關(guān)于我國財務(wù)會計目標的思考

1、金融與財經(jīng)◆007實處，最根本的要靠制度建設(shè)、體制創(chuàng)新。而制度建設(shè)。體制創(chuàng)新就是進一步深化體制改革的問題。(一)為自主創(chuàng)新提供制度保障。我們一方面要繼續(xù)發(fā)揮傳統(tǒng)的國家動員創(chuàng)新體制的優(yōu)越性，加大從國家層面對科技刨新的投入；但另方面更為重要的是，要把蘊藏在廣大科技人員和人民群眾中的那種豐富的創(chuàng)造智慧，通過市場的機制把它動員出來，形成一個全民、全社會崇尚創(chuàng)新、崇尚發(fā)明、崇尚創(chuàng)造，并且在知洪產(chǎn)權(quán)嚴格的保護下，使其能分享到發(fā)明的成果、創(chuàng)造的利潤。

2、只有這樣的刨新體制，才能形成全民、全社會的創(chuàng)新氛圍。(二)深化所有制改革。完善基本經(jīng)濟制度，用制度建設(shè)調(diào)動社會各類資源發(fā)展的積極性，真正形成多種所有制經(jīng)濟平等競爭、互相促進、互相制約的一種新的體制，從而使經(jīng)濟又好又快的發(fā)展有了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。(三)加快市場體系建設(shè)。市場體系建設(shè)最重要的就是要解決稀缺資源價格形成中的市場發(fā)現(xiàn)問題。目前，我國的很多資源價格都是國家定的，但定的這些價格大多數(shù)是不合理的。為什么農(nóng)民的土地被拼命的占有、礦藏被拼命

3、的開發(fā)，就是因為價格形成的不合理。這樣的稀缺資源，價格如何定，得讓市場去發(fā)現(xiàn)。因此，只有形成一個真正反映資源稀缺程度、反映資源稀缺真實的市場價格形成的機制，才能真實反映出實現(xiàn)經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。(四)改善和加強宏觀調(diào)控體系。宏觀調(diào)控是政府的事，特別是中央政府，應(yīng)該站在時代的高度，對整個中國經(jīng)濟予以宏觀引領(lǐng)，通過戰(zhàn)略制定、步調(diào)的選擇、速度的調(diào)控、各種各樣杠桿的使用，使經(jīng)濟發(fā)展走出一條平衡協(xié)調(diào)的軌跡。黨的十六大以來，我國經(jīng)濟在平穩(wěn)發(fā)展中快速

4、增長，這與宏觀調(diào)控的作用是密不可分的。目前我國的宏觀調(diào)控程度越來越強，所使用的經(jīng)濟手段、法律手段，不再簡單地使用行政手段，這些都為經(jīng)濟又好又快發(fā)展創(chuàng)造了條件。(五)改革對外貿(mào)易體制。為轉(zhuǎn)變過去粗放的貿(mào)易增長方式創(chuàng)造體制條件，無論是我國出口的外貿(mào)管理制度，還是出口的一些優(yōu)惠稅收政策。都要進行淵整。切實使那些不利于國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或一些資源，要通過稅收杠桿和一些利益杠桿去調(diào)整，從而解決這些資源在國際、國內(nèi)的配置I’uJ題，進而為經(jīng)

5、濟又好又快的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。參考文獻1十七大報告輔導(dǎo)讀本人民出版社，2007：10，22十七大報告掌習輔導(dǎo)百問掌習出版社、黨建讀物出版社2007：103堅持和發(fā)展中因特色社會主義若干it大問題解析人民日報出版社2007：10財務(wù)會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財務(wù)會計目標。本文介紹了財務(wù)會計目標的內(nèi)涵及目前存在的兩大學派，并對市場經(jīng)濟條件下構(gòu)建財務(wù)會計目標應(yīng)遵

6、循的原則提出了自己的看法。一、財務(wù)會計目標的內(nèi)涵財務(wù)會計目標是期攀財務(wù)會計達到的目的，是構(gòu)建財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的起點，是關(guān)于財務(wù)會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇。它是溝通財務(wù)會計信息與財務(wù)會計環(huán)境的橋梁，是連接財務(wù)會計理論與財務(wù)會計實踐的紐帶。它是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運行所期攀達到的日的或境界，研究的是要解決財務(wù)會計向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的I’uJ題。財務(wù)會計目標是隨財務(wù)會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的出于財務(wù)會計目標來源丁財務(wù)會計實踐，因而能夠

7、把外部環(huán)境與財務(wù)會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，財務(wù)會計H標還是財務(wù)會計研究的起點，是財務(wù)會計理論的最高層次，財務(wù)會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞財務(wù)會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化財務(wù)會計行為來實現(xiàn)財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標包括兩方面內(nèi)容，即財務(wù)會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務(wù)會計的具體目標，后者涉及到財務(wù)會計信息質(zhì)量。一個構(gòu)建良好的財務(wù)會計目標，應(yīng)當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性，也即財務(wù)會計目標

8、具有層次性，應(yīng)當包括基本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標，前者是對財務(wù)會計目標的高度概括和一般性描述。后者是前者的細化，基本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的財務(wù)會計目標體系。穩(wěn)定性，也即財務(wù)會計目標應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標能夠適用于該段時期的財務(wù)會計工作具體情況和當前的財務(wù)會計環(huán)境。先進性，是財務(wù)會計目標切實為財務(wù)會計工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財務(wù)會計目標的兩大學派(一)兩

9、種學派的主要觀點人們對財務(wù)會計目標的認以主要有“受托責任觀”和“決策有用觀”兩大學派。“受托責任觀”認為：財務(wù)會計的主要目標是管理當局向投資者、債權(quán)人等報告資源的利用情況，即評價受托經(jīng)濟責任。“決策有用觀”認為，財務(wù)會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。即會計應(yīng)當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息?！笆芡胸熑稳f方數(shù)據(jù)金融與財鏗.007實處，最根本的要靠制度建設(shè)、體制創(chuàng)

10、新。而制度建設(shè)，體制創(chuàng)新就是進一步探化體制改革的問題。(一)為自主創(chuàng)新提供制度保障。我們→方面要繼續(xù)發(fā)揮傳統(tǒng)的國家動員創(chuàng)新體制的優(yōu)越性，加大從國家屬面對手性支創(chuàng)新的投入但另方面更為意要的是，要把蘊藏在廣大科技人員和人民群眾中的那種豐富的創(chuàng)造智慧，通過市場的機制把它動員出來，形成一個全民、金杜會崇尚創(chuàng)晰、崇尚發(fā)明、崇尚創(chuàng)造，并且在知識產(chǎn)權(quán)嚴格的保護下，使其能分事到發(fā)明的成果、創(chuàng)造的利潤。只有這樣的創(chuàng)新體制，才能形成全民、全社會的創(chuàng)新筑圍。

11、(二)探化所有制改革。完善基本經(jīng)濟制度，用制度建設(shè)調(diào)動社會各類資隙發(fā)展的積極性，真正形成多種所有制經(jīng)濟平等競爭、互相促進、互相制約的…種新的體制，從而使繞濟又好又快的發(fā)展有了堅實的經(jīng)濟暮礎(chǔ)。(=:)加快市場體系建設(shè)。市場體系建設(shè)最竟要的就是要解決稀峽資掘價格形成中的市場發(fā)現(xiàn)|問題。目前，我國的很多資砸、價格都娃國家定的，假定的這些價格大多數(shù)是不合理的。為什么農(nóng)民的土地被拼命的占有、礦藏被拼命的開發(fā)，就是周為價格形成的不合理，應(yīng)樣的稀融資

12、瀾，價棉如何定，得讓市場去發(fā)現(xiàn)。因此，只有形成一個真正反映資搬稀觸程度、反映資掘稀缺真實的市場價格形成的機制，才能真財務(wù)會i十日標是期望會計達到的目的或境界。，店、煩在認識財務(wù)會汁的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財勢會計H標。本文介紹了財務(wù)會計目標的內(nèi)踴及目前存在的兩大學派，井對市場經(jīng)濟條件下構(gòu)建財務(wù)會計目標應(yīng)遵循的!原則提出了自己的看法。町、財務(wù)會計目標的內(nèi)涵財務(wù)會計H標是期~財務(wù)會計達到的目的，是構(gòu)建財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)

13、的起點，是關(guān)于財務(wù)會計系統(tǒng)所版時懈地的抽象部疇。它是向現(xiàn)財務(wù)會計信息與財務(wù)會計環(huán)境的橋梁，是連接財務(wù)會計理論與財各會計實踐的紐帶。它是財務(wù)會計借息系鏡遠行所期唱達到的劇的或境界，研究的是要解決財務(wù)劍f向哪蠅人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。財務(wù)會計目標是隨財鑄會i十環(huán)境的變化而不晰發(fā)蜒變化的，由于財務(wù)會計目標來捕、于財務(wù)會計實踐，因而能夠把外部環(huán)境與財務(wù)會t系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，財務(wù)會計H標還是財務(wù)會計研究的起點，是財務(wù)會計珊論的最高層次，

14、財務(wù)會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都閘饒財務(wù)會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化財務(wù)會計行為來實現(xiàn)財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標包括兩方而內(nèi)窯，即財務(wù)會t向哪略人提供信息，以放提供什么樣的情息。前者撈及到財務(wù)合汁的具實反映出實現(xiàn)經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。(四)改善和加強宏觀調(diào)控體系。宏觀調(diào)控是政府的事，特別是中央政府，應(yīng)該站在時代的高度，對整個中同組擠予以宏觀號|鎖，通過戰(zhàn)略制定、步調(diào)的選擇、速度的調(diào)控、各種各樣杠桿的使用，使經(jīng)濟發(fā)展走出一條平衡協(xié)調(diào)的軌跡。黨的

15、十六大以巢，我國經(jīng)濟在平穩(wěn)發(fā)展中快速增長，這與宏觀調(diào)控的作用是密不可分的。目前，我國的宏觀調(diào)控根度越來路強，所使用的經(jīng)濟手段、法律手段，不再簡單地使用行政手段，這些都為經(jīng)濟又好義快發(fā)展創(chuàng)造了條件。(1.)改革對外貿(mào)易體制。為轉(zhuǎn)變過去粗放的貿(mào)易增長方式創(chuàng)造體制條件，無論娃我鬧出口的外貿(mào)管理制度，還是出口的一些優(yōu)惠稅收政策，都要進行調(diào)整。切實使那些不利于國民組濟義好義快發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或一將資掘，要酒過稅收杠桿和一些利就杠桿去調(diào)酶，從而解決這些資

16、摞在國際、國內(nèi)的配置問腰，進而為經(jīng)濟又好又快的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。爭精r二火撇1.t式報告輔感懊本.入民出版批，2007:1022.個t點抓告華習輔導(dǎo)宵J訊棋卻翩翩批、3也媳懊物出版批，2007:103.患精和欲展中回骨節(jié)立批舍點兒帶帚就此間艦解析.人民日掘出版批，2007:10體目標，廚者渺及到財務(wù)會計倩息質(zhì)績。一個構(gòu)建良好的財務(wù)會計H標，應(yīng)當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先j進性的特點。系統(tǒng)蝕，也即財務(wù)會計目標具有層~J::性，應(yīng)

17、當包括幕本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)合計目標，前者是對財務(wù)會計目驚的高度概括和一般性描述.后者是前者的細化，基本財務(wù)會計目忻擱具體財務(wù)會計H標緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的財務(wù)會計H標體系。穩(wěn)定性，也即財務(wù)會忡目標應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標能夠適用于該段時期的財務(wù)會計工作具體情悅和當前的財務(wù)會計環(huán)境。先進性，是財務(wù)會計H標切實為財務(wù)會計工作發(fā)揮作用的必要保證o二、財務(wù)會計目標的兩大學謙(一)兩種學派的主要觀

18、點人們對財務(wù)會計目標的認識主要有“受托責任觀“和“決策布用觀“兩大學派?！笆芡胸熑斡^“認為:財務(wù)會汁的主要目標是管理當間向投資者、債權(quán)人等報傳資瀾的利用情況，即評價受托純濟責任?！皼Q策有用現(xiàn)“認為，財務(wù)會計的目標就是lo會計倩息使用者提供對其決策有用的倍，息。即合i十應(yīng)當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、借貸者和其他信，息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。“受抵責任觀”和“決策有用觀”并不互相排斥，它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟背景和依據(jù)。

19、“受托責任觀”產(chǎn)生的經(jīng)濟背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系?！皼Q策有用觀”產(chǎn)生的背景是資本市場的不斷發(fā)達，委托代理關(guān)系變的不再那么清晰、明確。(二)兩種學派的比較無論是受托責任觀還是決策有用觀，都是以商品經(jīng)濟(即市場經(jīng)濟)和兩權(quán)分離為其外部環(huán)境。但受托責任所認定的兩權(quán)分離，所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊、缺位的現(xiàn)象，財務(wù)報表的目標是反映受托責任的履行情況；而決策有用觀所認定的兩權(quán)分離是通過資

20、本市場進行的，委受托雙方不是直接進行溝通交流，財務(wù)報表信息的使用者是需要利用財務(wù)報表所反映的信息作出投資等決策。具體看來，二者有以下幾方面的差異。1財務(wù)會計目標定位。決策有用學派認為，會計的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息。受托責任學派則認為，會計的目標是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況。2會計信息計量特征。決策有用學派認為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特征，是居于第一位的信息質(zhì)量特征，而信息相關(guān)的關(guān)鍵

21、在于其預(yù)測價值。各類信息使用者最為關(guān)注的相關(guān)會計信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動能力的信息。受托責任學派則更強調(diào)可靠性，并把口r靠性放在信息質(zhì)量特征的第一位。會計只有提供客觀、真實且可驗證的信息，才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。3在會計計量屬性和計量模式的選擇上，決策有用學派主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，倡導(dǎo)物價變動會計模式；受托責任學派主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計計量模式，反對物價變動會計模式。三、市場經(jīng)濟環(huán)境下構(gòu)建財務(wù)會計

22、目標應(yīng)遵循的原則(一)我國市場經(jīng)濟環(huán)境的基本特征1我國是以公有制為主體、多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位。現(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及圍有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家獨資經(jīng)營，國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家“一股獨大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人(國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進行。2在我國股份制改制中，有限責任公司多而

23、股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進行|’甘】接融資的居于輔助地位。3資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范，只能在有限的程度上發(fā)揮作用。我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公一J而言。國有股和法人股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通。因此，在較長一段時間內(nèi)，我國資本200805財經(jīng)界／

24、管理學家008市場在社會資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。綜上所述，筆者認為我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建應(yīng)遵循以下原則。1應(yīng)根據(jù)我國會計環(huán)境的特征，滿足我國會計信息使用者的要求，實事求是地制定會計目標。根據(jù)我國特殊的會計環(huán)境，我們可以認為，會計信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者，

25、而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會計信息的需求。2盡管會計目標應(yīng)以受托責任為主，但并不排斥決策有用觀。因為要獲取最大的收益，投資者必須借助會計信息進行投資決策，因而提供對決策有用的信息是會計的一項重要目標。但恰恰是受托責任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責任提供信息。因此，會計最基本的目標，還是反映財產(chǎn)資源的受托責任。這樣的會計目標主要有三個優(yōu)點：

26、第一，它能夠適應(yīng)我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境。以受托責任為主，強調(diào)向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報告受托資源的經(jīng)營、保值增管隋況，同時兼顧到其他利益群體等的經(jīng)濟利益通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責任為主的會計目標作為理論的最高層次，能指導(dǎo)實務(wù)，特別是會計準則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認、計量屬性，使會計信息的可理解性增強。第三，明確了以“受托責任為主，兼顧

27、決策有用”的財務(wù)會計目標，有利于從根本上比較各國實務(wù)操作的異同，有利于中西方會計的融合，從而使會計真正成為一種世界性語言。3財務(wù)會計基本目標應(yīng)為提供信息以滿足對財務(wù)會計信息的需求，受托責任觀和決策有用觀則是兩個具體財務(wù)會計目標?；矩攧?wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性—提供信息以滿足對財務(wù)會計信息需求。受托責任觀和決策有用觀是有共性的，即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主

28、要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者一委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時期財務(wù)會計信息的使用者不同?？梢姡瑑烧哌m用不同的歷史環(huán)境，是不I—J歷史環(huán)境下的產(chǎn)物。因此，它們屬于具體的財務(wù)會計目標。在當時的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個觀點，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對立

29、的，是財務(wù)會計目標發(fā)腱的兩個階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。萬方數(shù)據(jù)觀“和“決策有用現(xiàn)“并不互相排斥，它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟背景和依據(jù)。“受托責任觀“產(chǎn)生的經(jīng)濟背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系?！皼Q策有用觀“產(chǎn)生的背景是資本市場的不斷發(fā)達，委托代現(xiàn)關(guān)系變的不再那么清晰、明確。(工)兩種學派的比較無論是受托責任現(xiàn)還是決策有用現(xiàn)，都是以商品

30、經(jīng)濟(即市場經(jīng)濟)和兩權(quán)分離為其外部環(huán)境。倪受托責任所認定的兩權(quán)分離，所有者和經(jīng)營者都十分明確，設(shè)有模糊、做位的現(xiàn)象，財務(wù)報表的目標是反映受托責任的履行情況而決策布用觀劇人定的兩極分肉是通過資本市場進行的，委受托雙方不是直揣進行溝通交流，財務(wù)報表俏，息的使用者是需要利用財務(wù)報表所反映的倍息作出投資等決策。具體看來，二者有以下幾方面的縈異。1.財務(wù)會計目標定位。決策有用學派認為，會計的目標在于向借息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息。受托責任

31、學服則認為，會計的目標娃以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y掘受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況。2.會計借息計量特征。決策有用學派認為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特征，是居于第一位的俏，息質(zhì)量特征，而俏息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測價值。各類倍息、使用者最為關(guān)植的相關(guān)會計俏息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流功能力的信息。受托責任學派則更強調(diào)可靠性，并把lf靠性放在情息股i雷特征的第…位。會計只有提供客觀、真實且可峨i匠的信息，才能有妓協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。3

32、在會計計量屬性和計囂模式的選擇上，決策有用學派主張多種計量劇性并存擇優(yōu)，倡導(dǎo)物價變動會計模式受托責任學派主張采用歷史戚本計量劇性和歷史成本會計計量模式，反對物價變動會計模式。旦、市場經(jīng)濟環(huán)境下構(gòu)建財務(wù)會計因棟應(yīng)遵循的原則(一)我國市場經(jīng)濟環(huán)境的慕本特征l我同是以公有制為主體、多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的市場經(jīng)講，國有經(jīng)濟在枕會組前中內(nèi)主導(dǎo)地位?，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及間有控股企業(yè)，而閏有企業(yè)大多由國家獨資經(jīng)營，固有控股企業(yè)又多

33、數(shù)是回家“一般獨大“，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，陽是采取委托人(間家授權(quán)的固有資產(chǎn)投資機構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進行。2.在我國股份制改制中，有限責任公司多而股份有限公詞少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我閏同有控股仍占絕大多數(shù)。固有控股公詞資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進行間接融資的腦子輔助地位。3.資本市場既不發(fā)達也不規(guī)珉

34、，片能在有限的程度上發(fā)揮作用。我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公叫而育，國有股和法人股一般由其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通。劇此，在鞭長一段時間內(nèi)，我闊資本2008.05財經(jīng)界管理學家008市場在社會資攢的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。綜上所述，筆者認為我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建應(yīng)遵循以下原則。l應(yīng)根據(jù)我國會計環(huán)境的特征，滿足我國會計信息使用者的要求，實事求是地制定會計目標。根據(jù)我國特殊的合計環(huán)境，我們可以認為，會計信

35、息的主要使用者首先是網(wǎng)家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會計信息鏘求總體上位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國詆券市場上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會逝漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會計信息的需求。2.盡管會計目標應(yīng)以受托責任為主，但并不排斥決策有用觀。因為要在取最大的收益，投資者必須借助會計倍息進行投資決策，因而

36、提供財決策有用的俏息是會計的一項重要目標。但恰恰是受托責任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得倍息，結(jié)營者也有責任提供信息。因此，會計最基本的目標，還是反映財產(chǎn)資懈的受托責任。這樣的會汁目標才:要有三個優(yōu)點:第一，它能夠活J.ilZ我國現(xiàn)階段的市場紛濟環(huán)境。以受托責任為繭，強調(diào)向國家戒陸人企業(yè)這些重要的大股東報告受托資糠的經(jīng)營、保值增值情況，同時兼顧到真他利益群體等的經(jīng)濟利益通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)

37、經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責任為主的合計目標作為理論的最商層次，能指導(dǎo)實務(wù)，特別是會計準則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認、計最屬性，使合計信息的可理解性增強。第三，明確了以“受托責任為主，兼顧決策有用“的財務(wù)會t目標，有利于從根本上比較各國實務(wù)操作的異間，有利于中西方會計的融合，從而使會計真正成為一種世界性語言。3.財務(wù)會計基本目標應(yīng)為提供倍息以滿足對財務(wù)會計信息的需求，受托責任觀和決策有用現(xiàn)則是兩個具體財務(wù)會計目標

38、。基本財務(wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不陰歷史環(huán)墻下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性…提供情息以滿足對財勢會計信息需求。受托責任觀和決策有用現(xiàn)是有共性的，即都是提供倍息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信，息需求者有所不間。受托責任觀的主要倍息需求者為己燒的投資者…委托人決策有用現(xiàn)的筒，包、需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不間歷史時期，財務(wù)會計倚息的使用者不同?？梢姡瑑烧逫適用不同的歷史環(huán)境，是不|叫歷史環(huán)境下的產(chǎn)物。因