企業(yè)激勵機制中的個人所得稅納稅籌劃

1、!“#“$%&’()“’’%’稅務籌劃!“#“$%&’()“’’%’理財版!““#年第$期企業(yè)激勵機制中的個人所得稅納稅籌劃云南財經(jīng)大學徐鄭鋒知識經(jīng)濟時代企業(yè)的競爭是人力資本的競爭，企業(yè)為提高員工工作績效、留住人才，紛紛制定員工激勵體系。但部分公司在設計激勵體系時忽視了稅收籌劃問題，致使公司在激勵過程中承擔了較高的納稅成本。因此，從維護企業(yè)利益、減輕納稅負擔的角度出發(fā)，企業(yè)應該重視激勵機制中的個人所得稅籌劃問題。一、薪酬管理中的個人所得

2、稅稅收籌劃薪酬所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得?！秱€人所得稅法》規(guī)定，個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，應分兩種情況計算繳納個人所得稅：（1）個人取得全年一次性獎金且在獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)

3、，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應就全年一次性獎金交納的個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金!適用稅率速算扣除數(shù)。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應就全年一次性獎金交納的個

4、人所得稅稅額=（個人當月取得的全年一次性獎金與個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）!適用稅率速算扣除數(shù)。企業(yè)應合理安排薪酬分配方式、時間、次數(shù)、每次金額等，在人工成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高其積極性，使企業(yè)自身效益最大化。[例1]某公司高管人員年收入為500000元，每月收入41667元，每月扣除標準為1600元，每月應納個人所得稅8645.1[（416671600）!30%3375]元；全年應納個人所得

5、稅103741.2[8645.1!12]元。根據(jù)上述稅法規(guī)定可作籌劃如下：將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領工資30000元，一年工資薪金合計為360000元，年終發(fā)獎金140000元，全年共計收入額仍為500000元，則：工資月應納個人所得稅5725[（300001600）!25%1375]元；全年工資收入應納個人所得稅68700[5725!12]元。年終獎應納個人所得稅計算：因為140000“12=11667元，所以應

6、適用的個人所得稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應納個人所得稅27625[140000!20%375]元。全年應納個人所得稅為96325（6870027625）元。通過籌劃可節(jié)省個人所得稅額7416.2（103741.296325）元。二、企業(yè)為高級管理人員配車的稅收籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人因任職或受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應按照購買住房、電腦、汽車的實際支出金額計算繳納個人所得稅。如果企

7、業(yè)能在配車上進行籌劃，將相應的折舊、日耗費用在稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得稅，也可少納個人所得稅，還可進行一定的增值稅進項抵扣。[例2]2005年7月，某上市公司為其總經(jīng)理李某（同時也是股東）專門購買一輛價值100萬元的小汽車使用。該車預計使用10年，殘值按原價的2.5%估計，按直線法計提折舊，公司適用的所得稅稅率為33%，汽車1年的固定使用費用為1萬元，1年的油耗及修理費為含稅價2.34萬元。該公司有以下兩種方案可以選擇：方案一，公

8、司將車輛所有權辦到李某個人名下，購車款由公司支付。方案二，公司將購買的車輛作為辦公用車，指定由李某使用。比較分析：方案一中，公司支付購買小汽車的支出100萬元，根據(jù)有關稅法規(guī)定，相當于對股東李某進行紅利性質(zhì)的實物分配，應按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，且汽車日常費用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。李某對分得的汽車應納的個人所得稅為10[100!20%!50%]萬元，10年中每年還要支付日常費用3.34萬元。采用方案二，公司將購買

9、的車輛作為辦公用車，此時該車折舊及日常費用可以稅前扣除，油耗及修理費的增值稅可作進項稅額抵扣。車的年折舊額為9.75[（100100!2.5%）“10]萬元，車的年日常使用費用抵稅額為3[12.34“1.17]萬元，抵減的增值稅進項稅為0.34（2.34“1.17!17%）萬元，形成年稅后收益為4.4353[（39.75）!33%0.34!67%]萬元?？梢?，采用第二方案時，李某不擁有車的所有權，但可少繳個人所得稅10萬元，10年中每年

10、可為企業(yè)獲得抵稅收益4.4353萬元。三、股票期權的稅收籌劃股票期權是企業(yè)高管人員報酬的一部分，指企業(yè)贈與管理人員的一種選擇權利，持有這種權利的高管可以在約定的期限內(nèi)按照某一固定價格購買一定數(shù)量的本公司股票。股票期權可以為員工帶來豐厚的收入，對其具有極強的吸引力。股票期權籌劃個人所得稅應從購入與出售兩個環(huán)節(jié)考慮：（一）購入股票取得折扣可分期納稅。根據(jù)稅法有關規(guī)定：負有納稅義務的個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主處

11、以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額）屬于該個人取得的工資、薪金所得，應在實際認購時按照《個人所得稅法》有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果個人認購股票等有價證券而取得的折扣或補貼，因收入較多、全部計入當月薪酬所得計算繳納個人所得稅有困難的，在經(jīng)主管稅務機關批準后，可從認購當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。[例3]甲公司張某于2005年7月取得本月工資

12、獎金2600元，同時領取上半年獎金120000元，則張某7月份應納個人所得稅額為38700[（26001600）!10%25（120000!45%15375）]元。如果公司采取股票期權，將張某應得的6個月獎金120000元，作為購買股票的“補貼”，則可平均按6個月分攤，然后并入7月至12月份的工資薪金收入計算個人所得稅，適用較低稅率以降低稅負，起到遞延納稅的效果。62!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’稅務籌劃理

13、財版!““#年第$期（二）出售股權申報時的籌劃。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人轉讓上市股票取得的所得暫免征收個人所得稅。對員工低價取得非上市公司的股權，當其將持有股權轉讓時，應按“財產(chǎn)轉讓所得”征收個人所得稅。員工低價取得股權時得到的“補貼”已經(jīng)征收了個人所得稅，其在計算“財產(chǎn)轉讓所得”個人所得稅時，允許扣除股權買入價，應按照購買時的市價或公允價，而不是實際取得時支付的“低價”，以避免重復征稅。為做好轉讓股權的扣除申報工作，企業(yè)在申報繳納或代扣代

14、繳個人所得稅時，應將員工認購的股票等有價證券的種類、數(shù)量、認購價格、市場價格等情況及有關的證明材料和計稅過程一并報當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核，并將其留存?zhèn)洳?。四、利用非貨幣支出激勵形式有效抵減個人所得稅目前稅法對個人取得的非貨幣性的獎勵所得等還沒有具體的征稅管理辦法，企業(yè)可以在費用支出總額不變的情況下，合理地利用該激勵形式，將工資性費用置換成經(jīng)營性費用，降低企業(yè)和員工納稅成本。（一）利用住房形式的激勵。如果由企業(yè)給予職工一塊貨幣性的住房補貼，

15、由員工自己負擔租房費用，相應的支出不能在稅前扣除，且貨幣性住房補貼則是要加入工資總額中計征個人所得稅，員工的實際收入會降低。如企業(yè)不把貨幣性住房補貼發(fā)放給個人，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給員工居住，則住房補貼這一塊收入就不必征收個人所得稅。在個人支出相同的情況下，能減少個人所得稅的稅金支出。（二）利用培訓、購置保險形式的激勵。對于企業(yè)出資的培訓獎勵、購置保險獎勵等，稅法還沒有具體的納稅規(guī)定。充分選擇這類獎勵方式不僅可以提升企業(yè)

16、的親和力，也可減少納稅成本。在員工維持同等消費水平的基礎上，能減少個人所得稅稅金支出。（編輯龐群雁）淺談個人所得稅納稅籌劃煙臺職業(yè)學院耿秀珍2005年10月27日，全國人大審議通過了第三次修訂的《個人所得稅法》，將個人所得稅工薪費用扣除標準提高到1600元。然而此扣除額標準是在全國“一刀切”的，仍然存在著不公平，由此又可以展開新一輪的個人所得稅納稅籌劃。個人所得稅納稅籌劃的思路一般可以從幾個方面展開：（1）將工資盡量安排在允許稅前扣除額

17、以下發(fā)放；（2）提高職工福利水平，降低名義工資；（3）采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；（4）納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領取勞動報酬。另外，要使個人消費水平穩(wěn)定提高而又不增加稅負，提高職工福利水平，降低名義工資收入，可采取如下方法：（1）企業(yè)提供住所，是個人所得稅納稅籌劃的有效辦法；（2）企業(yè)提供假期旅游津貼；（3）企業(yè)為職工提供各種優(yōu)厚的待遇。如企業(yè)提供免費午餐，免費體檢和醫(yī)療服務，免費提供家具和家電，以及提供班車等

18、交通運輸設備，為職工子女成立教育基金，或者提供獎學金給員工子女，為職工的繼續(xù)教育買單并成立獎勵基金等等。筆者認為，進行個人所得稅納稅籌劃還需要一些基本技巧：第一，推遲發(fā)放工資，盡量不交個人所得稅。例如，山東某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，每年只有五個月開工生產(chǎn)，由于實行計時工資和計件工資相結合的辦法，開工期間每人每月平均工資為3040元。按照《個人所得稅管理辦法》規(guī)定計算，企業(yè)每位職工每月應繳納個人所得稅119[（30401600）!10%25]元，

19、五個月每人共應繳納個人所得稅595（119!5）元。企業(yè)可采取的納稅籌劃技巧是：將每位職工按開工期間工資計算出年工資15200（3040!5）元，按一年12個月平均分攤，即企業(yè)不生產(chǎn)的月份仍平均計算月工資每人每月的平均工資為1266.67元這樣企業(yè)職工的月工資收入就達不到起征點不用繳納個人所得稅。此項納稅籌劃技巧是在不違反法律的前提下，盡量利用法律規(guī)定的若干條款少繳或不繳個人所得稅。季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)職工，在季節(jié)性開工期間內(nèi)收入較高，但在

20、季節(jié)性停產(chǎn)期間內(nèi)幾乎沒有收入，因此，用以上納稅籌劃技巧，可使職工的稅負合理，生活水平不會因納稅而受到影響。第二，利用個人所得稅捐贈扣除政策，減少應繳納的個人所得稅稅額。例如，山東青島工作的趙曉峰2006年元月份工資收入為7800元，本月對外捐贈3000元。按照我國個人所得稅法的規(guī)定，“個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，

21、可以從其納稅所得額中扣除”。那么允許稅前扣除的最高捐贈額為1860[（78001600）!30%]元；本月應納個人所得稅額為526[（780016001860）!15%125]元。如果2006年2月份工資收入仍然是7800元，則2月份的應納稅額為865[（78001600）!20%375]元。兩個月繳納個人所得稅共計1391（526865）元。采用此種方式進行納稅籌劃的技巧在于：如果將3000元的捐贈分兩個月進行，元月份捐贈1800元，

22、2月份捐贈1200元，則元月份應納個人所得稅額為535[(780016001800)!15%125]元，2月份應納稅額則為625[（780016001200）!15%125]元。兩個月共計繳納個人所得稅為1160（535625）元。這無形之中少繳個人所得稅231元。通過以上分析可認識到，同樣是捐贈3000元，但是由于捐贈的時間或方法不同，個人所得稅稅負不同。當然，個人所得稅的納稅籌劃方法還有很多，在此不一一列舉。在實踐工作中，如何通過稅