審計工作底稿編制案例介紹-長期待攤費用

1、案例介案例介紹－長期待期待攤費攤費用審計審計工作底稿工作底稿編制實務(wù)實務(wù)介紹－長期待期待攤費攤費用一、會一、會計記錄計記錄概況概況A公司長期待攤費用期初余額為公司長期待攤費用期初余額為963000.00元，本期借方累計發(fā)生額元，本期借方累計發(fā)生額1007000.00元，元，本期貸方累計發(fā)生額本期貸方累計發(fā)生額705000.00元，期末余額為元，期末余額為1265000.00元。客戶共分元?？蛻艄卜?個明細(xì)項目設(shè)個明細(xì)項目設(shè)置明細(xì)賬，具體

2、數(shù)據(jù)詳見“長期待攤費用余額明細(xì)表”置明細(xì)賬，具體數(shù)據(jù)詳見“長期待攤費用余額明細(xì)表”（底稿詳見索引：（底稿詳見索引：）。二、二、審計審計目標(biāo)（一）確定長期待攤費用會計政策是否恰當(dāng)；（一）確定長期待攤費用會計政策是否恰當(dāng)；（二）確定長期待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；（二）確定長期待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；（三）確定長期待攤費用余額是否正確；（三）確定長期待攤費用余額是否正確；（四）確定長期待攤費用的披露是否恰當(dāng)。（四）確定長期待

3、攤費用的披露是否恰當(dāng)。三、三、審計審計工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關(guān)提示及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制長期待攤費用余額明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明（一）執(zhí)行“獲取或編制長期待攤費用余額明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符”審計程序細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符”審計程序1.獲取由客戶提供或者審計人員根據(jù)明細(xì)帳編制的“長期待攤費用余額明細(xì)表”（底稿見索引）；2.向客戶獲取審計期間全部長期待攤費用明細(xì)

4、帳、總帳；3.復(fù)核加計數(shù)是否正確并與總賬、明細(xì)賬、報表數(shù)核對相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識。提示：提示：1、在復(fù)核、在復(fù)核“三相符三相符”時應(yīng)當(dāng)對期初數(shù)也進(jìn)行核對，并要特別關(guān)注明細(xì)帳中發(fā)生額的紅沖時應(yīng)當(dāng)對期初數(shù)也進(jìn)行核對，并要特別關(guān)注明細(xì)帳中發(fā)生額的紅沖現(xiàn)象（借方紅字及貸方紅字可能導(dǎo)致公司對長期待攤費用的攤銷、增加、轉(zhuǎn)出等金額的計算現(xiàn)象（借方紅字及貸方紅字可能導(dǎo)致公司對長期待攤費用的攤銷、增加、轉(zhuǎn)出等金額的計算出現(xiàn)偏差）出現(xiàn)偏差），確認(rèn)是否為

5、真實的紅沖分錄。，確認(rèn)是否為真實的紅沖分錄。2、若上一會計期并非由本所提供審計服務(wù)，則對各項目期初余額的形成也應(yīng)進(jìn)行必要、若上一會計期并非由本所提供審計服務(wù)，則對各項目期初余額的形成也應(yīng)進(jìn)行必要的審計，審計方法基本與本期審計方法一致，因此本介紹中不再贅述期初余額審計問題。的審計，審計方法基本與本期審計方法一致，因此本介紹中不再贅述期初余額審計問題。（二）執(zhí)行“檢查核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍，若存在不該在本科目核算的成本費用掛帳，（二）執(zhí)行

6、“檢查核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍，若存在不該在本科目核算的成本費用掛帳，應(yīng)予結(jié)轉(zhuǎn)”審計程序（底稿索引應(yīng)予結(jié)轉(zhuǎn)”審計程序（底稿索引~）按照企業(yè)明細(xì)帳分類進(jìn)行分項目查驗：1、開、開辦費辦費1）查驗開辦費明細(xì)發(fā)生額并形成“開辦費發(fā)生明細(xì)表”；（底稿索引）2）抽查開辦費發(fā)生額，確定開辦費的發(fā)生額是否符合規(guī)定；（底稿索引~）3）了解客戶進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期日期，審查是否已將籌建期費用于開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益；（底稿索引）4）對開辦費核算不符合規(guī)定的

7、進(jìn)行調(diào)整。（底稿索引）提示：開辦費系指企業(yè)籌建期間（尚未達(dá)到開始經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)）發(fā)生的各項不得資本化的費用支提示：開辦費系指企業(yè)籌建期間（尚未達(dá)到開始經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)）發(fā)生的各項不得資本化的費用支案例介案例介紹－長期待期待攤費攤費用出，作為一項費用在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；開辦費計入損益的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)開出，作為一項費用在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；開辦費計入損益的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營。始生產(chǎn)經(jīng)營。2、固定、固定資產(chǎn)資產(chǎn)更新改造更新改造

8、1）查驗固定資產(chǎn)更新改造期初數(shù)的形成及本期發(fā)生額變化；（底稿索引）2）根據(jù)上年審計底稿對該項目的認(rèn)定情況，結(jié)合本年變化對本年帳面數(shù)繼續(xù)進(jìn)行調(diào)整；（底稿索引）提示：提示：1、對資產(chǎn)進(jìn)行的修理，修繕，改造等支出，可以予以資本化的標(biāo)準(zhǔn)系該支出使可能流、對資產(chǎn)進(jìn)行的修理，修繕，改造等支出，可以予以資本化的標(biāo)準(zhǔn)系該支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。審計時審計人員可以采用的方法有：入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。審計時審計人員可以采用

9、的方法有：A.采用專家的工采用專家的工作B.要求企業(yè)提供合理的方法和相關(guān)的證據(jù)，然后由審計人員進(jìn)行復(fù)核，若企業(yè)提供的證據(jù)要求企業(yè)提供合理的方法和相關(guān)的證據(jù)，然后由審計人員進(jìn)行復(fù)核，若企業(yè)提供的證據(jù)不足以說明可以為企業(yè)未來帶來收益或企業(yè)不能提供相關(guān)證據(jù)的，則審計人員應(yīng)當(dāng)將該支出不足以說明可以為企業(yè)未來帶來收益或企業(yè)不能提供相關(guān)證據(jù)的，則審計人員應(yīng)當(dāng)將該支出全部計入當(dāng)期損益。主要方法有預(yù)計未來現(xiàn)金流量的增加等。全部計入當(dāng)期損益。主要方法有預(yù)

10、計未來現(xiàn)金流量的增加等。2、根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)解答的規(guī)定，可資本化的費用支出應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)科目、根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)解答的規(guī)定，可資本化的費用支出應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），不可資本化的則全部計入損益，不得待攤或預(yù)提。據(jù)此，長期，不可資本化的則全部計入損益，不得待攤或預(yù)提。據(jù)此，長期待攤費用可核算的范圍已經(jīng)相當(dāng)有限。待攤費用可核算的范圍已經(jīng)相當(dāng)有限。3、廣告、廣告費1）查驗廣告費本期發(fā)生

11、額并形成本期增減變化查驗說明；（底稿索引）2）對本期發(fā)生額進(jìn)行抽樣測試，復(fù)核原始憑證、記帳憑證；（底稿索引）3）獲取廣告合同復(fù)印件，并查驗實際見諸媒體時間；（底稿索引）4）根據(jù)會計制度及相關(guān)解答，對本項目進(jìn)行審計調(diào)整。（底稿索引）提示：根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)解答規(guī)定，廣告費應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時確認(rèn)為期間費提示：根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)解答規(guī)定，廣告費應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時確認(rèn)為期間費用，不得待攤和預(yù)提。用，不得待攤和預(yù)提。4、長期租

12、期租賃費賃費1）查驗長期租賃費的形成及本期發(fā)生額，并形成本期增減變化查驗說明；（底稿索引）2）根據(jù)上年審計底稿及本年變化對該項目進(jìn)行查驗（底稿索引）（三）長期待攤費用查驗的重要提示（三）長期待攤費用查驗的重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

13、開始生產(chǎn)經(jīng)營包含開始試生產(chǎn)，試營業(yè)。益。開始生產(chǎn)經(jīng)營包含開始試生產(chǎn)，試營業(yè)。2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)當(dāng)計入固固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)帳面價值，除此以外的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。定資產(chǎn)帳面價值，除此以外的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。3、根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)解答的規(guī)定，可資本化的費用支出應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)科目（固根據(jù)企業(yè)會計制度及相