(duì)性的底稿。,證據(jù)的需要,7、證明重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同、憑證、批文、會(huì)議紀(jì)要等；如，對(duì)外投資業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告等。再如，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)、改制業(yè)務(wù)有關(guān)的批文、會(huì)議紀(jì)要、合同、其他相關(guān)資料。再如，重大訴訟有關(guān)的判決、裁定，重大減值有關(guān)的資料等。也是核心重要的證據(jù)，一般來(lái)說(shuō)，有這

16、種重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況不多，所以也是必須取得的證據(jù)。,證據(jù)的需要,8、證明存在問(wèn)題，比如錯(cuò)誤、舞弊的證據(jù)；比如，隱藏收入的證據(jù)，小金庫(kù)的證據(jù)，賬外賬的證據(jù)。比如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，竣工決算審計(jì)，證明企業(yè)存在問(wèn)題的證據(jù)，比如，審批流程不符合制度規(guī)定，內(nèi)部控制不健全的證據(jù)，等。更重要的證據(jù)，如果我們出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，這是依據(jù)。被審計(jì)單位比我們還重視這種證據(jù)，證據(jù)丟失的案例。,證據(jù)的需要,9、其他證明存在、完整性、權(quán)利和

17、義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)正確的證據(jù)；審計(jì)證據(jù)很多，這里僅列示了一些常見(jiàn)的證據(jù)形式。對(duì)于每一個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)，應(yīng)該取得什么樣的證據(jù)，需要我們根據(jù)審計(jì)目的來(lái)分析確定。,證據(jù)的需要,知道了審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的屬性，對(duì)于前面提到的案例（2），我們就不難回答，為什么要復(fù)印有關(guān)的憑證合同，科委或者科技部的要求，對(duì)于測(cè)試華驗(yàn)加工費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各種費(fèi)用，都務(wù)求真實(shí)、符合預(yù)算、支出范圍符合有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定。而且，對(duì)于每項(xiàng)目支出，在任務(wù)書(shū)中都明確

18、其性質(zhì)，甚至有些設(shè)備采購(gòu)，連規(guī)格型號(hào)都規(guī)定好，有些會(huì)議費(fèi)支出，在哪里開(kāi)會(huì)都規(guī)定好，在這種情況下，對(duì)審計(jì)的要求，就近于詳細(xì)審計(jì)。科委的項(xiàng)目，審計(jì)工作底稿模板中明確要求復(fù)印全部憑證，而且每個(gè)季度底稿檢查。這是與委托方的要求相適用的。注釋?zhuān)号c報(bào)表審計(jì)應(yīng)該有區(qū)別，報(bào)表審計(jì)不需要復(fù)印全部的憑證、合同。,審計(jì)底稿的證據(jù)屬性分析,但是，報(bào)表審計(jì)什么也不需要復(fù)印了嗎？非也。證明報(bào)表層次與認(rèn)定層次的重要審計(jì)證據(jù)，不可或缺。前面列示的一些“核心重要的審

19、計(jì)證據(jù)”都是底稿中必須存在的證據(jù)。,審計(jì)底稿的證據(jù)屬性分析,對(duì)于審計(jì)證據(jù)的取得，視具體審計(jì)項(xiàng)目而定，有些是詳細(xì)審計(jì)，應(yīng)該按要求取得全部的收入支出憑證；對(duì)于報(bào)表審計(jì)，應(yīng)該取得重要的、證明報(bào)表層面、賬戶(hù)和交易層面完整、正確的證據(jù)。在這個(gè)原則下，專(zhuān)業(yè)判斷，應(yīng)該取得哪些證據(jù)。,審計(jì)證據(jù)的甄選,一是沒(méi)有選擇，比如：往來(lái)賬的函證，以抽樣的名義，函證了一些賬戶(hù)，但是，金額較小，占科目余額比例很大，甚至個(gè)別賬戶(hù)占余額80%以上的賬戶(hù)沒(méi)有函證，證

20、明不了賬戶(hù)總體上是正確的。收入科目，瑣瑣碎碎的印了一些憑證，雖然是厚厚的一摞，但是，證明不了收入總體的正確性，如，酒店審計(jì)，零零碎碎的幾個(gè)憑證，證明不了收入的正確性，沒(méi)有什么意義，應(yīng)該了解審計(jì)單位的管理流程，在業(yè)務(wù)部門(mén)取得證明收入完整、正確的的資料，如，前臺(tái)的最后一天日?qǐng)?bào)。（例，中儲(chǔ)糧收入）費(fèi)用科目，幾千萬(wàn)元的管理費(fèi)用，只復(fù)印了幾個(gè)金額低于4位數(shù)的憑證，而占科目發(fā)生額三分之一的“員工辭退福利”不予理睬。,審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問(wèn)題,二

21、是選擇的證據(jù)證明不了期末余額或者審計(jì)期的發(fā)生額，比如：對(duì)于函證不回函的往來(lái)賬，只復(fù)印發(fā)生時(shí)的憑證、合同，有些單位連續(xù)審計(jì)了幾年，復(fù)印的還是發(fā)生時(shí)的原始憑證。本所廣東分所參與的一個(gè)司法審計(jì)案例，一個(gè)事務(wù)所對(duì)一個(gè)木材公司連續(xù)審計(jì)了幾年，對(duì)應(yīng)收賬款一直“替代測(cè)試”，復(fù)印發(fā)生時(shí)的原始憑證、合同，最后，管理人員犯事，司法介入，才知道這些應(yīng)收賬款早已收回，管理人員拿出去自己開(kāi)公司了。,審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問(wèn)題,三是不明審計(jì)證據(jù)的意義，一些“證據(jù)

22、”不能證明報(bào)表符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，比如：對(duì)往來(lái)賬的函證，沒(méi)有回函，將沒(méi)有對(duì)方蓋章的詢(xún)證函置于底稿中，有的還加上快遞發(fā)出的郵費(fèi)結(jié)算憑證、快遞包裹單、快遞信封等，這些東西只能說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題“我很辛苦，我函證了，但是，我沒(méi)有取得回函?！彪m然如此，審計(jì)意見(jiàn)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留。有的報(bào)表，占資產(chǎn)總額80%的往來(lái)賬不能取得回函，都是這些證明審計(jì)人員“勤勉盡責(zé)”的東西，這些東西只能證明你勤勉盡責(zé)了，證明不了被審計(jì)單位的報(bào)表符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意

23、見(jiàn)沒(méi)有依據(jù)。有的對(duì)于不適于函證的往來(lái)賬，對(duì)被審計(jì)單位本身發(fā)函，甲方、乙方都是被審計(jì)單位，這就沒(méi)有意義了，相當(dāng)于自己證明自己正確，怎么證明都是對(duì)的。,審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問(wèn)題,四混淆審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系重要的審計(jì)證據(jù)，我們要復(fù)印取得，對(duì)于其他金額相對(duì)小的余額或者發(fā)生額，是不是可以置之不理？如果是，那么你就在墮入為作底稿而作底稿的怪圈了。對(duì)于金額相對(duì)小，或者發(fā)生正常的項(xiàng)目，我們不需要復(fù)印有關(guān)憑證或者資料，但是，我們應(yīng)該履行審計(jì)

24、程序，如，檢查有關(guān)憑證，檢查文件和記錄。有些憑證金額小，但是，可能發(fā)現(xiàn)一些嚴(yán)重的問(wèn)題，審計(jì)歷史上，業(yè)務(wù)人員根據(jù)幾十元的一個(gè)結(jié)息單子，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)未入賬的銀行賬戶(hù)，也就是小金庫(kù)。,審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問(wèn)題,上文列舉了審計(jì)工作底稿作為審計(jì)證據(jù)的作用，那么，是不是有了審計(jì)證據(jù)就可以了呢？非也，你還得在底稿中記錄你的計(jì)劃、策略，審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程，執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，記錄你的判斷過(guò)程，記錄審計(jì)結(jié)論。審計(jì)工作底稿的第二個(gè)作用，是提供證據(jù)，證明注

25、冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。要證明審計(jì)人員勤勉盡責(zé)的完成了審計(jì)工作，這些必不可少。,（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過(guò)程、審計(jì)結(jié)論,第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在

26、得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。,（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過(guò)程、審計(jì)結(jié)論,第十一條 在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。,（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過(guò)程、審計(jì)結(jié)論,第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重

27、大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。,（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過(guò)程、審計(jì)結(jié)論,1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)2、迷失于底稿中，忘了審計(jì)目標(biāo)3、埋頭取證，忘了分析，沒(méi)有結(jié)論的推理過(guò)程4、對(duì)于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有事項(xiàng)敘述5、履行了審計(jì)程序，但是沒(méi)有記錄6、有審計(jì)結(jié)論，但，沒(méi)有證據(jù)、審計(jì)程序以及判斷過(guò)程的記錄,實(shí)踐中存在的問(wèn)題,例：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，應(yīng)該記錄清楚對(duì)被

28、審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，判斷過(guò)程，判斷結(jié)論。對(duì)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，應(yīng)該描述清楚內(nèi)部控制的流程、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，記錄清楚控制測(cè)試的過(guò)程，結(jié)論。,1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)實(shí)踐中，存在如下問(wèn)題：各事務(wù)所都有自己的底稿模板，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試等設(shè)計(jì)了很多的填空選擇調(diào)查問(wèn)卷等，很多人機(jī)械的填這些底稿，工作沒(méi)少作，紙張浪費(fèi)不少，但是，僅僅是對(duì)底稿中提出的選擇進(jìn)行填空或者選擇，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、控制

29、程序到底是一個(gè)什么情況，沒(méi)有一個(gè)整體的描述，無(wú)論作者、讀者都無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況有一個(gè)總體的概念。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試流于形式。,1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),被審計(jì)單位所處的行業(yè)不同，適用不同的法規(guī)，行業(yè)、規(guī)模不同，管理方式也是五花八門(mén)，即使是規(guī)模、行業(yè)相同的單位，管理一般也不一樣，所以，整齊劃一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，并不能適應(yīng)所有的情況，針對(duì)不同的被審計(jì)單位，我們應(yīng)該采用適合的底稿，如果底稿模板不適

30、用，我們視具體情況，可以采購(gòu)文字描述、流程圖等方式來(lái)描述企業(yè)的管理流程等，核心目的就是判斷風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而為實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行準(zhǔn)備工作，判斷出在哪個(gè)部門(mén)，哪個(gè)環(huán)節(jié)，取得能證明會(huì)計(jì)要素合法、完整、正確的證據(jù)。例：民航空管局收入。,1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),例：對(duì)于銀行已達(dá)企業(yè)未達(dá)的大額銀行未達(dá)賬項(xiàng)，沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。未達(dá)賬項(xiàng)金額很大，嚴(yán)重影響損益或者對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量的描述。對(duì)于分析類(lèi)底稿，表格

31、填了很多，但是，明顯的異常置之不理，比如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本底稿，前11個(gè)月毛利率基本均衡，到12月，毛利率為負(fù)，這些異常波動(dòng)，本應(yīng)該引起審計(jì)人員的關(guān)注，并落實(shí)異常原因，但是，我們的目標(biāo)僅止于填列這些表格，審計(jì)結(jié)論仍然是“經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)異常”。對(duì)于往來(lái)賬的函證，回函與賬面數(shù)不符，沒(méi)有分析過(guò)程，分析原因，或者有分析過(guò)程，比如，未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表，但是，沒(méi)有分析一下，期末的金額是不是正確，是不是符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。比如，應(yīng)收賬款，甲方作了收入和

32、應(yīng)收賬款，乙方尚未收到貨物，甲方的應(yīng)收賬款和收入是不是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件？這些應(yīng)該有個(gè)判斷過(guò)程。還有一種迷失，是審計(jì)過(guò)度。例，有些事務(wù)所要求精度過(guò)高，聽(tīng)說(shuō)一分錢(qián)的差距都不能有，項(xiàng)目組成員連夜加班，結(jié)果是完成一個(gè)項(xiàng)目，走一批人，在我個(gè)人看來(lái)，這也屬于迷失的一種，我們是審計(jì)，不是作賬，只要沒(méi)有影響報(bào)表公允表達(dá)的重要差距，在重要性水平的要求范圍內(nèi)，沒(méi)有必要精度過(guò)高，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、繁多，我們不可能一分不差的。,2、迷失于

33、底稿中，忘了審計(jì)目標(biāo),有些底稿，證據(jù)取了好多，但是，讀者看完了，仍然感覺(jué)是霧里看花，感覺(jué)不清楚。例，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)審計(jì)：比如，有些大企業(yè)的審計(jì)，對(duì)于固定資產(chǎn)，取得了很多產(chǎn)權(quán)證，一本一本的訂著，很是壯觀，讀者是無(wú)法將所有的產(chǎn)權(quán)證與固定資產(chǎn)明細(xì)表中的項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)的，看完了，仍會(huì)有疑問(wèn)，這個(gè)單位所有的房屋，都有產(chǎn)權(quán)證嗎？土地都有土地證嗎？這些房產(chǎn)證、土地證，是不是全的？所有的固定資產(chǎn)都沒(méi)有糾紛嗎？,3、埋頭取證，忘了分析，沒(méi)有結(jié)論的推理

34、過(guò)程,因?yàn)槲覀円恍┍匾墓ぷ鳑](méi)有作，所以，沒(méi)有解除讀者的疑惑，而這些工作沒(méi)有作，審計(jì)人員自己，也沒(méi)有得出結(jié)論。哪些工作沒(méi)有作？缺少分析過(guò)程。其一，應(yīng)該將被審計(jì)單位的房屋建筑、土地等列明細(xì)，將你取得的房產(chǎn)證與這些明細(xì)一一對(duì)應(yīng)，哪個(gè)房子哪塊地的名稱(chēng)是什么，建筑面積、土地面積是多少，對(duì)于的產(chǎn)權(quán)證號(hào)是多少，這樣，就可以看出來(lái)被審計(jì)單位的房屋土地是不是都有產(chǎn)權(quán)證。其二，可以發(fā)現(xiàn)，有沒(méi)有賬外資產(chǎn)（審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有過(guò)這樣的事例，通過(guò)審計(jì)人員將產(chǎn)權(quán)證與

35、賬面資產(chǎn)對(duì)照，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有賬外資產(chǎn)，這些賬外資產(chǎn)對(duì)外出租，出租收入不入賬，進(jìn)了小金庫(kù)）。其三，可以檢查這些固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況，有沒(méi)有抵押擔(dān)保貸款不入賬情況，以及其他問(wèn)題。其四，應(yīng)該與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解有無(wú)產(chǎn)權(quán)糾紛。,3、埋頭取證，忘了分析，沒(méi)有結(jié)論的推理過(guò)程,其五，也是最后的必要的環(huán)節(jié)，你要將你的這些判斷過(guò)程記錄在底稿上，前三步，一般事務(wù)所的底稿中都有相關(guān)底稿，但是少有人作，第四步，很多人不

36、作，很多人作了，但是不作記錄，最后一步，你要說(shuō)明，通過(guò)以上檢查，有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。最后一步，很多人也是不寫(xiě)的。,3、埋頭取證，忘了分析，沒(méi)有結(jié)論的推理過(guò)程,例：往來(lái)賬的函證對(duì)于往來(lái)賬戶(hù)，最重要的審計(jì)程序是函證，有些人將這最重要的一步作到位了，函證了，詢(xún)證函很多，但是，往來(lái)賬的明細(xì)賬戶(hù)也很多啊，你函證的金額占總金額的比例是多少？是不是達(dá)到質(zhì)量控制制度規(guī)定的比例？你是怎樣選擇樣本的？發(fā)函是不是都回函了，有沒(méi)有差異，這些問(wèn)題，都沒(méi)有解決，怎

37、樣解決呢，其實(shí)，只是一個(gè)函證控制表就夠了，但是，很多人不拘小節(jié)，就是不肯花時(shí)間作這個(gè)函證控制表。所以，取證是重要的，對(duì)證據(jù)的分析、結(jié)論形成底稿，也是不可或缺。,3、埋頭取證，忘了分析，沒(méi)有結(jié)論的推理過(guò)程,對(duì)于復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，比如，大額減值準(zhǔn)備計(jì)提、訴訟、企業(yè)改制、資產(chǎn)重組等，只復(fù)印種種合同、憑證、會(huì)議紀(jì)要、法院判斷、裁定等等，但是對(duì)于到底是怎樣的一個(gè)過(guò)程沒(méi)有描述，對(duì)于事項(xiàng)是否合法、會(huì)計(jì)處理是否正確沒(méi)有判斷過(guò)程。曾看過(guò)一個(gè)底稿，是關(guān)于大

38、額預(yù)計(jì)負(fù)債的底稿，只是重重疊疊的印了很多的法院判決、裁定、合同等，每個(gè)判決往往涉及很多事項(xiàng)，涉及多個(gè)數(shù)據(jù)，涉及多個(gè)單位，到底哪個(gè)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)，到底是怎樣的故事情節(jié)，從頭到尾讀不清楚，當(dāng)然，看起來(lái)合同、憑證、判決、裁定印了不少，可能有些情節(jié)的資料還是不全，讀者也無(wú)法推斷。到底是怎樣的過(guò)程，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額到底是怎么計(jì)算出來(lái)的，依據(jù)是什么？審計(jì)人員沒(méi)有在底稿中落實(shí)這些問(wèn)題。,4、對(duì)于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有事項(xiàng)敘述,以對(duì)質(zhì)量控制人員的現(xiàn)場(chǎng)

39、解說(shuō)代替底稿中的必要描述。有些人擅長(zhǎng)語(yǔ)言表達(dá)，不擅長(zhǎng)文字表達(dá)，很多時(shí)候都是“于老師你聽(tīng)我說(shuō)，情況是這樣的。。。?！苯酉聛?lái)滔滔不絕，打不斷，說(shuō)完了，故事情節(jié)知道了，可是，與他復(fù)印的這些東西，有個(gè)什么對(duì)應(yīng)關(guān)系，還是搞不清，后來(lái)，我就問(wèn)他，老兄，你說(shuō)明明白了，我也聽(tīng)懂了，可是，假如，過(guò)了不久，你另謀高就去國(guó)務(wù)院了，我也離開(kāi)中天恒了，注協(xié)來(lái)檢查底稿了，中天恒難道要去國(guó)務(wù)院找你解釋底稿問(wèn)題？所以，你一定要將復(fù)雜事項(xiàng)的來(lái)龍去脈解釋清楚。最好

40、的作法是讓被審計(jì)單位對(duì)事項(xiàng)情況進(jìn)行說(shuō)明，加蓋公章，在搞清了故事情節(jié)的同時(shí)，也落實(shí)清楚了被審計(jì)單位反映情況、提供資料的責(zé)任。,4、對(duì)于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有事項(xiàng)敘述,一個(gè)下面案例2004年，參加清產(chǎn)核資審計(jì)，當(dāng)時(shí)是各項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束，我去進(jìn)行收尾工作，但是，清產(chǎn)核資是個(gè)什么概念，我一點(diǎn)沒(méi)有認(rèn)識(shí)，審計(jì)應(yīng)該怎么審，也不知道，也沒(méi)有時(shí)間再學(xué)習(xí)相應(yīng)的東西，就被被派去現(xiàn)場(chǎng)了。（清產(chǎn)核資審計(jì)的概念）運(yùn)氣實(shí)在太好，我隨手拿起第一份底稿，是趙志新作

41、的，他是我們現(xiàn)任副總，也多次應(yīng)邀講課，諸位應(yīng)該聽(tīng)過(guò)他的課。,4、對(duì)于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有事項(xiàng)敘述,看的第一個(gè)清產(chǎn)核資事項(xiàng)，是核銷(xiāo)一筆應(yīng)收賬款核銷(xiāo)的底稿，在這份底稿中，情況說(shuō)明處詳細(xì)的說(shuō)明了1、這筆應(yīng)收賬款的發(fā)生、中間的催收過(guò)程、涉及訴訟的判決結(jié)果等，這還不是最出彩的，2、最出彩的是每個(gè)事項(xiàng)涉及到的文件，比如，判決裁定合同等，都在相應(yīng)的描述中索引一下，括號(hào)加上這個(gè)文件的索引號(hào)，這樣，故事說(shuō)清楚了，對(duì)應(yīng)的證據(jù)也列明了，你可以再按照索引號(hào)，

42、看看有關(guān)的文件。索引號(hào)是連續(xù)編號(hào)，相關(guān)資料也按索引的順序排列。故事情節(jié)說(shuō)清楚了，3、下面再說(shuō)判斷過(guò)程和審計(jì)結(jié)論，按照有關(guān)清產(chǎn)核資法規(guī)的第幾條規(guī)定的條件，這個(gè)事項(xiàng)符合核銷(xiāo)的規(guī)定，所以，我們建議核銷(xiāo)這筆應(yīng)收賬款，建議如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他底稿，事情敘述清楚已經(jīng)不易，證據(jù)沒(méi)有索引，條理性相對(duì)差。結(jié)果，完勝。,4、對(duì)于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有事項(xiàng)敘述,比如，就某些事項(xiàng)同被審計(jì)單位有關(guān)人員了解情況，按專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，這個(gè)審計(jì)程序叫作“詢(xún)問(wèn)”，大多數(shù)人

43、詢(xún)問(wèn)了，問(wèn)完了自己了解了情況了，但是，沒(méi)有對(duì)詢(xún)問(wèn)的過(guò)程，初步結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿，他自己清楚具體情況，交叉復(fù)核、二級(jí)、三級(jí)復(fù)核的人就不知道情況了，遇有行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查，就更看不到這些審計(jì)程序了。,5、履行了審計(jì)程序，但是沒(méi)有記錄,這種底稿，比前幾種情況更為廣泛，對(duì)于些業(yè)務(wù)、要素，模模糊糊，可能自己也根本搞不清楚究竟適用哪些法律法律，抄了審定數(shù)就算審計(jì)完成。,6、有審計(jì)結(jié)論，但，沒(méi)有證據(jù)、審計(jì)程序以及判斷過(guò)程的記錄,十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制

44、的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。前面的講述中，底稿除記錄審計(jì)程序、組織審計(jì)證據(jù)、推理審計(jì)結(jié)論外，其實(shí)，也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作底稿的可讀性，那就是讓讀者知道被審計(jì)單位的情況如何，相關(guān)的管理控制制度如何，制

45、度有效性是怎樣的，你履行了哪些審計(jì)程序，得到了哪些證據(jù)，形成了哪些結(jié)論。,（三）可讀性,《輔仁藥業(yè)信披違規(guī)被責(zé)令改正 審計(jì)方瑞華會(huì)計(jì)所被警示》瑞華河南分所在對(duì)四方達(dá)2014年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作底稿中未評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)、可靠性，未記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷過(guò)程。河南證監(jiān)局認(rèn)為，上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條、第二十三條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的有關(guān)

46、規(guī)定?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條 在未回函的情況

47、下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。,（三）可讀性,1、文字表述條理清楚、語(yǔ)句通順2、底稿歸集分類(lèi)排列條理清楚邏輯性強(qiáng)3、對(duì)于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等,（三）可讀性,可讀性的另一方面是語(yǔ)文方面的，要語(yǔ)句通順，有邏輯性，條理清楚。實(shí)踐中看過(guò)一些底稿，邏輯

48、關(guān)系混亂，不知所云。要解決這個(gè)問(wèn)題，注意項(xiàng)目組內(nèi)互相復(fù)核，一個(gè)人寫(xiě)的東西，注意另一個(gè)人要看得懂。,1、文字表述條理清楚、語(yǔ)句通順,可讀性的另一方面是注意底稿的排列組織，書(shū)面底稿，要注意排列的邏輯性，比如，詢(xún)證函要順序排列在函證控制表后；與某一事項(xiàng)有關(guān)的資料，要附在描述此事項(xiàng)的底稿后面。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)一些底稿混亂無(wú)序，比如，銀行有關(guān)的底稿，一些對(duì)賬單、銀行詢(xún)證函不是規(guī)范的放在銀行存款底稿后面，哪個(gè)科目中都有，亂七八糟，應(yīng)收賬款詢(xún)證函，你看這個(gè)

49、科目時(shí)，以為沒(méi)有，等你看到后來(lái)，發(fā)現(xiàn)都在其他科目的底稿中，或者，備查類(lèi)底稿中也有一些，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)額大，審計(jì)資料多，這樣的底稿是沒(méi)法看的。,2、底稿歸集分類(lèi)排列條理清楚邏輯性強(qiáng),對(duì)于常規(guī)底稿，比如，報(bào)表審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)，底稿按科目歸集，按科目排列，有約定素成的作法遵循。對(duì)于一些非常規(guī)項(xiàng)目，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，數(shù)據(jù)來(lái)源多的，應(yīng)該對(duì)自己的思路、計(jì)算過(guò)程、核對(duì)過(guò)程等，有一個(gè)明晰的描述。不要考讀者的水平，不要讓讀者猜測(cè)。,3、對(duì)于非常規(guī)審計(jì)，要

50、描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等,例：基建底稿案例，表格繁復(fù)，弄不清思路。曾經(jīng)審核一個(gè)專(zhuān)題審計(jì)底稿，這個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理是資深人士，他的底稿涉及很多表格，但是，沒(méi)有審計(jì)思路、數(shù)據(jù)關(guān)系的描述，只是很多表，根本看不懂的，不知道他哪個(gè)表格與哪個(gè)表格有什么對(duì)應(yīng)關(guān)系，怎么個(gè)計(jì)算過(guò)程，等等，沒(méi)法看。,3、對(duì)于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等,例：報(bào)表審計(jì)底稿，各審定表口徑不一。對(duì)于常

51、規(guī)審計(jì)，比如，報(bào)表審計(jì)，也存在邏輯混亂的情況，比如，一個(gè)企業(yè)，下屬幾十個(gè)分廠，企業(yè)本部和分廠各有報(bào)表，而分廠沒(méi)有在銀行開(kāi)戶(hù)，實(shí)際賬戶(hù)管理都在本部，分廠的銀行存款是虛擬的，也就是說(shuō)，本部的銀行賬戶(hù)余額，也就是包括各分廠在內(nèi)的匯總報(bào)表銀行存款，而本部報(bào)表的銀行存款，要用匯總銀行賬戶(hù)的存款減去各分廠的虛擬存款。這個(gè)結(jié)論，是我研究了一天得出來(lái)的。當(dāng)時(shí)根本看不懂，這份底稿的有些審定表與本部報(bào)表相符，有些審定表與匯總報(bào)表相符，當(dāng)時(shí)，再加上因錯(cuò)誤導(dǎo)致

52、的有些審定表與哪個(gè)報(bào)表都不符，看的讓人很抓狂。,3、對(duì)于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等,正確的作法是什么？審計(jì)人員應(yīng)該在與各科目有關(guān)的實(shí)質(zhì)測(cè)試底稿之前，描述一下被審計(jì)單位的核算情況，說(shuō)清楚哪些底稿以本部數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，哪些審定表以匯總表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，等。,3、對(duì)于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等,第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)該在審計(jì)

53、過(guò)程中，及時(shí)編制，及時(shí)整理，最晚要在出具審計(jì)報(bào)告之前編制。審計(jì)工作底稿是審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，如果出具審計(jì)報(bào)告之前，你的底稿還沒(méi)有編制完成，那說(shuō)明你的審計(jì)結(jié)論是沒(méi)有依據(jù)的，或者依據(jù)不充分的?，F(xiàn)在很多所存在以出報(bào)告忙為名，先出報(bào)告后整底稿的，所謂后整底稿，那底稿作了和沒(méi)作也差不多。必要的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)都沒(méi)有，至于分析判斷，更談不上了。,（四）及時(shí)性,對(duì)報(bào)表審計(jì)存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū),（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有難度，誰(shuí)都能作（二）編制審計(jì)工作底稿

54、的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要（三）對(duì)編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識(shí)不清（四）審計(jì)工作限于財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（五）以不能客戶(hù)增加負(fù)擔(dān)為由，減少審計(jì)程序,（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有難度，誰(shuí)都能作,表現(xiàn)：報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)安排經(jīng)驗(yàn)不足的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至實(shí)習(xí)生作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，甚至上市公司審計(jì)也是這樣的人員安排。問(wèn)題根源：1、報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告模式固定，不同業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)人員提供的產(chǎn)品形式上沒(méi)有區(qū)別。2、一些人對(duì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤理解，認(rèn)為

55、報(bào)表審計(jì)就是抄數(shù)字。3、人工成本方面的考慮。風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人專(zhuān)業(yè)勝任能力不足以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)報(bào)告形式相同，但是，不同業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)人員的作品，還是有本質(zhì)差異的，那就是有專(zhuān)業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)人員，能夠發(fā)現(xiàn)并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不會(huì)將報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)單的作成了“抄數(shù)”“抄表”。實(shí)踐中，已經(jīng)有事務(wù)所已經(jīng)用滅頂之災(zāi)詮釋了這個(gè)道理,例，2001年發(fā)生的“銀廣廈”事件，當(dāng)時(shí)深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的天津廣廈的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就是非注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

56、而且對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)不熟悉，“銀廣廈”案例已經(jīng)為我們?cè)忈屃藞?bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。,（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有難度，誰(shuí)都能作,即將出臺(tái)的報(bào)表審計(jì)新規(guī)定：審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將發(fā)生變更，要求審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等信息，我們的審計(jì)策略等。即，如果不真正履行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，報(bào)告將寫(xiě)不出來(lái)。,（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有難度，誰(shuí)都能作,建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等，頻繁強(qiáng)調(diào)“專(zhuān)業(yè)勝任能力”，如果事務(wù)所沒(méi)有專(zhuān)業(yè)勝任能力，就不要承接有關(guān)業(yè)務(wù)

57、。事務(wù)所在安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)該考慮有關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。近年來(lái)頻頻有事務(wù)所被處罰，我們也應(yīng)該從中吸取教訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要充分考慮專(zhuān)業(yè)勝任能力，以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)效益角度來(lái)分析問(wèn)題，也應(yīng)該考慮從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，因?yàn)殪柟淌袌?chǎng)、拓展市場(chǎng)，還是需要專(zhuān)業(yè)勝任能力的?？蛻?hù)需要我們的專(zhuān)業(yè)勝任能力，客戶(hù)付出的審計(jì)費(fèi)要求物有所值。審計(jì)實(shí)踐中，很多項(xiàng)目組的業(yè)務(wù)水平征服客戶(hù)，擴(kuò)展了市場(chǎng)。業(yè)務(wù)水平過(guò)關(guān)的項(xiàng)目

58、經(jīng)理也更容易得到客戶(hù)的敬重，樹(shù)立事務(wù)所的形象，有助于開(kāi)拓市場(chǎng)。,（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要,表現(xiàn)：審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等審計(jì)成果，與審計(jì)底稿脫節(jié)。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿對(duì)同一件事描述不一樣，比如，審計(jì)報(bào)告為保留意見(jiàn)，保留意見(jiàn)的原因是某糧食企業(yè)違規(guī)與其他單位合作，合作款收不回來(lái)，而底稿中對(duì)此事的描述是糧食被盜賣(mài)，審計(jì)報(bào)告和底稿得出了不同的結(jié)論。還有一種怪異現(xiàn)象就是管理建議書(shū)內(nèi)容很豐富，深入揭示了被審計(jì)單位內(nèi)部控

59、制存在的問(wèn)題，但是，審計(jì)底稿中一片風(fēng)平浪靜，各科目的底稿都是明細(xì)表、抽查憑證、復(fù)印憑證，審計(jì)結(jié)論都是“經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)異?！?，等等。或者審計(jì)底稿作的很濫，缺少大量的審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序。,（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要,問(wèn)題根源：對(duì)審計(jì)底稿不重視，認(rèn)為審計(jì)底稿是形式，不重要，審計(jì)底稿是簡(jiǎn)單勞動(dòng)，很多時(shí)候，審計(jì)底稿由助理或者實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理基本不關(guān)注。1、項(xiàng)目經(jīng)理深入審計(jì)業(yè)務(wù)，但是，只關(guān)注自己判斷可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，通過(guò)必

60、要的審計(jì)程序，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不存在，也就完事大吉。如果判斷有風(fēng)險(xiǎn)，那么，就與被審計(jì)單位勾通協(xié)調(diào)，最終排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是他們的審計(jì)過(guò)程，并沒(méi)有形成審計(jì)記錄，留存于審計(jì)底稿。這就形成了這樣的情況，作審計(jì)底稿的、和真正干審計(jì)業(yè)務(wù)是兩撥人，項(xiàng)目經(jīng)理真正關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了，也排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了，但是，沒(méi)有形成底稿。而負(fù)責(zé)作底稿的助理人員，只是常規(guī)的抽查憑證、復(fù)印憑證，作一些審定表、明細(xì)表等，但是，僅僅是機(jī)械運(yùn)動(dòng)，因?yàn)樽骶幹频赘暹^(guò)程中，沒(méi)有職業(yè)判斷，只是走了個(gè)形

61、式，表示我們這個(gè)項(xiàng)目有底稿了。有些底稿印的憑證，根本看不出來(lái)經(jīng)過(guò)什么專(zhuān)業(yè)判斷，比如，幾百元的市內(nèi)出租車(chē)的交通費(fèi)，幾十元的銀行手續(xù)費(fèi)，對(duì)于一個(gè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額達(dá)到幾億、幾十億上百億的單位審計(jì)，看不出來(lái)有什么作用。,（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要,問(wèn)題根源：2、項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有深入業(yè)務(wù)，這些項(xiàng)目經(jīng)理有些通過(guò)與被審計(jì)單位管理人員勾通交流，吃吃飯，喝喝酒，嘮嘮企業(yè)基本情況，判斷“沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，其他的審計(jì)過(guò)程就由助理來(lái)進(jìn)行了。這些

62、項(xiàng)目經(jīng)理是“脫產(chǎn)”的，主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以用三個(gè)詞概括，“我來(lái)了。”“我看到了同志們勞動(dòng)了?！薄拔易吡恕?，甚至不到下班走了。3、對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理解不夠：一是對(duì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不夠，按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，編制審計(jì)工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。,（二）編制審

63、計(jì)工作底稿的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要,風(fēng)險(xiǎn)：1、審計(jì)報(bào)告的依據(jù)不充分報(bào)表審計(jì)的過(guò)程，就是搜集證據(jù)的過(guò)程，搜集能夠證明可以對(duì)被審計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的證據(jù)。你判斷沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，那只是最初的一步，不是全部，全部的過(guò)程，應(yīng)該取得了足以支持你發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)包括前期的了解基本情況，符合性測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括往來(lái)賬函證、實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、計(jì)價(jià)測(cè)試、折舊、攤銷(xiāo)等各種測(cè)試，以及各種重大事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的關(guān)注，這些過(guò)程，也就是編制

64、審計(jì)底稿的過(guò)程。程序完備了，證據(jù)充分了，底稿完善了，你才有發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。如果這些工作沒(méi)有作到位，就說(shuō)明你沒(méi)有取得充分的證據(jù)，就發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，你的審計(jì)意見(jiàn)依據(jù)不充分。,（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要,風(fēng)險(xiǎn)：2、沒(méi)有證據(jù)證明業(yè)務(wù)人員勤勉盡責(zé)準(zhǔn)則規(guī)定底稿的作用“（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作?！边@說(shuō)明了審計(jì)底稿對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師起一定的保護(hù)作用，一旦出

65、現(xiàn)審計(jì)糾紛，這是證明你勤勉盡責(zé)的唯一證據(jù)。你不重視底稿，就說(shuō)明你不重視這個(gè)證據(jù)。例：一個(gè)分所驗(yàn)資業(yè)務(wù)詢(xún)證函案例。3、無(wú)法進(jìn)行內(nèi)部管理與外部監(jiān)管，帶來(lái)處罰風(fēng)險(xiǎn)另外，審計(jì)底稿還有其他很多作用，比如，方便內(nèi)部管理，三級(jí)復(fù)核，這些離不開(kāi)底稿。外部行業(yè)質(zhì)量檢查，主要標(biāo)的物也是底稿，通過(guò)底稿檢查審計(jì)證據(jù)是不是充分，檢查你是不是勤勉盡責(zé)任，近年來(lái)一些事務(wù)所被行政處罰的案例已經(jīng)說(shuō)明了，即使被審計(jì)單位不出問(wèn)題，你的底稿在行業(yè)檢查中通不過(guò)，一樣被處

66、罰。,（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡(jiǎn)單勞動(dòng)”，不重要,建議：我們需要認(rèn)真扎實(shí)的作審計(jì)工作，同時(shí)，將審計(jì)工作與審計(jì)底稿統(tǒng)一起來(lái)，將我們的審計(jì)工作過(guò)程、審計(jì)程序完整、有條理的記錄于審計(jì)工作底稿，有關(guān)的審計(jì)證據(jù)、資料歸集到底稿中。,（三）對(duì)編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識(shí)不清,表現(xiàn)：1、為作底稿而作底稿，機(jī)械的給底稿填列數(shù)字，以底稿模板生硬的套被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，底稿作了很多，不知道要證明啥。比如，管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)，一般底稿模板中都有對(duì)各項(xiàng)費(fèi)

67、用12個(gè)月支出情況的分析性性底稿，有些業(yè)務(wù)人員花了好多時(shí)間，將這些底稿中繁復(fù)的表格都填完了，但是，并不知道填這些底稿的目的是啥，對(duì)于其中的數(shù)據(jù)異常沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有分析，沒(méi)有探究。比如，一個(gè)單位年末時(shí)發(fā)生大量的裝修費(fèi)用、大修費(fèi)用，什么原因？這些裝修、大修業(yè)務(wù)，是不是真實(shí)發(fā)生過(guò)？作底稿的人，將這些表格填完，已經(jīng)是累的筋酥骨軟、頭暈?zāi)X脹，根本沒(méi)想過(guò)這些底稿的作用是什么，沒(méi)有想到，要定睛看看，是不是有應(yīng)該引起警惕的項(xiàng)目。,（三）對(duì)編制審計(jì)底稿的目

68、的認(rèn)識(shí)不清,表現(xiàn)：2、對(duì)于審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定數(shù)的差異茫然無(wú)措，或者置之不理。比如，取得了很多詢(xún)證函，對(duì)賬單，盤(pán)點(diǎn)表，這些盤(pán)點(diǎn)表、詢(xún)證函等，與賬面數(shù)是不是相符，有些人不去核對(duì)，如果不相符，又是什么原因，也并沒(méi)有關(guān)注。所以，有些底稿一看，內(nèi)容挺豐富的，該有的都有了，但是，你將這些東西與賬面數(shù)對(duì)一下，問(wèn)題很?chē)?yán)重，該保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)了。更嚴(yán)重的是，我們作底稿的人根本就沒(méi)有關(guān)注到這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告還是亳無(wú)懸念的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。有些時(shí)候，審計(jì)