加快高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)融合提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1、《經(jīng)濟(jì)師2009年第1期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)加快高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)融合提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量摘要：高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離會(huì)計(jì)信息割裂。嚴(yán)重影響高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。文章主要分析現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系下高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問題，并提出使二者融合的對(duì)策。關(guān)鍵詞：高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基建會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中圖分類號(hào)：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914I2009)仇一15l_02長(zhǎng)期以來，受財(cái)政管理體制以及行政事業(yè)

2、單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度等的制約。高等學(xué)校分另q設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩套賬前者執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)校開展日常業(yè)務(wù)過程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，定期向主管部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等；后者執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)過程中投資的取得、使用和完成情況定期向主管部門報(bào)送資金平衡表、基建投資表等。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校投資主體單一。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單

3、會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和高校自身內(nèi)部管理的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分離。提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。高校投資主體多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和多樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩賬分設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息割裂，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相關(guān)信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，尤其是部門預(yù)算改革及其相關(guān)配套改革的逐步推進(jìn)，兩賬分設(shè)。高校會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算中的問題更加突出。一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分

4、離存在的問題I兩賬分設(shè)，提供的會(huì)計(jì)信息不全面、不充分。不能滿足相關(guān)信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校自上世紀(jì)九十年代末大規(guī)模擴(kuò)招以來?；窘ㄔO(shè)進(jìn)入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學(xué)校自籌、銀行貸款和國(guó)家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進(jìn)入基本建設(shè)領(lǐng)域后。在基本建設(shè)過程中使用，形成相應(yīng)的投資支出。這些投資支出構(gòu)成高校未完工基建產(chǎn)品即在產(chǎn)品的實(shí)際成本。是高校資產(chǎn)的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會(huì)計(jì)中反映，不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

5、中反映。只有當(dāng)工程項(xiàng)目完工交付使用后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才將完工基建產(chǎn)品的成本即交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的成本登記入賬。因此。高校提供的會(huì)計(jì)信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。即使按規(guī)定，高校在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)合并基建報(bào)表中來源于財(cái)政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結(jié)余資金，但對(duì)于基建資金來源于銀行貸款或其他非財(cái)政性資金的高校來說，合并基建報(bào)表后的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀

6、況。2兩賬分設(shè)。導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真。按照規(guī)定，高等學(xué)校作為貸款主體向銀行取得的基本建設(shè)投資借款。要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。將取得的銀行借款撥付基建時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記“應(yīng)收及暫付款”科目。貸記“銀行存款”科目?；〞?huì)計(jì)在收到撥付的基建資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設(shè)過程中使用時(shí)?；〞?huì)計(jì)做借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、

7、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才根據(jù)交付使用資產(chǎn)的價(jià)值做借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)。往往要跨年度有的甚至跨幾個(gè)年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校在較長(zhǎng)的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額應(yīng)收及暫付款。而這●付梅英部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設(shè)。既虛增了資產(chǎn)，還不便于報(bào)表使用者

8、理解。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》以及《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，基建投資借款利息應(yīng)記入建設(shè)成本，但由于兩賬分設(shè)，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，支付的借款利息作為支付當(dāng)期的事業(yè)支出反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，不記入工程項(xiàng)目的建設(shè)成本。導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值低估。因此，用銀行貸款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的高校，由于兩賬分設(shè)，會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果是既虛增資產(chǎn)，又低估資產(chǎn)價(jià)值。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。一3兩賬分設(shè)，增加了管理和核算的中間環(huán)節(jié)，降低

9、了管理效率，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。由于兩賬分設(shè)基建資金的劃撥、資產(chǎn)的交付，以及實(shí)行國(guó)庫集中支付后國(guó)家基本建設(shè)撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設(shè)相應(yīng)的管理環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控程序，同一筆業(yè)務(wù)。需要在兩套賬中分別記錄，導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)，也增加了管理難度和管理風(fēng)險(xiǎn)，降低了管理效率。二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)融合的對(duì)策I整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為融合高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)提供制度依據(jù)。高校作為事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問題，也是我

10、國(guó)所有行政單位和事業(yè)單位存在的問題。高校會(huì)計(jì)核算的改革與國(guó)家整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的改革密不可分。我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系主要由《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及與行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金核算有關(guān)的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》組成。由于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。

11、不可能一步到位。必須分(上接第136頁)握生源市場(chǎng)、就業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)向、發(fā)展趨勢(shì)抓住一切可能的、有用的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。高職學(xué)校不但要分析顯性機(jī)會(huì)與隱性機(jī)會(huì)還要考慮現(xiàn)實(shí)機(jī)會(huì)與潛在機(jī)會(huì)，此外，有必要將高職教育行業(yè)機(jī)會(huì)、本行業(yè)內(nèi)部機(jī)會(huì)、相關(guān)行業(yè)機(jī)會(huì)及邊緣行業(yè)機(jī)會(huì)也考慮進(jìn)去，利用一切盡可能利用的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以促進(jìn)高職學(xué)校的不斷發(fā)展。(三)營(yíng)銷活動(dòng)的開展有利于高職學(xué)校建立穩(wěn)固的客戶關(guān)系高職學(xué)校開展以顧客為導(dǎo)向、顧客滿意、關(guān)系營(yíng)銷等營(yíng)銷活動(dòng)，一方面能增加客

12、戶對(duì)高職學(xué)校的忠誠(chéng)度，另一方面能穩(wěn)定與客戶的長(zhǎng)期關(guān)系，從而提高高職學(xué)校的辦學(xué)效益。(四)營(yíng)銷活動(dòng)的開展有利于高職學(xué)校樹立良好的形象高職學(xué)?？梢葬槍?duì)生源市場(chǎng)、就業(yè)市場(chǎng)開展廣告、公關(guān)等促銷活動(dòng)，突出宣傳本校的特色學(xué)科、特色專業(yè)、特色課程、特色人才，樹立本校在社會(huì)公眾心目中的良好形象，以贏得社會(huì)各界的信賴和好感，從而提高本校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。參考文獻(xiàn)：1張慶亮高等學(xué)校市場(chǎng)營(yíng)銷研究IM]安徽：中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社2(X)

13、62王方華周潔如非營(yíng)利組織營(yíng)銷IM]上海：上海交通大學(xué)出版社，20053謝彥紅試論中等職業(yè)學(xué)校教育發(fā)展的營(yíng)銷策略【J】職業(yè)教育研究2005(1)41anGEvans著王烽，周玲譯學(xué)校營(yíng)銷——從理論到實(shí)踐【M]北京：中國(guó)輕工業(yè)出版杜。2X5(作者單位：西安職業(yè)技術(shù)學(xué)院陜西西安710077)(責(zé)編：賈偉)一151—萬方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)0幣)2009年第1期談核摘要：醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)健取決于醫(yī)院成本核算。文章從五個(gè)方面對(duì)醫(yī)院成本核算進(jìn)行探

14、討：一是醫(yī)院成本核算的概念；二是醫(yī)院成本核算體系；三是醫(yī)院成本核算方法；四是醫(yī)院成本核算存在的問題；五是改進(jìn)醫(yī)院成本核算的對(duì)策。關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算存在問題對(duì)策中圖分類號(hào)：F2342文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2009)Ol一152—02目前，醫(yī)院生存與發(fā)展的環(huán)境正面臨著前所未有的巨大變化，醫(yī)院由財(cái)政全額拔款過渡為差額拔款，并逐步走向市場(chǎng)。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展患者就醫(yī)范圍有了更大的選擇空問。醫(yī)院要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利

15、地位，不僅要提高醫(yī)療質(zhì)量而且要降低醫(yī)療價(jià)格。因此，不斷降低醫(yī)院運(yùn)行成本是提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，運(yùn)行成本的高低取決于醫(yī)院成●裴素林本核算。一、醫(yī)院成本核算的概念醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行控制有效配置有限的衛(wèi)生資源，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供決策信息。二、醫(yī)院成本核算體系1健立健全成本核算組織。醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，它涉及醫(yī)院各部門、各科室和每個(gè)職工的切身利益，為保證成本

16、核算工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院應(yīng)建立一個(gè)有序的成本核算組織，從核算中心、科室、班組都應(yīng)配備專職或兼職核算員形成一個(gè)從上到下、從領(lǐng)導(dǎo)到職工、從行政后勤到臨床醫(yī)技部門，全院相互配合的成本核算體系。2做好成本核算基礎(chǔ)1：作。完善各種原始記錄，健全各科室、各班組的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度。各種材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退都要認(rèn)真計(jì)步驟、分階段實(shí)施?，F(xiàn)階段可行的是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，取消《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，將《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中

17、的相關(guān)內(nèi)容充實(shí)到《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，提高高校會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率，改進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。，2完善會(huì)計(jì)科目體系，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系中增設(shè)“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產(chǎn)類科目，核算高校為工程項(xiàng)目建設(shè)儲(chǔ)備的材料物資以及發(fā)生的各類投資支出；取消原“借入款項(xiàng)”科目增設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)負(fù)債類科目，

18、分別核算高校向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)(舍一年)和超過一年的借款；增設(shè)“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國(guó)家基本建設(shè)撥款的取得和轉(zhuǎn)銷情況。3完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。在資產(chǎn)負(fù)債表中。資產(chǎn)類增設(shè)物資采購、工程物資、在建工程等項(xiàng)目，負(fù)債類取消借入款項(xiàng)，增設(shè)短期借款和長(zhǎng)期借款兩個(gè)項(xiàng)目；在凈資產(chǎn)類未完項(xiàng)目收支差額項(xiàng)下增加基建撥款項(xiàng)目，、在收入表中增加基建撥款項(xiàng)目。增設(shè)基建投資表，

19、反映建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)起到本年末止基本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況。增設(shè)待攤投資明細(xì)表反映本年實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資數(shù)額一152一增設(shè)現(xiàn)金流量表，使相關(guān)信息使用者了解和評(píng)價(jià)高校的現(xiàn)金流量，并據(jù)以預(yù)測(cè)高校未來的現(xiàn)金流量。4規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和多樣，現(xiàn)行高校年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的決算說明部分過于簡(jiǎn)單，且沒有統(tǒng)一的格式和要求，不便于相關(guān)信息使用者理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的

20、相關(guān)項(xiàng)目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，全面分析高校的收支情況和財(cái)務(wù)狀況，作為決策參考。三、會(huì)計(jì)核算舉例(一)基建撥款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)1取得基建撥款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款2支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：建筑安裝工程投資等貸：零余額賬戶用款額度以上為財(cái)政授權(quán)支付方式下的會(huì)計(jì)處理。財(cái)政直接支付方式下，則在支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：建筑安裝工程投資等貸：基建撥款3工程

21、竣工交付使用時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資等同時(shí)：借：基建撥款貸：固定基金(二)基建投資借款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)l從金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2支付工程款時(shí)。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：建筑安裝工程投資等貸：銀行存款3工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資等4用自有資金歸還貸款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款同時(shí)：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出貸：固定基金參考文獻(xiàn)

22、：1事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則1996年1()月22日中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第8號(hào)發(fā)布2事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)財(cái)預(yù)字119971286號(hào)3高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度財(cái)文字119971280號(hào)4高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)財(cái)預(yù)字f19981105號(hào)5基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定財(cái)建[2((121394號(hào)6國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)995145號(hào)7關(guān)于征求對(duì)《關(guān)于部屬高校會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)具體問題的規(guī)范意見55的意見的通知教財(cái)司函『20021299號(hào)(作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)北京1