注冊會計師審計獨立性論文

1、注冊會計師審計獨立性之我見注冊會計師審計獨立性之我見摘要：獨立性是審計的本質特征，是注冊會計師行業(yè)的靈魂。摘要：獨立性是審計的本質特征，是注冊會計師行業(yè)的靈魂。注冊會計師行業(yè)能否恰當的堅持獨立性，不僅僅關系到該行業(yè)本注冊會計師行業(yè)能否恰當的堅持獨立性，不僅僅關系到該行業(yè)本身，更關系到整個國民經濟的發(fā)展大環(huán)境，本文從獨立性的含義出身，更關系到整個國民經濟的發(fā)展大環(huán)境，本文從獨立性的含義出發(fā)，分析影響注冊會計師獨立性的因素，針對我國目前獨立

2、性缺失發(fā)，分析影響注冊會計師獨立性的因素，針對我國目前獨立性缺失現(xiàn)況，提出相應的建議措施?，F(xiàn)況，提出相應的建議措施。關鍵詞：注冊會計師關鍵詞：注冊會計師審計獨立性審計獨立性因素因素對策對策近年來，國內外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，近年來，國內外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國內的“銀廣廈”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊從國內的“銀廣廈”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊會計師審計相聯(lián)系，而這些審計

3、的失敗都與注冊會計師審計的獨立會計師審計相聯(lián)系，而這些審計的失敗都與注冊會計師審計的獨立性缺失有關。審計的獨立性分為實質上的獨立和形式上的獨立，實性缺失有關。審計的獨立性分為實質上的獨立和形式上的獨立，實質上的審計的獨立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及在判斷時質上的審計的獨立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及在判斷時不屈從外界的壓力和影響。而要做到形式上的獨立是指審計人員與不屈從外界的壓力和影響。而要做到形式上的獨立是指審計人員與委托

4、方沒有任何的特殊利益關系。因為實質上的獨立是無形的，通委托方沒有任何的特殊利益關系。因為實質上的獨立是無形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨立是有形的，是可以觀察常是難以觀察和度量的，而形式上的獨立是有形的，是可以觀察的。社會公眾通常是通過注冊會計師的形式上的獨立性來推測其實的。社會公眾通常是通過注冊會計師的形式上的獨立性來推測其實質上的獨立性，如審計人員是被審計單位的直接或間接投資人，債質上的獨立性，如審計人員是被審計單位的直接

5、或間接投資人，債權人，有近親屬關系等。因此，從某種意義上說，形式獨立是實質權人，有近親屬關系等。因此，從某種意義上說，形式獨立是實質獨立的載體和重要前提。兩者的獨立性是密不可分，相鋪相成的。獨立的載體和重要前提。兩者的獨立性是密不可分，相鋪相成的。當前影響注冊會計師獨立性的主要因素，歸納可以分為外部因當前影響注冊會計師獨立性的主要因素，歸納可以分為外部因素和內部因素。素和內部因素。（一）（一）外部因素外部因素1，審計市場方面。一方面是：

6、審計市場的不夠完善。目前我審計市場方面。一方面是：審計市場的不夠完善。目前我國尚未形成一個健全的審計市場。審計市場處于初期發(fā)展階段，投國尚未形成一個健全的審計市場。審計市場處于初期發(fā)展階段，投機成分很濃，使得就審計市場的需求方而言，對高質量審計服務的機成分很濃，使得就審計市場的需求方而言，對高質量審計服務的淡然。這是因為我國公司發(fā)行新股的資本成本較低，能否取得上市淡然。這是因為我國公司發(fā)行新股的資本成本較低，能否取得上市資格就意味著是否

7、取得幾乎無償向社會公眾籌資的權利。因此，地資格就意味著是否取得幾乎無償向社會公眾籌資的權利。因此，地方政府都會為所屬企業(yè)爭取這種寶貴的資格，通過一些渠道授意會方政府都會為所屬企業(yè)爭取這種寶貴的資格，通過一些渠道授意會計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見?？梢姡髽I(yè)上市資格的取得并非是市場選擇的結果。其業(yè)的意見?？梢?，企業(yè)上市資格的取得并非是市場選擇的

8、結果。其次，由于我國一級市場的低風險高收益特征吸引了大量資金，使得次，由于我國一級市場的低風險高收益特征吸引了大量資金，使得本應關心上市公司財務信息質量的股民，幾乎無暇關心哪一家事務本應關心上市公司財務信息質量的股民，幾乎無暇關心哪一家事務所審計了該公司，導致對高質量審計服務的需求進一步削弱。最所審計了該公司，導致對高質量審計服務的需求進一步削弱。最對會計師事務所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作對會計師事務所的處罰重于對個人

9、的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。（二）（二）內部因素內部因素1，非審計服務對獨立性的影響。提供審

10、計服務一直都是注冊會，非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業(yè)務，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例計師的主要業(yè)務，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。提

11、供非審計服務。審計與非審計服務存在利益沖突，提供非審計服審計與非審計服務存在利益沖突，提供非審計服務的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨務的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務業(yè)務，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影業(yè)務，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，

12、從而影響其獨立性。響其獨立性。如安然公司自如安然公司自19851985年成立以后，一直聘請安達信事務年成立以后，一直聘請安達信事務所為其提供審計和咨詢服務，安然公司是安達信事務所的第二大客所為其提供審計和咨詢服務，安然公司是安達信事務所的第二大客戶。安達信戶。安達信20012001年從安然公司獲得審計公費收入年從安然公司獲得審計公費收入2500500萬美元，咨萬美元，咨詢服務收入高達詢服務收入高達2700700萬美元。安達信利用美國會計

13、準則為安然公萬美元。安達信利用美國會計準則為安然公司創(chuàng)造了年營業(yè)收入司創(chuàng)造了年營業(yè)收入1000000多億美元，營業(yè)收入增長率達多億美元，營業(yè)收入增長率達151.3%151.3%的高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務，逃避稅收。安達信一方高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務，逃避稅收。安達信一方面為安然公司造假，又通過為其審計出具審計報告證明自己沒有造面為安然公司造假，又通過為其審計出具審計報告證明自己沒有造假。注冊會計師的這種雙重身分很

14、難保證審計的獨立性和客觀公正假。注冊會計師的這種雙重身分很難保證審計的獨立性和客觀公正性。性。22注冊會計師方面的影響。隨著審計任期的延長，注冊會計師注冊會計師方面的影響。隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，

15、從我國目前注冊會計師的行業(yè)內部來看，注冊會計師對會計另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。指導和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。3

16、，事務所的組織形式。目前我國的會計師事務所，事務所的組織形式。目前我國的會計師事務所90%90%以上采用有限以上采用有限責任制，鑒于目前我國審計市場不夠成熟，審計環(huán)境不夠完善，投責任制，鑒于目前我國審計市場不夠成熟，審計環(huán)境不夠完善，投資者的法律意識也較淡薄，會計師事務所的規(guī)模都不大，在有限責資者的法律意識也較淡薄，會計師事務所的規(guī)模都不大，在有限責任體制下事務所的賠償能力很小。而面對收益大風險小，很多事務任體制下事務所的賠償能力很小。