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1、案例介案例介紹——應(yīng)收補貼補貼款審計審計工作底稿工作底稿編制案例介制案例介紹—應(yīng)收補貼補貼款一、會一、會計記錄計記錄概況概況A進出口有限公司進出口有限公司2005年應(yīng)收補貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅年應(yīng)收補貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅96800.00元,本元,本期借方發(fā)生額合計期借方發(fā)生額合計61317547.11元,其中:應(yīng)收出口退稅元,其中:應(yīng)收出口退稅59010689.11元;特種商品銷售元;特種商品銷售應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款2
2、306858.00元。本期貸方發(fā)生額合計元。本期貸方發(fā)生額合計46324802.66元,其中:出口退稅元,其中:出口退稅45864672.40元;特種商品補貼款元;特種商品補貼款460130.26元。期末余額元。期末余額15089544.45元。見元。見“應(yīng)收補應(yīng)收補貼款余額明細審定表貼款余額明細審定表”(底稿見索引(底稿見索引A1111)。二、二、審計審計目標(一)確定應(yīng)收補貼款是否存在;(一)確定應(yīng)收補貼款是否存在;(二(二)確定應(yīng)
3、收補貼款是否歸被審計單位所有;確定應(yīng)收補貼款是否歸被審計單位所有;(三)確定應(yīng)收補貼款的增減變動的記錄是否完整;(三)確定應(yīng)收補貼款的增減變動的記錄是否完整;(四)確定應(yīng)收補貼款余額是否正確;(四)確定應(yīng)收補貼款余額是否正確;(五)確定應(yīng)收補貼款的披露是否充分。(五)確定應(yīng)收補貼款的披露是否充分。三、三、審計審計工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關(guān)提示及相關(guān)提示(一)執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補貼款期末明細余額表,復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)
4、(一)執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補貼款期末明細余額表,復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序及明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序向客戶索取或根據(jù)明細賬編制“應(yīng)收補貼款余額明細審定表”(底稿見索引A111);和明細賬、總賬、報表核對一致。提示:提示:如未審數(shù)合計金額與總賬不符,應(yīng)查明原因并作更正,必要時向項目負責(zé)人進行咨詢?nèi)缥磳彅?shù)合計金額與總賬不符,應(yīng)查明原因并作更正,必要時向項目負責(zé)人進行咨詢并作相應(yīng)的處理。并作相應(yīng)的處理
5、。(二)就客戶有關(guān)應(yīng)收補貼款的計提依據(jù)問詢財務(wù)和相關(guān)人員,并適當?shù)剡M行核實。(二)就客戶有關(guān)應(yīng)收補貼款的計提依據(jù)問詢財務(wù)和相關(guān)人員,并適當?shù)剡M行核實。1、了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報方法和操作程序。(底稿見索引A112)2、了解特種商品補貼政策并索取相關(guān)文件。(底稿見索引A114)(三)執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(三)執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗提示:提示:應(yīng)收補貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由國家政府機構(gòu)給予的補貼。應(yīng)收補貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由
6、國家政府機構(gòu)給予的補貼。1、應(yīng)收補貼款-出口退稅的查驗:(1)出口退稅借方發(fā)生數(shù)的查驗:①本科目的出口退稅子科目的借方發(fā)生數(shù)和“應(yīng)交稅金-出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)核對一致。案例介案例介紹——應(yīng)收補貼補貼款提示:提示:如發(fā)現(xiàn)如發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收補貼款-應(yīng)收出口退稅應(yīng)收補貼款-應(yīng)收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和“應(yīng)交稅金-出口退稅應(yīng)交稅金-出口退稅”的貸方的貸方發(fā)生數(shù)不一致,要追查不一致的原因,可能存在不予退稅的部分稅金直接從發(fā)生數(shù)不一致
7、,要追查不一致的原因,可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應(yīng)交稅金-出應(yīng)交稅金-出口退稅口退稅”的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。②實施分析性程序進行復(fù)核:(底稿見索引A11-2)公式:應(yīng)收出口退稅=出口商品成本出口退稅適用稅率提示:提示:以上公式僅適用于進出口企業(yè),生產(chǎn)型企業(yè)的計算較復(fù)雜,此處暫不介紹。以上公式僅適用于進出口企業(yè),生產(chǎn)型企業(yè)的計算較復(fù)雜,此處暫不介紹。(2)貸方發(fā)生數(shù)的查驗:應(yīng)收補貼款科目的貸方
8、發(fā)生數(shù),對實際收到的企業(yè)按國家規(guī)定給予的補貼,查驗每一筆資金來源,是否有國家稅務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)退稅的依據(jù)。(底稿見索引A11-3)提示提示:應(yīng)收補貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。應(yīng)收補貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。2、應(yīng)收補貼款-特種商品銷售退稅的查驗。(特種商品的補貼款應(yīng)按所申請并獲稅務(wù)機關(guān)個案批準的文件執(zhí)行)從公司財務(wù)處了解到,公司本期采用外加工的方法,向中國人民解放軍部銷售軍用商品,從獲取的“省國防科學(xué)技術(shù)工
9、業(yè)辦公室文件(國防科工〔200〕號)和財政部國家稅務(wù)總局文件(財稅〔200〕號)”文件了解到,該銷售業(yè)務(wù)享受增值稅銷項稅及附加稅先征后退的方法,根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定實現(xiàn)所得稅、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的,其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅,應(yīng)于實際收到時,在有關(guān)科目核算。所以本期的應(yīng)收特種商品的補貼款只能確認已收到的部分,其余金額待實際收到時,在“補貼收入”科目中核算。逐筆抽查特種商品補貼款賬面借貸方發(fā)生數(shù)的憑證,并對尚未收到的補貼款
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