企業(yè)成本管理目標(biāo)研究 (1)

1、理財(cái)版2007年第5期成本管理CostManagement!“#$%優(yōu)化勞動組合合理制定工時(shí)定額提高勞動生產(chǎn)率節(jié)約工時(shí)費(fèi)用均衡生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)批量投入合理控制生產(chǎn)資金占用量強(qiáng)化質(zhì)量成本核算嚴(yán)格控制質(zhì)量成本提高設(shè)備利用率降低機(jī)器的物耗成本。(4)改進(jìn)產(chǎn)品及制造工藝設(shè)計(jì)、研究材料代用等問題降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)及制造成本。(5)多渠道擴(kuò)大銷售減少成品積壓實(shí)行成品資金限額、銷售廣告費(fèi)用比例包干制度以及貨款回籠責(zé)任承包制度。參考文獻(xiàn):[1]吳明禮:《管理會計(jì)》

2、中國勞動社會保障出版社2000年版。[2]潘飛、文東華:《實(shí)證管理會計(jì)研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》《會計(jì)研究》2006年第2期。(編輯龐群雁)成本管理目標(biāo)的確立取決于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的要求以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革。本文從企業(yè)目標(biāo)演化的角度分析了與之相適應(yīng)的三種成本管理目標(biāo)模式以如何培育企業(yè)核心競爭力為導(dǎo)向探索成本管理目標(biāo)提升我國企業(yè)的競爭能力和綜合管理水平。一、企業(yè)成本管理目標(biāo)分析成本管理目標(biāo)與一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組

3、織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而確立的。明確清晰的成本管理目標(biāo)有助于引導(dǎo)企業(yè)成本管理措施的順利實(shí)施真正發(fā)揮成本管理方法的作用。企業(yè)的成本管理目標(biāo)主要經(jīng)歷了幾個(gè)發(fā)展階段:(一)以經(jīng)營效率為目標(biāo)。這種成本管理目標(biāo)產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初資本社會從自由競爭階段向壟斷階段過渡時(shí)期。這一時(shí)期重工業(yè)和化學(xué)工業(yè)得到了快速發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模更大分工協(xié)作更細(xì)。為解決傳統(tǒng)管理方式經(jīng)營粗放、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下與大機(jī)器工業(yè)之間的矛盾需要?jiǎng)?chuàng)建一些科

4、學(xué)的管理方法加強(qiáng)生產(chǎn)過程的組織、協(xié)調(diào)和控制等職能提高生產(chǎn)效率和工作效率。為此美國著明工程師泰羅提出了科學(xué)管理學(xué)說。隨后在此基礎(chǔ)上標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等科學(xué)管理方法開始成為成本管理的主要內(nèi)容從而突破了企業(yè)會計(jì)單一事后核算的格局采取對企業(yè)生產(chǎn)組織活動實(shí)施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法更好地促進(jìn)了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以經(jīng)營效率為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)

5、經(jīng)濟(jì)效果的問題。生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效果的高低通?？山柚谕度肱c產(chǎn)出的對比關(guān)系來體現(xiàn)。以經(jīng)營效率為目標(biāo)的成本管理把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析納入會計(jì)體系通過嚴(yán)密的事先計(jì)算與事后分析促進(jìn)企業(yè)用較少的材料、工時(shí)和費(fèi)用生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現(xiàn)就是降低生產(chǎn)成本從而提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果對促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果具有積極的推動作用。(二)以經(jīng)營效益為目標(biāo)。從20世紀(jì)50年代起戰(zhàn)后西方現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)科學(xué)、技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)

6、展。同時(shí)跨國公司大量涌現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越來越大生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變競爭更加激烈。一方面強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。這個(gè)時(shí)期盈虧平衡點(diǎn)分析、變動成本計(jì)算法、差額分析法逐步發(fā)展起來為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提供了重要工具。與此同時(shí)日本特色的目標(biāo)成本制度在成本管理創(chuàng)新方面表現(xiàn)突出。以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)追求的是企業(yè)的經(jīng)營效益。效率和效

7、益是兩個(gè)不同的概念:效率是指以盡可能少的資源消耗實(shí)現(xiàn)目標(biāo)要求通常以企業(yè)內(nèi)部投入產(chǎn)出來表示而效益一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部反映必須通過企業(yè)與外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)其好壞主要取決于企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下效率只有接受市場的檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益否則企業(yè)生產(chǎn)越多損失就越大。以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)為企業(yè)在競爭性的市場中實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)要求開辟了一條新的途徑。(三)以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)。將戰(zhàn)略和流程的理念導(dǎo)入以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的公司制企業(yè)是美國學(xué)

8、者為挽救20世紀(jì)80年代美國企業(yè)表現(xiàn)出的明顯頹勢在學(xué)習(xí)借鑒日本企業(yè)先進(jìn)管理方法的基礎(chǔ)上提出的組織創(chuàng)新其本質(zhì)就是創(chuàng)造價(jià)值。由此興起了成本管理會計(jì)的適應(yīng)性變革———作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本法是以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的有效成本管理思維作業(yè)管理是一種全新的管理視角。作業(yè)管理以持續(xù)改善和優(yōu)化價(jià)值鏈為目標(biāo)將企業(yè)成本管理分為成本避免和成本控制兩個(gè)層次并貫73理財(cái)版2007年第5期CostManagement成本管理!“#$%(2)戰(zhàn)略成本管理是全

9、方位(與各階段的價(jià)值鏈有關(guān))、多角度(事前、事中、事后控制)和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理(3)戰(zhàn)略成本管理重在成本避免、立足于預(yù)防從宏觀上控制成本。二、確立現(xiàn)代成本管理目標(biāo)應(yīng)考慮的因素(一)成本管理目標(biāo)制定應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略要求。成本不是孤立的其發(fā)生受企業(yè)各種因素的影響同時(shí)又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心要素之一。企業(yè)如果將成本管理的重心過分聚集于成本本身有可能引發(fā)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的沖突。按照成本的戰(zhàn)略管理要求現(xiàn)代成本管理必須注

10、重兩個(gè)基本分析:第一成本性態(tài)分析?，F(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)根據(jù)最終顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)成本的計(jì)算過程實(shí)際上是成本動因分析過程企業(yè)成本是多重成本動因共同作用的結(jié)果控制成本不是控制成本本身而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。應(yīng)通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進(jìn)行追蹤分析盡可能地消除不增值作業(yè)優(yōu)化作業(yè)鏈增加顧客價(jià)值。識別和分析成本動因有助于認(rèn)識企業(yè)的相對成本地位及其形成和變化的原因?yàn)閺?qiáng)化成本管理提供切實(shí)有效的途徑。第二成本空間分析?，F(xiàn)代

11、成本管理目標(biāo)是以企業(yè)全局為對象根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定的。成本管理不應(yīng)再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程而應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化將視角向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析、以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)向后延伸到產(chǎn)品的使用、維修及處置旨在尋求獲取提高企業(yè)競爭力的優(yōu)勢。與傳統(tǒng)成本管理相比戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)其全局性和長遠(yuǎn)性其實(shí)質(zhì)是不斷尋求企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。(二)成本管理目標(biāo)應(yīng)有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。傳統(tǒng)的成本管理強(qiáng)調(diào)成本降低很少考慮成本降低對企業(yè)

12、競爭地位的影響這樣難以形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。筆者認(rèn)為應(yīng)從競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高角度出發(fā)根據(jù)我國財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況在制度建設(shè)和企業(yè)價(jià)值引導(dǎo)上下功夫。第一構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度為打造企業(yè)核心競爭力提供保證。受企業(yè)制度的束縛和制約特別是產(chǎn)權(quán)不明晰、法人治理結(jié)構(gòu)不健全、組織和管理不對稱等我國企業(yè)無力或無暇顧及自身核心競爭力的增強(qiáng)。因此我國企業(yè)必須通過規(guī)范的公司制改革著力降低企業(yè)生存與發(fā)展的體制成本提高體制的運(yùn)行效率和活力使各類企業(yè)展開公平的市場競爭

13、為企業(yè)競爭力的培育創(chuàng)造良好的體制環(huán)境。第二塑造獨(dú)特的企業(yè)文化增強(qiáng)對企業(yè)的價(jià)值認(rèn)同感。員工的熱情、創(chuàng)造性和全身心投入對企業(yè)的創(chuàng)新和成長至關(guān)重要塑造獨(dú)特的企業(yè)文化可以增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值認(rèn)同感。企業(yè)文化是形成企業(yè)核心競爭力的深層次因素樹立全體員工共同認(rèn)同的價(jià)值觀無形中就形成了對員工的激勵(lì)使他們?yōu)榇硕鴬^斗形成獨(dú)特的核心競爭力同時(shí)也為企業(yè)實(shí)施先進(jìn)科學(xué)的成本管理提供了人力支持。三、成本管理目標(biāo)定位成本與各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系使成本判斷標(biāo)準(zhǔn)因考慮問題的角

14、度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同觀察問題的角度不同成本管理的目標(biāo)就有所不同。成本管理是一個(gè)目標(biāo)體系這個(gè)體系包含三個(gè)層次:第一降低成本。在任何設(shè)定的條件下只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化則降低成本始終是第一位的。成本降低有兩種實(shí)現(xiàn)方式:(1)在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理地組織管理等措施降低成本。通常這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。(2)改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條

15、件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可利用經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是影響成本的深層次因素。在特定的條件下既定的條件限定了成本降低的最低限度進(jìn)一步降低成本只能通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條

16、件如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新材料等使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提。第二增加企業(yè)利潤。當(dāng)成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時(shí)如何在降低成本與滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要之間作出權(quán)衡取舍是成本管理無法回避的困難選擇。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)成本管理不能僅僅只著眼于成本本身還要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要使企業(yè)能

17、夠最大限度地獲得利潤。第三配合企業(yè)核心能力的培植與提升。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下競爭是不可避免的企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要獲得低成本優(yōu)勢就必須控制成本動因重構(gòu)價(jià)值鏈。差異化戰(zhàn)略保證了市場份額使企業(yè)在成本方面的高效率轉(zhuǎn)化為高效益。成本管理在配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢上要從一般性研究企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃及其執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移到對戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行實(shí)地研究。在此基礎(chǔ)上成本管理才能真正地

18、為培植和提升企業(yè)核心競爭力提供相關(guān)信息。參考文獻(xiàn):[1]南京大學(xué)會計(jì)系課題組:《中國企業(yè)成本管理方法及效果的調(diào)查分析》《會計(jì)研究》2001年第7期。[2]胡玉明:《高級成本管理會計(jì)》廈門大學(xué)出版社2005年版。[3]劉俊茹:《組織創(chuàng)新與成本管理會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的相關(guān)性》“JournalofModernAccountingandAuditing”2006年。[4]孟凡生:《我國企業(yè)成本管理模式創(chuàng)新研究》《學(xué)習(xí)與探索》2005年第5期。(編輯