對提高企業(yè)信息披露質量的思考

1、2000年12月第14卷第6期華東經(jīng)濟管理EastChinaEconomicManagementDec.2000Vol.14No.6[收稿日期]2000—11—02[作者簡介]胡達沙(1955—)男副教授戴長淮(1954—)男碩士研究生在讀合肥市外資引進辦公室工作從事經(jīng)濟管理研究。對提高企業(yè)信息披露質量的思考胡達沙戴長淮(中國科技大學安徽合肥230026)[摘要]本文基于我國企業(yè)目前在信息披露方面存在的不足之處分析了我國企業(yè)在信息披露的

2、及時性、真實性、充分性以及會計方法等方面的問題從促進我國企業(yè)改革和發(fā)展的需要出發(fā)提出一些改進我國企業(yè)財務報告制度的建議以使在面臨進一步擴大開放的形勢下我國的企業(yè)報告制度盡快與國際接軌。[關鍵詞]企業(yè)信息披露改進[中圖分類號]F23116[文獻標識碼]B[文章編號]1007—5097(2000)06—0137—02ConsiderationsontheimprovementofChineseenterprises’infmationann

3、ouncementHUDa2shaDAIChang2huai(UniversityofsciencetechnologyofChinaHefei230026China)Abstract:ThisarticleisbasedonsomeprotelemsonChineseenterprisesπinfmationannouncement.Itanalyzesthoseprotelemssuchaseffectivenessrealitys

4、ufficieneyaccountantmethodetc.whichhavebeingonenterprisesπinfmation.IndertopromotetherefmdevelopmentofChineseenterprisesthearticleputfwardsuggestionsonimprovingthesystemonChineseenterprisesπfi2nancialrept.SothatfacingChi

5、naπsopeningupdevelopingindepthitissuggestedthatChineseenterprisesπreptsystemshouldcomfttointernationalcustom.Keywds:enterpriseinfmationannouncementimprovement現(xiàn)代經(jīng)濟隨著技術手段的發(fā)展愈來愈體現(xiàn)出數(shù)字化的特點數(shù)字形態(tài)日益成為各類經(jīng)濟過程中最主要的表現(xiàn)形態(tài)。數(shù)字信息更是企業(yè)信息披露的

6、核心內(nèi)容。隨著我國市場經(jīng)濟體系的建立我國對企業(yè)信息披露的要求也在逐步提高量化的指標也不斷完善。但是目前我國企業(yè)信息披露的真實性、準確性、完備性和披露的及時性、規(guī)范性仍是經(jīng)濟領域和企業(yè)社會監(jiān)督機制方面亟待改進的內(nèi)容也是困撓我國經(jīng)濟改革與發(fā)展的一個難題。各有關方面也極力呼吁要求盡快與國際接軌以改進我國的企業(yè)報告制度。我國現(xiàn)行企業(yè)報告制度主要是企業(yè)財務報告。雖然對傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務報表作了很多改進補充增加了財務狀況變動表(現(xiàn)金流量表)和

7、財務情況說明書等但仍不能適應市場經(jīng)濟對企業(yè)財務報告的要求難以滿足信息使用者的需要。一、現(xiàn)行企業(yè)報告制度的局限1、信息披露的不及時影響信息的相關性。相關性是有用財務信息的前提相關的信息必須是及時的信息。我國股份制企業(yè)目前發(fā)布的中期報告和年度報告(未改制企業(yè)尚無此要求)一是時間跨度大二是公布的日期晚會計時滯很大(即會計期末和報告公布日間隔)。時至今日隨著市場競爭加劇科技進步和金融工具的日新月異企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大變化尤其是資本市場已進入迅

8、猛發(fā)展的時代企業(yè)的投資者、債權人等需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況而目前我國企業(yè)財務會計信息無法滿足廣大使用者的需要財務會計信息往往在很大程度上只是驗證用戶已獲取的信息。2、信息披露存在不真實缺乏可靠性。相關的會計信息是否有用在很大程度上取決于是否真實可靠。首先財務會計是以反映職能而存在的一個信息系統(tǒng)所以只有當其信息能夠如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動才具備生存和發(fā)展的空間才能進一步顯現(xiàn)它的監(jiān)督職能。如果企業(yè)相關信息不具備真實性、可靠性那么其相關性便毫無

9、價值而且會產(chǎn)生誤導對決策有害。真實性是會計信息的靈魂和生命。但問題在于人們對真實性必須要有更為全面和深刻的認識。鑒于企業(yè)目前發(fā)布的會計報告信息是一種歷史成本信息主要描述過去的特征這種歷史的真實性在很多情況下不是現(xiàn)時的真實。在物價變動快且變動幅度較大的情況下企業(yè)在某一過去時間的會計信息的預測價值就會大打折扣。3、會計處理方法不一致影響信息的可比性。由于財務報告中諸多財務信息需要估計測算或需要對多種會計處理方法進行選擇這種估計和選擇受會計人

10、員業(yè)務水平及判斷能力的影響難免有主觀因素因而這種信息的客觀性會受會計處理方法的影響。通常情況下會計報表揭示的—731—會計信息的可比性取決于同類會計事項是否按相同的會計處理方法進行處理。對某一公司而言遵循一致性原則會計信息可進行不同時間的比較或不同公司之間使用相同的會計處理方法同樣十分重要否則不同公司之間的會計信息的可比性將大打折扣。在收入確認、收益性支出和資本性支出的劃分等方面不同會計人員可能會在不同的方法中進行選擇這無疑加入了人的主

11、觀意識從而造成會計信息偏差影響報表使用者作出合理化分析和決策。4、會計信息披露過于簡單缺乏充分性。充分披露是可靠性不可分割的部分在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下投資者與經(jīng)營者按分工原則形成了一種委托人代理關系投資者以委托人的身份將自己的財產(chǎn)投資于企業(yè)委托經(jīng)營者代理資產(chǎn)的經(jīng)營管理活動。目前我國普遍存在投資者與經(jīng)營者的信息不對稱。其主要表現(xiàn)形式為:由于信息披露不規(guī)范制度不統(tǒng)一因而對特定事件的報道往往前后不協(xié)調(diào)現(xiàn)行的財務報告不能滿足用戶全面了解企業(yè)機會和

12、風險以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需要。投資者不能像經(jīng)營者那樣及時地、充分地掌握經(jīng)營活動的完整信息因而不能夠準確地判斷經(jīng)營者的行為使得投資者的決策帶有一定的盲目性不完全的會計信息無法產(chǎn)生對代理人行為的監(jiān)督作用削弱了對代理人經(jīng)營管理活動的判斷能力并為代理人投機行為留下了空間。從市場經(jīng)濟發(fā)達國家情況來看對企業(yè)信息披露的規(guī)范問題仍在不斷改進。如1994年美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會通過調(diào)查發(fā)表了題為《改進企業(yè)報告———顧客導向》的研究報告該

13、報告認為信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括五大類:(1)財務和非財務信息(2)企業(yè)管理人員對財務和非財務信息數(shù)據(jù)的分析(3)前瞻性信息(4)關于管理人員和股東的信息(5)企業(yè)背景信息。這些信息可分別由三個部分組成:一是可靠的歷史信息二是估計和預測性信息三是敘述性信息。二、企業(yè)財務報告制度的改進借鑒美國《改進企業(yè)報告》的框架模式筆者認為我國企業(yè)財務報告制度應從以下三個方面加以改進和提高。第一企業(yè)財務報告信息結構的調(diào)整。從企業(yè)財務報

14、告信息結構調(diào)整來看其關鍵在于確立會計報表應當傳導的信息指標按照寬型會計信息結構的思路這一指標體系至少應當包括企業(yè)財務信息和非財務信息兩大基本組成部分。非財務信息就是專門用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然以及相關環(huán)境所產(chǎn)生的效應客觀地向投資者和消費者反映企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的市場效果和遠期效應。企業(yè)應當用增加財務報表附注的形式披露這些非財務信息。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家企業(yè)財務報告附注部分的長度已大大超過財務報表本身的長度報表附注構成了財務報告體系

15、的十分重要的內(nèi)容。附注的作用在于提高報表信息的可比性和可理解性附注不應只是報表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法也不宜局限于財務數(shù)據(jù)而應有不依附于財務報表而存在的信息并且不限于財務信息。在財務報表中揭示非財務信息是提高信息相關性的重要舉措。信息的可靠性也要通過附注加以檢驗。正確運用附注是當前改進財務報告較為穩(wěn)妥可行的辦法。通過附注揭示不確定性應當成為一種基本要求以便為投資者和企業(yè)收購等交易活動提供更為完整的會計信息。第二企業(yè)財務報告的改進。任何財務

16、信息總是要通過一定的指標和報表形式才能加以規(guī)范反映和傳播。為了向投資者、債權人、管理當局、企業(yè)職工等真實反映企業(yè)的資金、資源耗費、經(jīng)營的機會和預期的風險等財務性和非財務性的會計信息企業(yè)的會計報表改造是不可避免的。一要簡化財務報表項目增加財務數(shù)據(jù)分析。簡化報表項目以突出會計信息質量特征通過向使用者問卷調(diào)查了解他們對信息需求的真正重點然后簡化報表項目適當增加財務數(shù)據(jù)分析這也是提高現(xiàn)有財務信息有用性的重要措施分析的具體內(nèi)容應視企業(yè)的組織形式、

17、規(guī)模和行為特點而定但總離不開收入、費用、成本、利潤及財務狀況變動等主要方面。二要加強對現(xiàn)金流量信息的利用和考核將“現(xiàn)金流量表”改年報為月報增加考核指標?，F(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質量、變現(xiàn)能力、償債能力和財務彈性其相關性和可靠性明顯優(yōu)于其他財務指標。而目前企業(yè)實行的現(xiàn)金流量表是年報并且只有編制要求而無考核要求勢必降低信息的可靠性和相關性因此要求企業(yè)每月編報是必要的每月編報現(xiàn)金流量表的工作量也明顯小于全年一次編報的工作量從操作性來講應該也

18、是可行的。第三應建立健全統(tǒng)一的會計政策和制度。1998年國家財政部相繼發(fā)布了《企業(yè)會計準則———現(xiàn)金流量表》等七項具體會計準則1999年又發(fā)布了《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》等。至今共發(fā)布了9項具體會計準則其中現(xiàn)金流量表、債務重組和非貨幣性交易準則適用于所有企業(yè)其它六項具體會計準則適用于上市公司。目前我國上市公司和未上市股份公司已執(zhí)行《股份有限公司會計制度》其它企業(yè)仍執(zhí)行行業(yè)會計制度等。除了以上已建立的會計準則體系外按照市場經(jīng)濟的要

19、求現(xiàn)行的十幾個行業(yè)會計制度也應進行合并、修訂和統(tǒng)一形成統(tǒng)一的、綜合的會計制度。隨著我國加入WTO的日期日益迫近我國會計改革的步伐將進一步加快這是不以人們的意志為轉移的。此外在會計實務中對同一會計事項的處理往往有幾種可供選擇的方法這些方法的存在是會計可比性原則的現(xiàn)實阻礙。企業(yè)總是傾向于采用對自己有利的會計政策那么準則的制定和實施過程中是否應提供多種備選方案即對會計政策的選擇權應歸于準則還是企業(yè)。筆者認為選擇權應歸于準則應統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會

20、計制度不設彈性區(qū)間這樣投資者就不會抱怨企業(yè)間的信息沒有可比性就不會給報表分析造成困難。另外要建立適時報告制度企業(yè)的一些重大項目不應局限于年度和中期報告的披露上可利用其他手段予以揭示對不能列入財務報表的信息往往可采用評論、分析、預測等多種形式來公布。由于這些信息可根據(jù)使用者決策的需要和公司的具體情況予以披露在披露會計信息的深度、廣度和重要性方面可以彌補財務報表的不足是財務報表之外的信息揭示因此也是財務報告的一個重要組成部分。[責任編輯:許