審計工作底稿編制思路

1、審計工作底稿編制思路,,世間萬事，思路決定出路。審計工作底稿更是如此，知道為什么要編制審計底稿，審計底稿的存在意義是什么，也就知道了怎樣編制審計底稿。,前 言,內(nèi)容概要,一、審計工作底稿的意義二、審計工作底稿的要求三、怎樣編制審計工作底稿四、示例報表審計中有關(guān)建行合同審計底稿的編,審計工作 底稿的意義,不作底稿行不行？,為什么要作審計底稿？不作審計底稿行不行？節(jié)省人工費、差旅費、紙張、電腦、打印機(jī)、房租等等等等，成本費用

2、大幅下降，毛利率大幅上升。。。。,不明白為什么作，就有迷茫和困惑，也就不知道怎么作。案例1：曾有一業(yè)務(wù)人員模仿別人的底稿，因為該人底稿總被質(zhì)量控制部表揚。案例2：科技專項資金項目，有關(guān)業(yè)務(wù)人員拒絕按照規(guī)定復(fù)印相關(guān)的合同、憑證。案例3：執(zhí)業(yè)之初，參與竣工決算決算審計，機(jī)械的按照項目經(jīng)理的要求“理憑證”，不知道理憑證的意見，迷茫困惑。以上的各種困惑，都源于一個原因，不知道審計底稿的目的和意義。,迷茫和困惑,《中國注冊會

3、計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第五條 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的（1）審計計劃、（2）實施的審計程序、（3）獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及（4）得出的審計結(jié)論作出的記錄。,審計工作底稿是什么,第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的情況下，審計工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；如，報表審計的審計結(jié)論：“我們認(rèn)為貴公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制

4、，公允反映了貴公司某年某月某日的財務(wù)狀況和某期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ǘ┨峁┳C據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。,審計工作底稿的意義,第四條 審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（一）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；（三）便于項目組說明其執(zhí)

5、行審計工作的情況；（四）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（五）便于會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。,審計工作底稿的意義,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要

6、求》第十一條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。,審計工作底稿的意義,實踐中發(fā)現(xiàn)，有些人認(rèn)識不到審計底稿的意義和作用，至多認(rèn)為，作審計底稿就是以備注協(xié)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)檢查。進(jìn)而認(rèn)為，審計質(zhì)量控制沒有意義，認(rèn)為質(zhì)量控制就是控制底稿，最終也是為了注協(xié)等外部機(jī)構(gòu)檢查。,對審計工作底稿的錯誤認(rèn)識,1、審計底稿流于機(jī)械化，業(yè)務(wù)人員陷于茫然困惑，時

7、時猜度質(zhì)量控制部的好惡；如大額銀行未達(dá)賬項未進(jìn)行審計調(diào)整；2、審計底稿質(zhì)量低下，該有的東西沒有，沒有必要的工作作了很多；3、項目經(jīng)理不作底稿，認(rèn)為這是助理人員的職責(zé)；4、不作底稿，認(rèn)為被審計單位不存在問題，沒有風(fēng)險。,錯誤認(rèn)識引起的困惑,對審計工作底稿不重視，后果直接影響到審計工作底稿的質(zhì)量，最終影響審計質(zhì)量，積累效應(yīng)，業(yè)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力下降，曾有的事務(wù)所，注冊會計師不知道怎樣作底稿，歸檔的審計底稿只有審計報告、被審計單位

8、的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等東西。更深遠(yuǎn)的影響是事務(wù)所的管理，人浮于事，懂業(yè)務(wù)的或者不懂業(yè)務(wù)的助理、實習(xí)生到現(xiàn)場抄幾個數(shù)字回來，便出審計報告。因為沒有對審計底稿的審核，沒有審計風(fēng)險的管理、控制，業(yè)務(wù)人員是否勤勉盡責(zé)的作了審計工作，還是游山玩水去了，無從控制。所以，審計底稿的意義，不止于底稿本身，還影響到了事務(wù)所的管理。,錯誤認(rèn)識引起的困惑,審計工作底稿的要求,（一）滿足證據(jù)的需要（二）記錄審計計劃、策略、程序、事項具體情況、判斷過程、

9、審計結(jié)論（三）可讀性（四）及時性,審計工作底稿的要求,審計意見，要有證據(jù)；報表層次、賬戶、交易層次的審計結(jié)論，要有證據(jù)；其他在審計過程中作出的結(jié)論，要有證據(jù)。反面案例：曾有注冊會計師在清產(chǎn)核資審計過程中，沒有證據(jù)核銷大額的資產(chǎn)，理由，“我是注冊會計師，我的審計報告有鑒證效力，我專業(yè)判斷就夠了，不需要證據(jù)，我專業(yè)判斷應(yīng)該核銷，就核銷！”原不知道，注冊會計師可以牛到這地步。注冊會計師的審計結(jié)論確實是有鑒證效力，但是，我們的

10、審計結(jié)論也要有依據(jù)支撐。,證據(jù)的需要,1、證明內(nèi)部控制存在及運行方面的證據(jù)：相關(guān)的內(nèi)部控制制度有關(guān)文件；證明內(nèi)容控制運行有關(guān)的資料，如，付款審批單等審計人員對于內(nèi)容控制的描述；證明內(nèi)部控制有效的審計過程，包括了解內(nèi)部控制的底稿、控制測試底稿、穿行測試底稿。是否復(fù)印所有相關(guān)憑證，認(rèn)為不用，必要的工作是將內(nèi)部控制相關(guān)流程描述清楚，取得有關(guān)內(nèi)部控制制度，控制測試、穿行測試，要記錄在有關(guān)憑證抽查表上就可以了，為備查，可復(fù)印有代表性

11、的憑證說明執(zhí)行情況就可以，沒有必要復(fù)印很多或者全部復(fù)印。,證據(jù)的需要,2、證明日常業(yè)務(wù)情況如，有關(guān)的憑證、合同、授權(quán)審批憑證、實物驗收憑證等如，本期被審計單位購置了重要固定資產(chǎn)，我們應(yīng)該取得有關(guān)的購置合同、憑證、竣工決算報告，以及上級單位批文等。重要，是相對于重要性水平而言的，比如，某省中煙工業(yè)公司，他們每年購置的固定資產(chǎn)都很多，我們不可能復(fù)印全部的固定資產(chǎn)購置文件，但是，主要批次的文件應(yīng)該取得。對于相對不重要的，我們可以不取

12、得有關(guān)文件，但是，應(yīng)該在明細(xì)表中記錄相關(guān)批文等。相對來說，不太重要的憑證沒有必要復(fù)印，只是將憑證的檢查過程記錄在憑證檢查表上就可以了。實踐中發(fā)現(xiàn)有些業(yè)務(wù)人員復(fù)印憑證成癖，以些管理費用比如，差旅費、電費、電話費等，幾千元甚至幾十元的憑證，印了很多。沒有什么意義。,證據(jù)的需要,3、證明余額的證據(jù)詢證函、對賬單、證明無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原值的合同、發(fā)票憑證，證明折舊、攤銷計算正確的計算過程；在建項目交付使用資產(chǎn)的竣工決算資料，竣工決算

13、審計報告等。關(guān)于證據(jù)，不同的業(yè)務(wù)，對應(yīng)不同的證據(jù)，不可拘泥于傳統(tǒng)經(jīng)驗，比如，對于股票市價，可打印有關(guān)網(wǎng)頁。,證據(jù)的需要,4、證明會計要素客觀存在的證據(jù)固定資產(chǎn)盤點表、存貨盤點表等等；實物資產(chǎn)采購的驗收記錄；在建項目現(xiàn)場勘察記錄；其他證明實物、資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)真實存在的證據(jù)。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。,證據(jù)的需要,5、證明所有權(quán)的證據(jù)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、車輛行駛證、專利、商標(biāo)著作權(quán)證、有關(guān)的合同等。

14、核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。,證據(jù)的需要,6、證明發(fā)生額正確的證據(jù)內(nèi)部報表、業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計資料、臺賬資料，比如，酒店前臺的日報、月報、年報，根據(jù)被審計單位的運行情況，其他證明業(yè)務(wù)收入完整、正確的資料。不同的企業(yè)，不同的業(yè)務(wù)，不同的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，證明收入完整的資料不一樣，需要審計人員分析取得。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。審計過程中編制的一些底稿，比如，個別合同執(zhí)行情況測試底稿，截止測試底稿，

15、分析性底稿等。一般事務(wù)所的底稿模板都有相關(guān)的程序性底稿，但是，企業(yè)不同、行業(yè)不同，內(nèi)控流程不同，需要審計人員根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，采用審計程序，編制有針對性的底稿。,證據(jù)的需要,7、證明重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同、憑證、批文、會議紀(jì)要等；如，對外投資業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、驗資報告等。再如，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)、改制業(yè)務(wù)有關(guān)的批文、會議紀(jì)要、合同、其他相關(guān)資料。再如，重大訴訟有關(guān)的判決、裁定，重大減值有關(guān)的資料等。也是核心重要的證據(jù)，一般來說，有這

16、種重大經(jīng)濟(jì)事項的情況不多，所以也是必須取得的證據(jù)。,證據(jù)的需要,8、證明存在問題，比如錯誤、舞弊的證據(jù)；比如，隱藏收入的證據(jù)，小金庫的證據(jù)，賬外賬的證據(jù)。比如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支審計，竣工決算審計，證明企業(yè)存在問題的證據(jù)，比如，審批流程不符合制度規(guī)定，內(nèi)部控制不健全的證據(jù)，等。更重要的證據(jù)，如果我們出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，這是依據(jù)。被審計單位比我們還重視這種證據(jù)，證據(jù)丟失的案例。,證據(jù)的需要,9、其他證明存在、完整性、權(quán)利和

17、義務(wù)、計價和分?jǐn)偂⒘袌笳_的證據(jù)；審計證據(jù)很多，這里僅列示了一些常見的證據(jù)形式。對于每一個事項的審計，應(yīng)該取得什么樣的證據(jù)，需要我們根據(jù)審計目的來分析確定。,證據(jù)的需要,知道了審計工作底稿審計證據(jù)的屬性，對于前面提到的案例（2），我們就不難回答，為什么要復(fù)印有關(guān)的憑證合同，科委或者科技部的要求，對于測試華驗加工費、材料費、人工費、勞務(wù)費等各種費用，都務(wù)求真實、符合預(yù)算、支出范圍符合有關(guān)財務(wù)規(guī)定。而且，對于每項目支出，在任務(wù)書中都明確

18、其性質(zhì)，甚至有些設(shè)備采購，連規(guī)格型號都規(guī)定好，有些會議費支出，在哪里開會都規(guī)定好，在這種情況下，對審計的要求，就近于詳細(xì)審計。科委的項目，審計工作底稿模板中明確要求復(fù)印全部憑證，而且每個季度底稿檢查。這是與委托方的要求相適用的。注釋：與報表審計應(yīng)該有區(qū)別，報表審計不需要復(fù)印全部的憑證、合同。,審計底稿的證據(jù)屬性分析,但是，報表審計什么也不需要復(fù)印了嗎？非也。證明報表層次與認(rèn)定層次的重要審計證據(jù)，不可或缺。前面列示的一些“核心重要的審

19、計證據(jù)”都是底稿中必須存在的證據(jù)。,審計底稿的證據(jù)屬性分析,對于審計證據(jù)的取得，視具體審計項目而定，有些是詳細(xì)審計，應(yīng)該按要求取得全部的收入支出憑證；對于報表審計，應(yīng)該取得重要的、證明報表層面、賬戶和交易層面完整、正確的證據(jù)。在這個原則下，專業(yè)判斷，應(yīng)該取得哪些證據(jù)。,審計證據(jù)的甄選,一是沒有選擇，比如：往來賬的函證，以抽樣的名義，函證了一些賬戶，但是，金額較小，占科目余額比例很大，甚至個別賬戶占余額80%以上的賬戶沒有函證，證

20、明不了賬戶總體上是正確的。收入科目，瑣瑣碎碎的印了一些憑證，雖然是厚厚的一摞，但是，證明不了收入總體的正確性，如，酒店審計，零零碎碎的幾個憑證，證明不了收入的正確性，沒有什么意義，應(yīng)該了解審計單位的管理流程，在業(yè)務(wù)部門取得證明收入完整、正確的的資料，如，前臺的最后一天日報。（例，中儲糧收入）費用科目，幾千萬元的管理費用，只復(fù)印了幾個金額低于4位數(shù)的憑證，而占科目發(fā)生額三分之一的“員工辭退福利”不予理睬。,審計證據(jù)的甄選存在的問題,二

21、是選擇的證據(jù)證明不了期末余額或者審計期的發(fā)生額，比如：對于函證不回函的往來賬，只復(fù)印發(fā)生時的憑證、合同，有些單位連續(xù)審計了幾年，復(fù)印的還是發(fā)生時的原始憑證。本所廣東分所參與的一個司法審計案例，一個事務(wù)所對一個木材公司連續(xù)審計了幾年，對應(yīng)收賬款一直“替代測試”，復(fù)印發(fā)生時的原始憑證、合同，最后，管理人員犯事，司法介入，才知道這些應(yīng)收賬款早已收回，管理人員拿出去自己開公司了。,審計證據(jù)的甄選存在的問題,三是不明審計證據(jù)的意義，一些“證據(jù)

22、”不能證明報表符合有關(guān)會計制度的規(guī)定，比如：對往來賬的函證，沒有回函，將沒有對方蓋章的詢證函置于底稿中，有的還加上快遞發(fā)出的郵費結(jié)算憑證、快遞包裹單、快遞信封等，這些東西只能說明一個問題“我很辛苦，我函證了，但是，我沒有取得回函。”雖然如此，審計意見是標(biāo)準(zhǔn)無保留。有的報表，占資產(chǎn)總額80%的往來賬不能取得回函，都是這些證明審計人員“勤勉盡責(zé)”的東西，這些東西只能證明你勤勉盡責(zé)了，證明不了被審計單位的報表符合會計制度規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)無保留意

23、見沒有依據(jù)。有的對于不適于函證的往來賬，對被審計單位本身發(fā)函，甲方、乙方都是被審計單位，這就沒有意義了，相當(dāng)于自己證明自己正確，怎么證明都是對的。,審計證據(jù)的甄選存在的問題,四混淆審計證據(jù)與審計程序的關(guān)系重要的審計證據(jù)，我們要復(fù)印取得，對于其他金額相對小的余額或者發(fā)生額，是不是可以置之不理？如果是，那么你就在墮入為作底稿而作底稿的怪圈了。對于金額相對小，或者發(fā)生正常的項目，我們不需要復(fù)印有關(guān)憑證或者資料，但是，我們應(yīng)該履行審計

24、程序，如，檢查有關(guān)憑證，檢查文件和記錄。有些憑證金額小，但是，可能發(fā)現(xiàn)一些嚴(yán)重的問題，審計歷史上，業(yè)務(wù)人員根據(jù)幾十元的一個結(jié)息單子，發(fā)現(xiàn)了一個未入賬的銀行賬戶，也就是小金庫。,審計證據(jù)的甄選存在的問題,上文列舉了審計工作底稿作為審計證據(jù)的作用，那么，是不是有了審計證據(jù)就可以了呢？非也，你還得在底稿中記錄你的計劃、策略，審計程序的執(zhí)行過程，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，記錄你的判斷過程，記錄審計結(jié)論。審計工作底稿的第二個作用，是提供證據(jù)，證明注

25、冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。要證明審計人員勤勉盡責(zé)的完成了審計工作，這些必不可少。,（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結(jié)論,第十條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在

26、得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。,（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結(jié)論,第十一條 在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測試的具體項目或事項的識別特征；（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；（三）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。,（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結(jié)論,第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重

27、大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。,（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結(jié)論,1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標(biāo)2、迷失于底稿中，忘了審計目標(biāo)3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項，沒有事項敘述5、履行了審計程序，但是沒有記錄6、有審計結(jié)論，但，沒有證據(jù)、審計程序以及判斷過程的記錄,實踐中存在的問題,例：風(fēng)險評估底稿 風(fēng)險評估底稿，應(yīng)該記錄清楚對被

28、審計單位的風(fēng)險評估過程，判斷過程，判斷結(jié)論。對于被審計單位的內(nèi)部控制，應(yīng)該描述清楚內(nèi)部控制的流程、關(guān)鍵節(jié)點，記錄清楚控制測試的過程，結(jié)論。,1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標(biāo),審計實踐中，存在如下問題：各事務(wù)所都有自己的底稿模板，對于風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試等設(shè)計了很多的填空選擇調(diào)查問卷等，很多人機(jī)械的填這些底稿，工作沒少作，紙張浪費不少，但是，僅僅是對底稿中提出的選擇進(jìn)行填空或者選擇，被審計單位的業(yè)務(wù)流程、控制

29、程序到底是一個什么情況，沒有一個整體的描述，無論作者、讀者都無法對被審計單位的內(nèi)部控制情況有一個總體的概念。風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試流于形式。,1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標(biāo),被審計單位所處的行業(yè)不同，適用不同的法規(guī)，行業(yè)、規(guī)模不同，管理方式也是五花八門，即使是規(guī)模、行業(yè)相同的單位，管理一般也不一樣，所以，整齊劃一的風(fēng)險評估底稿，并不能適應(yīng)所有的情況，針對不同的被審計單位，我們應(yīng)該采用適合的底稿，如果底稿模板不適

30、用，我們視具體情況，可以采購文字描述、流程圖等方式來描述企業(yè)的管理流程等，核心目的就是判斷風(fēng)險、評估內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而為實質(zhì)性測試進(jìn)行準(zhǔn)備工作，判斷出在哪個部門，哪個環(huán)節(jié)，取得能證明會計要素合法、完整、正確的證據(jù)。例：民航空管局收入。,1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標(biāo),例：對于銀行已達(dá)企業(yè)未達(dá)的大額銀行未達(dá)賬項，沒有進(jìn)行審計調(diào)整。未達(dá)賬項金額很大，嚴(yán)重影響損益或者對于資產(chǎn)質(zhì)量的描述。對于分析類底稿，表格

31、填了很多，但是，明顯的異常置之不理，比如，主營業(yè)務(wù)收入、成本底稿，前11個月毛利率基本均衡，到12月，毛利率為負(fù)，這些異常波動，本應(yīng)該引起審計人員的關(guān)注，并落實異常原因，但是，我們的目標(biāo)僅止于填列這些表格，審計結(jié)論仍然是“經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)異?！薄τ谕鶃碣~的函證，回函與賬面數(shù)不符，沒有分析過程，分析原因，或者有分析過程，比如，未達(dá)賬項調(diào)節(jié)表，但是，沒有分析一下，期末的金額是不是正確，是不是符合會計制度的規(guī)定。比如，應(yīng)收賬款，甲方作了收入和

32、應(yīng)收賬款，乙方尚未收到貨物，甲方的應(yīng)收賬款和收入是不是符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件？這些應(yīng)該有個判斷過程。還有一種迷失，是審計過度。例，有些事務(wù)所要求精度過高，聽說一分錢的差距都不能有，項目組成員連夜加班，結(jié)果是完成一個項目，走一批人，在我個人看來，這也屬于迷失的一種，我們是審計，不是作賬，只要沒有影響報表公允表達(dá)的重要差距，在重要性水平的要求范圍內(nèi)，沒有必要精度過高，被審計單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、繁多，我們不可能一分不差的。,2、迷失于

33、底稿中，忘了審計目標(biāo),有些底稿，證據(jù)取了好多，但是，讀者看完了，仍然感覺是霧里看花，感覺不清楚。例，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)審計：比如，有些大企業(yè)的審計，對于固定資產(chǎn)，取得了很多產(chǎn)權(quán)證，一本一本的訂著，很是壯觀，讀者是無法將所有的產(chǎn)權(quán)證與固定資產(chǎn)明細(xì)表中的項目一一對應(yīng)的，看完了，仍會有疑問，這個單位所有的房屋，都有產(chǎn)權(quán)證嗎？土地都有土地證嗎？這些房產(chǎn)證、土地證，是不是全的？所有的固定資產(chǎn)都沒有糾紛嗎？,3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理

34、過程,因為我們一些必要的工作沒有作，所以，沒有解除讀者的疑惑，而這些工作沒有作，審計人員自己，也沒有得出結(jié)論。哪些工作沒有作？缺少分析過程。其一，應(yīng)該將被審計單位的房屋建筑、土地等列明細(xì)，將你取得的房產(chǎn)證與這些明細(xì)一一對應(yīng)，哪個房子哪塊地的名稱是什么，建筑面積、土地面積是多少，對于的產(chǎn)權(quán)證號是多少，這樣，就可以看出來被審計單位的房屋土地是不是都有產(chǎn)權(quán)證。其二，可以發(fā)現(xiàn)，有沒有賬外資產(chǎn)（審計經(jīng)驗有過這樣的事例，通過審計人員將產(chǎn)權(quán)證與

35、賬面資產(chǎn)對照，發(fā)現(xiàn)被審計單位有賬外資產(chǎn)，這些賬外資產(chǎn)對外出租，出租收入不入賬，進(jìn)了小金庫）。其三，可以檢查這些固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況，有沒有抵押擔(dān)保貸款不入賬情況，以及其他問題。其四，應(yīng)該與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解有無產(chǎn)權(quán)糾紛。,3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程,其五，也是最后的必要的環(huán)節(jié)，你要將你的這些判斷過程記錄在底稿上，前三步，一般事務(wù)所的底稿中都有相關(guān)底稿，但是少有人作，第四步，很多人不

36、作，很多人作了，但是不作記錄，最后一步，你要說明，通過以上檢查，有沒有發(fā)現(xiàn)異常。最后一步，很多人也是不寫的。,3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程,例：往來賬的函證對于往來賬戶，最重要的審計程序是函證，有些人將這最重要的一步作到位了，函證了，詢證函很多，但是，往來賬的明細(xì)賬戶也很多啊，你函證的金額占總金額的比例是多少？是不是達(dá)到質(zhì)量控制制度規(guī)定的比例？你是怎樣選擇樣本的？發(fā)函是不是都回函了，有沒有差異，這些問題，都沒有解決，怎

37、樣解決呢，其實，只是一個函證控制表就夠了，但是，很多人不拘小節(jié)，就是不肯花時間作這個函證控制表。所以，取證是重要的，對證據(jù)的分析、結(jié)論形成底稿，也是不可或缺。,3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程,對于復(fù)雜會計事項，比如，大額減值準(zhǔn)備計提、訴訟、企業(yè)改制、資產(chǎn)重組等，只復(fù)印種種合同、憑證、會議紀(jì)要、法院判斷、裁定等等，但是對于到底是怎樣的一個過程沒有描述，對于事項是否合法、會計處理是否正確沒有判斷過程。曾看過一個底稿，是關(guān)于大

38、額預(yù)計負(fù)債的底稿，只是重重疊疊的印了很多的法院判決、裁定、合同等，每個判決往往涉及很多事項，涉及多個數(shù)據(jù)，涉及多個單位，到底哪個與預(yù)計負(fù)債相關(guān)，到底是怎樣的故事情節(jié)，從頭到尾讀不清楚，當(dāng)然，看起來合同、憑證、判決、裁定印了不少，可能有些情節(jié)的資料還是不全，讀者也無法推斷。到底是怎樣的過程，預(yù)計負(fù)債的金額到底是怎么計算出來的，依據(jù)是什么？審計人員沒有在底稿中落實這些問題。,4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項，沒有事項敘述,以對質(zhì)量控制人員的現(xiàn)場

39、解說代替底稿中的必要描述。有些人擅長語言表達(dá)，不擅長文字表達(dá)，很多時候都是“于老師你聽我說，情況是這樣的。。。?！苯酉聛硖咸喜唤^，打不斷，說完了，故事情節(jié)知道了，可是，與他復(fù)印的這些東西，有個什么對應(yīng)關(guān)系，還是搞不清，后來，我就問他，老兄，你說明明白了，我也聽懂了，可是，假如，過了不久，你另謀高就去國務(wù)院了，我也離開中天恒了，注協(xié)來檢查底稿了，中天恒難道要去國務(wù)院找你解釋底稿問題？所以，你一定要將復(fù)雜事項的來龍去脈解釋清楚。最好

40、的作法是讓被審計單位對事項情況進(jìn)行說明，加蓋公章，在搞清了故事情節(jié)的同時，也落實清楚了被審計單位反映情況、提供資料的責(zé)任。,4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項，沒有事項敘述,一個下面案例2004年，參加清產(chǎn)核資審計，當(dāng)時是各項目組現(xiàn)場工作結(jié)束，我去進(jìn)行收尾工作，但是，清產(chǎn)核資是個什么概念，我一點沒有認(rèn)識，審計應(yīng)該怎么審，也不知道，也沒有時間再學(xué)習(xí)相應(yīng)的東西，就被被派去現(xiàn)場了。（清產(chǎn)核資審計的概念）運氣實在太好，我隨手拿起第一份底稿，是趙志新作

41、的，他是我們現(xiàn)任副總，也多次應(yīng)邀講課，諸位應(yīng)該聽過他的課。,4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項，沒有事項敘述,看的第一個清產(chǎn)核資事項，是核銷一筆應(yīng)收賬款核銷的底稿，在這份底稿中，情況說明處詳細(xì)的說明了1、這筆應(yīng)收賬款的發(fā)生、中間的催收過程、涉及訴訟的判決結(jié)果等，這還不是最出彩的，2、最出彩的是每個事項涉及到的文件，比如，判決裁定合同等，都在相應(yīng)的描述中索引一下，括號加上這個文件的索引號，這樣，故事說清楚了，對應(yīng)的證據(jù)也列明了，你可以再按照索引號，

42、看看有關(guān)的文件。索引號是連續(xù)編號，相關(guān)資料也按索引的順序排列。故事情節(jié)說清楚了，3、下面再說判斷過程和審計結(jié)論，按照有關(guān)清產(chǎn)核資法規(guī)的第幾條規(guī)定的條件，這個事項符合核銷的規(guī)定，所以，我們建議核銷這筆應(yīng)收賬款，建議如何進(jìn)行會計處理。其他底稿，事情敘述清楚已經(jīng)不易，證據(jù)沒有索引，條理性相對差。結(jié)果，完勝。,4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項，沒有事項敘述,比如，就某些事項同被審計單位有關(guān)人員了解情況，按專業(yè)術(shù)語，這個審計程序叫作“詢問”，大多數(shù)人

43、詢問了，問完了自己了解了情況了，但是，沒有對詢問的過程，初步結(jié)論記錄于審計工作底稿，他自己清楚具體情況，交叉復(fù)核、二級、三級復(fù)核的人就不知道情況了，遇有行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查，就更看不到這些審計程序了。,5、履行了審計程序，但是沒有記錄,這種底稿，比前幾種情況更為廣泛，對于些業(yè)務(wù)、要素，模模糊糊，可能自己也根本搞不清楚究竟適用哪些法律法律，抄了審定數(shù)就算審計完成。,6、有審計結(jié)論，但，沒有證據(jù)、審計程序以及判斷過程的記錄,十條 注冊會計師編制

44、的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。前面的講述中，底稿除記錄審計程序、組織審計證據(jù)、推理審計結(jié)論外，其實，也強(qiáng)調(diào)了審計工作底稿的可讀性，那就是讓讀者知道被審計單位的情況如何，相關(guān)的管理控制制度如何，制

45、度有效性是怎樣的，你履行了哪些審計程序，得到了哪些證據(jù)，形成了哪些結(jié)論。,（三）可讀性,《輔仁藥業(yè)信披違規(guī)被責(zé)令改正 審計方瑞華會計所被警示》瑞華河南分所在對四方達(dá)2014年報進(jìn)行審計時，審計工作底稿中未評價所獲取審計證據(jù)的相關(guān)、可靠性，未記錄注冊會計師的職業(yè)判斷過程。河南證監(jiān)局認(rèn)為，上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條、第二十三條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條的有關(guān)

46、規(guī)定?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條第十條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1312號——函證》第十九條 在未回函的情況

47、下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計證據(jù)。,（三）可讀性,1、文字表述條理清楚、語句通順2、底稿歸集分類排列條理清楚邏輯性強(qiáng)3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等,（三）可讀性,可讀性的另一方面是語文方面的，要語句通順，有邏輯性，條理清楚。實踐中看過一些底稿，邏輯

48、關(guān)系混亂，不知所云。要解決這個問題，注意項目組內(nèi)互相復(fù)核，一個人寫的東西，注意另一個人要看得懂。,1、文字表述條理清楚、語句通順,可讀性的另一方面是注意底稿的排列組織，書面底稿，要注意排列的邏輯性，比如，詢證函要順序排列在函證控制表后；與某一事項有關(guān)的資料，要附在描述此事項的底稿后面。實踐中發(fā)現(xiàn)一些底稿混亂無序，比如，銀行有關(guān)的底稿，一些對賬單、銀行詢證函不是規(guī)范的放在銀行存款底稿后面，哪個科目中都有，亂七八糟，應(yīng)收賬款詢證函，你看這個

49、科目時，以為沒有，等你看到后來，發(fā)現(xiàn)都在其他科目的底稿中，或者，備查類底稿中也有一些，如果被審計單位資產(chǎn)額大，審計資料多，這樣的底稿是沒法看的。,2、底稿歸集分類排列條理清楚邏輯性強(qiáng),對于常規(guī)底稿，比如，報表審計，一般來說，底稿按科目歸集，按科目排列，有約定素成的作法遵循。對于一些非常規(guī)項目，計算過程復(fù)雜，數(shù)據(jù)來源多的，應(yīng)該對自己的思路、計算過程、核對過程等，有一個明晰的描述。不要考讀者的水平，不要讓讀者猜測。,3、對于非常規(guī)審計，要

50、描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等,例：基建底稿案例，表格繁復(fù)，弄不清思路。曾經(jīng)審核一個專題審計底稿，這個項目經(jīng)理是資深人士，他的底稿涉及很多表格，但是，沒有審計思路、數(shù)據(jù)關(guān)系的描述，只是很多表，根本看不懂的，不知道他哪個表格與哪個表格有什么對應(yīng)關(guān)系，怎么個計算過程，等等，沒法看。,3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等,例：報表審計底稿，各審定表口徑不一。對于常

51、規(guī)審計，比如，報表審計，也存在邏輯混亂的情況，比如，一個企業(yè)，下屬幾十個分廠，企業(yè)本部和分廠各有報表，而分廠沒有在銀行開戶，實際賬戶管理都在本部，分廠的銀行存款是虛擬的，也就是說，本部的銀行賬戶余額，也就是包括各分廠在內(nèi)的匯總報表銀行存款，而本部報表的銀行存款，要用匯總銀行賬戶的存款減去各分廠的虛擬存款。這個結(jié)論，是我研究了一天得出來的。當(dāng)時根本看不懂，這份底稿的有些審定表與本部報表相符，有些審定表與匯總報表相符，當(dāng)時，再加上因錯誤導(dǎo)致

52、的有些審定表與哪個報表都不符，看的讓人很抓狂。,3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等,正確的作法是什么？審計人員應(yīng)該在與各科目有關(guān)的實質(zhì)測試底稿之前，描述一下被審計單位的核算情況，說清楚哪些底稿以本部數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，哪些審定表以匯總表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，等。,3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等,第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿。審計工作底稿應(yīng)該在審計

53、過程中，及時編制，及時整理，最晚要在出具審計報告之前編制。審計工作底稿是審計結(jié)論的依據(jù)，如果出具審計報告之前，你的底稿還沒有編制完成，那說明你的審計結(jié)論是沒有依據(jù)的，或者依據(jù)不充分的?，F(xiàn)在很多所存在以出報告忙為名，先出報告后整底稿的，所謂后整底稿，那底稿作了和沒作也差不多。必要的審計程序、審計證據(jù)都沒有，至于分析判斷，更談不上了。,（四）及時性,對報表審計存在的認(rèn)識誤區(qū),（一）報表審計業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作（二）編制審計工作底稿

54、的是“簡單勞動”，不重要（三）對編制審計底稿的目的認(rèn)識不清（四）審計工作限于財務(wù)部門、財務(wù)人員、財務(wù)數(shù)據(jù)（五）以不能客戶增加負(fù)擔(dān)為由，減少審計程序,（一）報表審計業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作,表現(xiàn)：報表審計業(yè)務(wù)安排經(jīng)驗不足的非注冊會計師甚至實習(xí)生作項目負(fù)責(zé)人，甚至上市公司審計也是這樣的人員安排。問題根源：1、報表審計的審計報告模式固定，不同業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)人員提供的產(chǎn)品形式上沒有區(qū)別。2、一些人對報表審計業(yè)務(wù)的錯誤理解，認(rèn)為

55、報表審計就是抄數(shù)字。3、人工成本方面的考慮。風(fēng)險：項目負(fù)責(zé)人專業(yè)勝任能力不足以控制審計風(fēng)險。雖然審計報告形式相同，但是，不同業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)人員的作品，還是有本質(zhì)差異的，那就是有專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)人員，能夠發(fā)現(xiàn)并控制審計風(fēng)險，而不會將報表審計簡單的作成了“抄數(shù)”“抄表”。實踐中，已經(jīng)有事務(wù)所已經(jīng)用滅頂之災(zāi)詮釋了這個道理,例，2001年發(fā)生的“銀廣廈”事件，當(dāng)時深圳中天勤會計師事務(wù)所委派的天津廣廈的審計項目負(fù)責(zé)人就是非注冊會計師，

56、而且對被審計單位的業(yè)務(wù)不熟悉，“銀廣廈”案例已經(jīng)為我們詮釋了報表審計的風(fēng)險。,（一）報表審計業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作,即將出臺的報表審計新規(guī)定：審計報告準(zhǔn)則將發(fā)生變更，要求審計報告中披露關(guān)鍵審計事項等信息，我們的審計策略等。即，如果不真正履行審計程序，取得審計證據(jù)，報告將寫不出來。,（一）報表審計業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作,建議：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等，頻繁強(qiáng)調(diào)“專業(yè)勝任能力”，如果事務(wù)所沒有專業(yè)勝任能力，就不要承接有關(guān)業(yè)務(wù)

57、。事務(wù)所在安排項目負(fù)責(zé)人時，應(yīng)該考慮有關(guān)人員的專業(yè)勝任能力。近年來頻頻有事務(wù)所被處罰，我們也應(yīng)該從中吸取教訓(xùn)，認(rèn)識到報表審計的風(fēng)險，安排項目負(fù)責(zé)人要充分考慮專業(yè)勝任能力，以有效控制審計風(fēng)險。從經(jīng)濟(jì)效益角度來分析問題，也應(yīng)該考慮從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，因為鞏固市場、拓展市場，還是需要專業(yè)勝任能力的?？蛻粜枰覀兊膶I(yè)勝任能力，客戶付出的審計費要求物有所值。審計實踐中，很多項目組的業(yè)務(wù)水平征服客戶，擴(kuò)展了市場。業(yè)務(wù)水平過關(guān)的項目

58、經(jīng)理也更容易得到客戶的敬重，樹立事務(wù)所的形象，有助于開拓市場。,（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要,表現(xiàn)：審計報告、管理建議書等審計成果，與審計底稿脫節(jié)。審計報告、審計底稿對同一件事描述不一樣，比如，審計報告為保留意見，保留意見的原因是某糧食企業(yè)違規(guī)與其他單位合作，合作款收不回來，而底稿中對此事的描述是糧食被盜賣，審計報告和底稿得出了不同的結(jié)論。還有一種怪異現(xiàn)象就是管理建議書內(nèi)容很豐富，深入揭示了被審計單位內(nèi)部控

59、制存在的問題，但是，審計底稿中一片風(fēng)平浪靜，各科目的底稿都是明細(xì)表、抽查憑證、復(fù)印憑證，審計結(jié)論都是“經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)異常”，等等。或者審計底稿作的很濫，缺少大量的審計證據(jù)審計程序。,（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要,問題根源：對審計底稿不重視，認(rèn)為審計底稿是形式，不重要，審計底稿是簡單勞動，很多時候，審計底稿由助理或者實習(xí)生負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理基本不關(guān)注。1、項目經(jīng)理深入審計業(yè)務(wù)，但是，只關(guān)注自己判斷可能存在風(fēng)險的領(lǐng)域，通過必

60、要的審計程序，認(rèn)為風(fēng)險不存在，也就完事大吉。如果判斷有風(fēng)險，那么，就與被審計單位勾通協(xié)調(diào)，最終排除審計風(fēng)險。但是他們的審計過程，并沒有形成審計記錄，留存于審計底稿。這就形成了這樣的情況，作審計底稿的、和真正干審計業(yè)務(wù)是兩撥人，項目經(jīng)理真正關(guān)注審計風(fēng)險了，也排除審計風(fēng)險了，但是，沒有形成底稿。而負(fù)責(zé)作底稿的助理人員，只是常規(guī)的抽查憑證、復(fù)印憑證，作一些審定表、明細(xì)表等，但是，僅僅是機(jī)械運動，因為作編制底稿過程中，沒有職業(yè)判斷，只是走了個形

61、式，表示我們這個項目有底稿了。有些底稿印的憑證，根本看不出來經(jīng)過什么專業(yè)判斷，比如，幾百元的市內(nèi)出租車的交通費，幾十元的銀行手續(xù)費，對于一個資產(chǎn)總額、營業(yè)額達(dá)到幾億、幾十億上百億的單位審計，看不出來有什么作用。,（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要,問題根源：2、項目經(jīng)理沒有深入業(yè)務(wù)，這些項目經(jīng)理有些通過與被審計單位管理人員勾通交流，吃吃飯，喝喝酒，嘮嘮企業(yè)基本情況，判斷“沒有審計風(fēng)險”，其他的審計過程就由助理來進(jìn)行了。這些

62、項目經(jīng)理是“脫產(chǎn)”的，主要的業(yè)務(wù)活動可以用三個詞概括，“我來了?！薄拔铱吹搅送緜儎趧恿?。”“我走了”，甚至不到下班走了。3、對審計準(zhǔn)則理解不夠：一是對報表審計業(yè)務(wù)認(rèn)識不夠，按《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，編制審計工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。,（二）編制審

63、計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要,風(fēng)險：1、審計報告的依據(jù)不充分報表審計的過程，就是搜集證據(jù)的過程，搜集能夠證明可以對被審計報表發(fā)表意見的證據(jù)。你判斷沒有風(fēng)險，對于報表審計業(yè)務(wù)來說，那只是最初的一步，不是全部，全部的過程，應(yīng)該取得了足以支持你發(fā)表意見的審計證據(jù)，這些證據(jù)包括前期的了解基本情況，符合性測試，實質(zhì)性測試，包括往來賬函證、實物資產(chǎn)盤點、計價測試、折舊、攤銷等各種測試，以及各種重大事項、期后事項的關(guān)注，這些過程，也就是編制

64、審計底稿的過程。程序完備了，證據(jù)充分了，底稿完善了，你才有發(fā)表審計意見的依據(jù)。如果這些工作沒有作到位，就說明你沒有取得充分的證據(jù)，就發(fā)表了審計意見，你的審計意見依據(jù)不充分。,（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要,風(fēng)險：2、沒有證據(jù)證明業(yè)務(wù)人員勤勉盡責(zé)準(zhǔn)則規(guī)定底稿的作用“（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作?！边@說明了審計底稿對會計師事務(wù)所和注冊會計師起一定的保護(hù)作用，一旦出

65、現(xiàn)審計糾紛，這是證明你勤勉盡責(zé)的唯一證據(jù)。你不重視底稿，就說明你不重視這個證據(jù)。例：一個分所驗資業(yè)務(wù)詢證函案例。3、無法進(jìn)行內(nèi)部管理與外部監(jiān)管，帶來處罰風(fēng)險另外，審計底稿還有其他很多作用，比如，方便內(nèi)部管理，三級復(fù)核，這些離不開底稿。外部行業(yè)質(zhì)量檢查，主要標(biāo)的物也是底稿，通過底稿檢查審計證據(jù)是不是充分，檢查你是不是勤勉盡責(zé)任，近年來一些事務(wù)所被行政處罰的案例已經(jīng)說明了，即使被審計單位不出問題，你的底稿在行業(yè)檢查中通不過，一樣被處

66、罰。,（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要,建議：我們需要認(rèn)真扎實的作審計工作，同時，將審計工作與審計底稿統(tǒng)一起來，將我們的審計工作過程、審計程序完整、有條理的記錄于審計工作底稿，有關(guān)的審計證據(jù)、資料歸集到底稿中。,（三）對編制審計底稿的目的認(rèn)識不清,表現(xiàn)：1、為作底稿而作底稿，機(jī)械的給底稿填列數(shù)字，以底稿模板生硬的套被審計單位的業(yè)務(wù)，底稿作了很多，不知道要證明啥。比如，管理費用、銷售費用審計，一般底稿模板中都有對各項費

67、用12個月支出情況的分析性性底稿，有些業(yè)務(wù)人員花了好多時間，將這些底稿中繁復(fù)的表格都填完了，但是，并不知道填這些底稿的目的是啥，對于其中的數(shù)據(jù)異常沒有發(fā)現(xiàn)，沒有分析，沒有探究。比如，一個單位年末時發(fā)生大量的裝修費用、大修費用，什么原因？這些裝修、大修業(yè)務(wù)，是不是真實發(fā)生過？作底稿的人，將這些表格填完，已經(jīng)是累的筋酥骨軟、頭暈?zāi)X脹，根本沒想過這些底稿的作用是什么，沒有想到，要定睛看看，是不是有應(yīng)該引起警惕的項目。,（三）對編制審計底稿的目

68、的認(rèn)識不清,表現(xiàn)：2、對于審計證據(jù)與認(rèn)定數(shù)的差異茫然無措，或者置之不理。比如，取得了很多詢證函，對賬單，盤點表，這些盤點表、詢證函等，與賬面數(shù)是不是相符，有些人不去核對，如果不相符，又是什么原因，也并沒有關(guān)注。所以，有些底稿一看，內(nèi)容挺豐富的，該有的都有了，但是，你將這些東西與賬面數(shù)對一下，問題很嚴(yán)重，該保留意見或者否定意見了。更嚴(yán)重的是，我們作底稿的人根本就沒有關(guān)注到這個問題，審計報告還是亳無懸念的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。有些時候，審計