企業(yè)財務(wù)預(yù)算問題探究

1、2008年第6期經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊No6，2008總第25期Ec0NOMICREsEARCHGuIDEserialNo25企業(yè)財務(wù)預(yù)算問題探究劉勝凱1，王志宇2(1廣東普迅控股投資管理有限(集團(tuán))公司，廣州510030；2哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，哈爾濱150001)摘要：財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)日常經(jīng)營決策和未來發(fā)展中處于核心地位。實際工作中，財務(wù)預(yù)算管理卻存在概念不清、企業(yè)普遍不重視預(yù)算的實際應(yīng)用、預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、預(yù)算執(zhí)行與反饋不力、執(zhí)行結(jié)

2、果缺乏考核與激勵等問題。針對這些問題，企業(yè)應(yīng)采取的對策是：樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理理念、建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制、實現(xiàn)預(yù)算管理手段的電子信息化，建立和完善財務(wù)信息系統(tǒng)。關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算；企業(yè)戰(zhàn)略；電子信息化中圖分類號：砣75文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291x(2008)O伽025_02一、財務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案。預(yù)測源于風(fēng)險，而企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市

3、場風(fēng)險，包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。通過預(yù)測并編制有效預(yù)算是防范風(fēng)險的一項措施。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，市場競爭越激烈，市場風(fēng)險越高，也就越離不開預(yù)算以及預(yù)算管理。財務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表現(xiàn)，反映企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，控制企業(yè)財務(wù)活動，保障企業(yè)財務(wù)目標(biāo)順利實現(xiàn)的各種具體預(yù)算的有機(jī)整體。它包括營運收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。營運收支預(yù)算綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和財務(wù)成果。資本性收支預(yù)算反映企業(yè)統(tǒng)一核算范圍的技術(shù)改造、小型基建、

4、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)購置和對外投資、償還長期負(fù)債等的資金籌集和運用情況?，F(xiàn)金流量預(yù)算反映企業(yè)現(xiàn)金收入、支出、余缺和融通情況，是以現(xiàn)金流量方式對營運收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算的綜合反映。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算是對實施營運收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況的預(yù)計和綜合反映。由財務(wù)部綜合營運收支預(yù)算、資產(chǎn)性收支預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算，對預(yù)算年度末的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況進(jìn)行預(yù)計編制。建立預(yù)算管理組織體系及企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度是企業(yè)實施財務(wù)預(yù)

5、算管理的前提，加強(qiáng)現(xiàn)金流量控制是實施財務(wù)預(yù)算管理的核心，財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立行之有效的獎懲約束機(jī)制是保證財務(wù)預(yù)算管理順利實施的重要措施。二、財務(wù)預(yù)算存在的問題1企業(yè)普遍不注重預(yù)算的實際應(yīng)用已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)，普遍存在著只注重預(yù)算本身的計劃、協(xié)調(diào)和控制的功能，不注重發(fā)揮預(yù)算管理在其他方面作用的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在不能正確處理好預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系、預(yù)算管理與企業(yè)效績評價的關(guān)系、預(yù)算管理與企業(yè)資源分

6、配的關(guān)系、預(yù)算管理與企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)系、預(yù)算管理與提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系等方面。財務(wù)預(yù)算的編制缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，經(jīng)不起市場的檢驗。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算時，一方面，多注重企業(yè)短期活動，忽視企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算的執(zhí)行無助于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，使得預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。另一方面，忽視市場調(diào)研與預(yù)測，忽視對市場環(huán)境的分析，而且財務(wù)預(yù)算編制方法多采用固定預(yù)算，因此，

7、企業(yè)編制的財務(wù)預(yù)算往往缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力。2預(yù)算的執(zhí)行及反饋在預(yù)算的實際執(zhí)行過程中，企業(yè)各層管理人員并未完全落實執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，并且缺乏相關(guān)的信息反饋機(jī)制。預(yù)算的反饋不及時，很多企業(yè)只是按期報送預(yù)算的執(zhí)行分析。由于企業(yè)在編制預(yù)算時不可能預(yù)測到所有可能發(fā)生的事情，當(dāng)市場狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實現(xiàn)時還不及時做出調(diào)整，就會使預(yù)算脫離實際，變成空洞的數(shù)據(jù)游戲。而且預(yù)算編制得越細(xì)、越全面，實際執(zhí)行中要求調(diào)整的地方就越多。

8、無論預(yù)算規(guī)劃聽起來多么宏偉，預(yù)算管理看起來多么合理，只要不能變成現(xiàn)實，那么這種戰(zhàn)略就只能是紙上談兵。也只能流于形式，所以，必須將預(yù)算管理系統(tǒng)作為可操作和可執(zhí)行的有效管理工具，對預(yù)算的實施進(jìn)行全程監(jiān)控。預(yù)算管理反饋的主要目的，是在現(xiàn)存的或潛在的問題變得嚴(yán)重之前，對管理者發(fā)出預(yù)警信號；而管理者依據(jù)實際情況，采取措施來解決這些問題，修正偏差以保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。收稿日期：200803—20作者簡介：劉勝凱(1975一)，男，黑龍江哈爾濱人，會

9、計師，從事財務(wù)會計研究；王志宇(1974一)，男，黑龍江哈爾濱人，經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生，從事經(jīng)濟(jì)管理研究。一25—3缺乏考核和激勵措施很多集團(tuán)企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理過程中缺乏有效的考核與激勵措施。在我國，考核與獎勵措施不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)完成績效的重要原因。在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來執(zhí)行獎懲時，被考核方往往會過多地強(qiáng)調(diào)了客觀原因?qū)冃У牟焕绊懀室饣乇芰酥饔^方面的原因。另外，考核方則常常摻

10、雜個人情感，使考核在“有色眼鏡”下進(jìn)行，或者沒有配套的獎懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵機(jī)制，使考核流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，可能使整個預(yù)算工作名存實亡。三、對策1樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理理念財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。因此，財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以市場為導(dǎo)向，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)

11、算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金為核心進(jìn)行編制。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是對未來的一種管理，是實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體行動規(guī)劃，因而屬于管理導(dǎo)向性的戰(zhàn)略管理。財務(wù)預(yù)算目標(biāo)實際上是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的財務(wù)管理目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算只有定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，財務(wù)預(yù)算管理才能有生命力。2建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制預(yù)算確定后，由項目公司預(yù)算執(zhí)行組落實到各基層部門，從而形成人人參與、各負(fù)其責(zé)的局面。項目公司預(yù)算委員會負(fù)責(zé)加強(qiáng)

12、預(yù)算執(zhí)行力度，推行預(yù)算管理責(zé)任化，同時，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行組的監(jiān)督職能，確保預(yù)算的執(zhí)行落在實處。預(yù)算委員會還應(yīng)制定并實施預(yù)算外支出的審批制度，來保證預(yù)算外的支出不會影響預(yù)算考核的正常進(jìn)行。集團(tuán)與項目公司、具體部門的考評期采取“金字塔型”排列，由上至下，考評期遞次縮短，集團(tuán)可以按照季度、月進(jìn)行考評，項目公司則應(yīng)按月、旬進(jìn)行，而具體部門可以考慮具體到旬、周。預(yù)算委員會應(yīng)建立預(yù)算考核與績效獎勵制度，確保預(yù)算管理的激勵措施落到實處。集團(tuán)公司的預(yù)算工作

13、組應(yīng)建立預(yù)算實施反饋制度，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行采集、匯總、分析。在反饋中不僅僅有差異分析，還應(yīng)進(jìn)行因素分析，以確定預(yù)算產(chǎn)生差異的真正原因。并針對項目公司預(yù)算發(fā)生的偏差及相應(yīng)的原因及時反饋給集團(tuán)決策層，并提出解決意見或建議。由集團(tuán)決策層確定最終解決意見，使項目公司不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況建立職責(zé)分工明確的財務(wù)管理機(jī)制。建立和完善財務(wù)預(yù)算管理制度。將財務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督的職能分別賦予不同管理部門，明確

14、規(guī)定財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)利，建立起相互制約機(jī)制，寓監(jiān)督于預(yù)箅管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，應(yīng)定期對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定性和定量的分析，及時找出產(chǎn)生差異的原因，并及時調(diào)整財務(wù)預(yù)算。3實現(xiàn)預(yù)算管理手段的電子信息化預(yù)算管理手段的電子信息化是實施企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具。預(yù)算管理手段的電子信息化是指利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行預(yù)算的編制、調(diào)整、控制和評價，具體包括財務(wù)模型、財務(wù)計劃模型或財務(wù)模型軟件包、ERP中的預(yù)算模塊

15、以及電子預(yù)算等工具的使用。電子信息化預(yù)算管理不僅能使企業(yè)更加有效地貫徹執(zhí)行競爭戰(zhàn)略，而且在內(nèi)外部環(huán)境變化時，能迅速、成功地確定、控制和調(diào)整預(yù)算以適應(yīng)變化。因此，預(yù)算管理手段的電子信息化將有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和優(yōu)化、戰(zhàn)略計劃的制定和實施以及戰(zhàn)略業(yè)績的監(jiān)控和評價，為實施企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強(qiáng)有力的手段。與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比，預(yù)算管理手段的電子信息化不再被動地執(zhí)行既定的企業(yè)戰(zhàn)略，而是使預(yù)算與戰(zhàn)略管理交互促進(jìn)的手段。四、結(jié)語財務(wù)預(yù)算管理是當(dāng)前現(xiàn)代企

16、業(yè)管理行之有效的管理手段。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范運作，逐步實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，必須強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理和控制，使企業(yè)從物流到資金流，從數(shù)據(jù)處理到信息管理控制，按照規(guī)范的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，全面、規(guī)范、有序地進(jìn)行流動。確立以財務(wù)管理為中心的企業(yè)管理運行機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)、穩(wěn)步增長。參考文獻(xiàn)：【1】解秀玉，李亞菊企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及解決對策【J】青島科技大學(xué)學(xué)報，2007，(6)【2】鄒銘芳德國企業(yè)財務(wù)預(yù)算