對現行醫(yī)院財務會計制度存在問題的分析及建議

1、●財會經濟《經濟!Jrli))2009年第5期對現行醫(yī)院財務會計制度存在問題的分析及建議摘要：雖然現行醫(yī)院財務會計制度在維護醫(yī)院總體經濟利益、規(guī)范醫(yī)院財務行為，提高醫(yī)院財務管理水平，使醫(yī)院財務管理更具科學化等方面。都比1999年以前的老制度更加優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過程中。還存在一些問題需要解決。文章就現行醫(yī)院財務會計制度存在的一些問題提出了建議。關鍵詞：醫(yī)院財務會計制度問題建議中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1004—4914

2、(2009)05—150—02現行《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》是從1999年1月1日開始執(zhí)行的。2003年衛(wèi)生部出臺了一套新的會計科目，未出臺新的制度。實踐證明現行醫(yī)院財務會計制度從維護醫(yī)院總體經濟利益、規(guī)范醫(yī)院財務行為，提高醫(yī)院財務管理水平，使醫(yī)院財務管理更具科學化等方面，都比1999年以前的老制度要優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過程中，還存在一些需要解決的問題。。一、醫(yī)院會計制度存在的問題1管理費用的分攤不夠合理。管理費用是醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務

3、提供勞務以及組織管理全院業(yè)務發(fā)生的間接費用?，F行醫(yī)院財務會計制度規(guī)定管理費用按醫(yī)療、藥品部門人員比例逐項進行分攤。采用這種方法分配后，醫(yī)院的公共費用已完全攤人醫(yī)療、藥品成本中，人為加大了，醫(yī)療、藥品的成本費用，使醫(yī)療、藥品成本不實，隱瞞了醫(yī)療、藥品的真實結余。筆者建議，按照醫(yī)院現行有關制度的要求醫(yī)院實行成本核算，將管理費用中能夠分配到有關業(yè)務科室的輔助性費用(如按水表、電表核算出各科室的水電費等)，會計人員根據成本組提供的費用分配表直接

4、分配計入醫(yī)療、藥品成本，對于其他不能直接分配計人醫(yī)療、藥品成本的管理費用，應作為期間費用。它是醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務活動而支出的公共費用，按照企業(yè)會計核算辦法，直接進入當期損益，這就需要在業(yè)務收支總表中單列管理費用項目。這樣核算的結果既能使醫(yī)療科室和藥品部門明確自己的費用，達到成本核算與會計核算的統(tǒng)一，又能使醫(yī)療收支結余和藥品收支結余得到真實的反映，還能讓醫(yī)院領導和上級主管部門通過會計表報上進入當期損益的管理費用，分析其支出構成情況，管理效

5、率，是否浪費或節(jié)約，督促醫(yī)院增收節(jié)支，減員增效，不斷提高醫(yī)院管理水平和經濟效益。2發(fā)放的獎金沒有對應的入賬科目。目前大多數醫(yī)療單位實行的是科室核算，效益工資。但1999年1月1日開始執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》沒有獎金科目，2003年衛(wèi)生部出臺的新會計科目中“人員支出一獎金”項，明確規(guī)定為事業(yè)單位發(fā)放的作為年度考核獎金的第13個月工資，醫(yī)院真正發(fā)放的體現醫(yī)務人員多勞多得的獎金仍沒有規(guī)范的會計科目來核算，對此問題各醫(yī)院支出渠道不統(tǒng)一，不利于人員

6、支出的統(tǒng)一匯總，不利于上級主管部門掌握真正的獎金發(fā)放數額。建議制度應根據當前各醫(yī)院實際運行情況，明確規(guī)定把醫(yī)院發(fā)放給體現醫(yī)務人員多勞多得的獎金數統(tǒng)一匯總到“獎金”科目下。3“在加工材料”科目列支的人員經費在年度分析中沒有體現。按照醫(yī)院現行有關制度的要求，醫(yī)院自制藥品和制劑的核算收集到“在加工材料”科目進行核算，自制藥品和制劑的核算應包括制劑人員的工資、津貼、獎金、社會保險繳費等人員支出，而在填制會計報表時沒有“在加：【材料”收支明細表，

7、且“醫(yī)院基本數字及財務分析表”中所反映的各項支出明確規(guī)定各項支出為“醫(yī)療收支明細表”和“藥品收支明細表”對應項之和，這樣一來，從事制劑生產這部分人員的經費支出就沒有統(tǒng)計在“醫(yī)院基本數字及財務分析表”內，而相應的人員數卻包含在其中，這造成報表所反映的指標不實，有關財務分析不科學。建議增加“在加工材料”收支明細表，改動“醫(yī)院基本數字及財務分析表”的有關要求，把從事制劑生產的人員經費支出統(tǒng)計進入報表，使“醫(yī)院基本數字及財務分析表”能一150一

8、●韓東輝夠真實、全面、正確的反映醫(yī)院基本情況、財務狀況及有關經濟指標。4藥品差價率的計算不盡科學，醫(yī)療過程非病人用藥的成本結轉影響藥品差價率的真實性。現行《醫(yī)院會計制度》對藥品實行統(tǒng)一的零售價核算，這在財務及報表上的反映是比較清晰的，給藥品的實物管理和賬務管理帶來了方便。但由于醫(yī)療業(yè)務的特殊性，在開展醫(yī)療服務的過程中，醫(yī)院的藥晶不僅直接提供給病人，在其他環(huán)節(jié)也要使用藥品，如科室領用的消毒藥品、特殊崗位醫(yī)務人員的保健藥品、科研用藥品等。這

9、些藥品的使用實際是醫(yī)院的消耗而并非銷售。由于醫(yī)院藥品實行零售價結算，使這類藥品也反映了藥品進銷差價，因此，已實現的藥品進銷差價中也包含了這一部分非銷售藥品所實現的進銷差價，這使得藥品差價率的計算不盡科學，也必然導致計算出藥品差價率高于國家規(guī)定的情況，不利于物價部門對醫(yī)院藥品作價的考核。建議藥品的核算仍應分藥庫、藥方不同價格記賬，藥品購進入庫時，均按實際購進價人賬，對于科室領用的非銷售給病人的藥品以實際成本價作支出，不反映進銷差價；對于藥

10、房領用的銷售給病人的藥品則以零售價進藥房。這樣不僅使藥品差價率的計算更加科學，而且藥品科目的核算也符合《事業(yè)單位財務準則》第十九條“各項財產物資應當按照取得或構建時的實際成本計價”和二十三條“各種存貨應當按照取得時的實際成本計價”的規(guī)定。二、醫(yī)院財務制度存在的問題及建議1對藥品收入實行“核定收人，超收上繳”的管理辦法不科學?，F行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法，由財政和衛(wèi)生主管部門核定醫(yī)院藥品收入總額

11、，超出核定部分的收入上繳衛(wèi)生主管部門。而具體辦法在制度中沒有明確規(guī)定，在實際工作中可操作性差，各地對核定的藥品收人比例和上交比例規(guī)定不統(tǒng)一，還有的地方規(guī)定按藥品收支結余的一定比例上繳衛(wèi)生主管部門，這使得收支結余不實。不能真正反映醫(yī)療機構的經營成果。現行《醫(yī)院財務制度》實行這一辦法的初衷是抑制醫(yī)院藥品收入在醫(yī)院總收入中所占的比重和總額，迫使醫(yī)院降低藥品費，減輕人民群眾的藥費負擔，但這一管理辦法并不能真正解決問題。建議政府從藥品購進的源頭上

12、加以控制，同時控制藥品流通環(huán)節(jié)的加成率對醫(yī)院零售藥品實行最高限價，杜絕醫(yī)院高價藥、高回扣的經濟行為，這就從根本上解決了，藥品價格虛高問題。另外，藥品收入在我國醫(yī)療機構收入中所占比例過高，這與我國目前醫(yī)療服務補償機制不完善是分不開的，政府需要采取新的措施，進一步完善醫(yī)療服務補償機制，真正規(guī)范醫(yī)療機構經濟行為，努力解決群眾醫(yī)藥費用負擔。實踐證明，對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法既不能規(guī)范醫(yī)院用藥行為，也不能真正減輕群眾藥品費用

13、負擔，是不科學的。2醫(yī)院修購基金提取不足，且使用范嗣不能準確反映醫(yī)療成本，使收支結余真實性受影響?，F行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，醫(yī)院修購基金按固定資產原值，根據各類固定資產使用年限提取修購基金，已經超過使用年限的固定資產不再提取修購基金。目前我國的實際情況是：大部分公立醫(yī)院，特別是各行政區(qū)域內最大的綜合性公立醫(yī)院，如各省、市、縣人民醫(yī)院基本上都是解放后即成立的醫(yī)院，歷史悠久，大部分建筑物及設備已經老化且原值較低，按照制度規(guī)定提取的修購基金數

14、額不多。但是，由于其所處地位的重要性及醫(yī)院自身發(fā)展的要求，近年來需改善基礎設施、更新設備儀器特別是需要增添大型的醫(yī)療設備，而政府的投入遠遠不夠。大部分資金靠自籌解決，且從提取的修購基金中列支，這樣一來，修購基金積累數較實際需要就相差甚遠。另外，現行制度規(guī)定：超過標準的固定資產修繕費應在修購基金中列支，這又為本不該減少修購基金，而應列為費用的修繕開支，開辟了另一條列支渠道，其結果不但影響了醫(yī)療成本的真實性，造成虛假的收支結余，也使得本就不

15、足的修購基金缺口更大，很多醫(yī)院都發(fā)生了修購基金貸方出現紅數現象。建議取消修購基金明細科目，參照企業(yè)設置“累計折舊”科目，真實反映醫(yī)院固定資產凈值和凈資產?？傊?，針對今后醫(yī)院的發(fā)展和兩個制度的改革，探索出一套適合醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的補償機制和激勵機制，使《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》更趨科學化，是目前廣大衛(wèi)生經濟工作者應積極探討并解決的一個重要課題。萬方數據《經濟咖11))2009年第5期●財會經濟淺談企業(yè)的財務風險及其防范摘要：在現代企業(yè)

16、財務管理中，財務風險管理已經成為企業(yè)管理中非常重要的課題。文章在分析企業(yè)財務風險涵義及其識別的基礎上，提出了科學有效的防范措施。關鍵詞：財務風險識別防范中圖分類號：17275文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2009)05—151一01一、企業(yè)財務風險的涵義企業(yè)財務風險是指企業(yè)在各項財務活動過程中。由于各種難以或無法預料、控制的因素作用。使企業(yè)的實際財務收益與預計財務收益發(fā)生背離，因而存在蒙受經濟損失或獲取超額利潤的機會或可能

17、性。也就是說。財務風險是指與資本結構和財務狀況有關的風險。無論企業(yè)處于生存、發(fā)展與盈利的任一階段，財務風險的防范與化解始終是一個重要的議題，控制、防范和化解財務風險是確保企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地的前提條件。因此，企業(yè)在理財時。必須研究和防范風險。以實現價值最大化的目標。二、企業(yè)財務風險的識別企業(yè)總風險一般包括經營風險和財務風險。經營風險是指產品市場和生產要素市場的供求變化，以及企業(yè)內部經營管理水平不同，使得企業(yè)因為生產經營方面

18、的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。而財務風險是由于負債籌資而引起的股東收益的可變性和償債能力的不確實性。以及由于財務信息可靠性等帶來的其他風險。財務風險的類型有籌資風險、投資風險、資金回收風險、收益分配風險等。財務風險形成的真正原因來自于負債融資。其大小常用財務杠桿系數來衡量。財務杠桿系數是普通股每股盈余變動百分比與息稅前利潤變動率的比值。即財務杠桿=息稅前收益／(息稅前收益一利息支出)。由于企業(yè)負債籌資引起的固定利息支出，必然使企業(yè)的股

19、東收益具有可變性，且它的變化幅度會大于息稅前收益變化幅度。當企業(yè)全部資金均為自有資金時，財務杠桿率為1，即息稅前收益的變化幅度與股東收益的變化幅度相等，財務風險等于零。把握了企業(yè)財務風險大小，就有利于企業(yè)控制財務風險和評價股東收益的穩(wěn)定性。三、財務風險的防范措施1加強財務預算。回避財務風險。財務預算著眼于公司資金的運用，同時可以指導公司的籌資策略，合理安排公司的財務結構。在公司的財務結構中，流動性資產過多，流動性雖相對較好。但會影響其盈

20、利能力；短期負債的資本成本較低，但相應的財務風險較大。企業(yè)的財務預算就是要處理好資產的盈利生和流動性、財務結構的成本和風險的關系。需要強調的是，財務預算必須是主動的，不是被動的消極應付。在進行財務預算的時候一方面要考慮到公司的業(yè)務情況來安排企業(yè)資金的使用。并在風險和收益之間作出選擇，同時結合企業(yè)的實際情況來安排企業(yè)的財務結構。2合理利用財務杠桿，規(guī)避財務風險。財務杠桿對財務風險的影響取決于息稅前利潤率與負債的利息率的大小關系。當息稅前利

21、潤率大于負債的利g率時，財務杠桿在起正作用，對企業(yè)有利，此時應加大債務比重，充分發(fā)揮財務杠桿的正作用；當息稅前利潤率小于負債的利息率時，財務杠桿在起負作用，對企業(yè)不利。此時企業(yè)應盡量降低債務比重。以減小財務杠桿對企業(yè)的不利影響，回避財務風險。為了使財務杠桿盡可能發(fā)揮正的作用，企業(yè)舉債籌措資金時，應注意樹立企業(yè)的良好信譽，爭取有利的借債條件，選擇盡可能低的負債利率。從而減輕企業(yè)的財務負擔。3建立財務預警系統(tǒng)。企業(yè)必須從長遠利益著眼。建立和

22、健全企業(yè)財務風險防御機制。對企業(yè)財務風險，可以通過流動比率、速動比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、利息獲取倍數等財務指標來分析和測算，將財務風險的預警列入企業(yè)日常管理活動中。掌握企業(yè)每一項重大的財務行為的風險類別和風險程度，保證企業(yè)財務管理人員能及時了解和分析。構建現代企業(yè)財務預警系統(tǒng)注意以下問題：首先，建立適合本企業(yè)的財務預警模型，并使其具有動態(tài)發(fā)展性特點、行業(yè)特點，企業(yè)規(guī)模等許多因素均會影響財務預警模型的預測精度。其次，管理信息系統(tǒng)

23、的建立和完善是財務預警系統(tǒng)有效運行的基礎和前提，財務預警系統(tǒng)的有效運行依賴于管理信息系統(tǒng)的建立和完善。再次。定性方法與定量方法相結合?！耜愂缹氊攧罩笜伺c非財務指標兼顧選擇哪些財務指標作為建立財務預警模型的變量，對模型的預警精確性和可靠性將產生較大的影響。4建立合理的資本結構。企業(yè)應當建立合理的資本結構。資金并非多多益善，要充分利用資本市場和金融市場，改變單一的貸款融資方式。合理選擇發(fā)行股票、銀行貸款、發(fā)行債券及商業(yè)信用等方式，以“融資組

24、合”的方式籌集企業(yè)經營所需的資金，降低融資成本，減少企業(yè)的財務風險。負債融資是一把雙刃劍，既能為企業(yè)帶來財務杠桿效應，又會帶來財務風險。因此，企業(yè)應當根據自身的發(fā)展規(guī)劃和償債能力等確定資本結構。5增強風險意識，提高財務決策的科學化水平。財務風險存在于財務管理的各個方面，任何環(huán)節(jié)的失誤都能給企業(yè)帶來損失。企業(yè)的財務管理人員要在思想上樹立風險意識，在行為上堅持謹慎性原則。財務決策的正確與否直接影響到企業(yè)的經濟收益。為防范財務風險，在決策過程

25、中，充分考慮影響決策的各種因素，多使用科學、規(guī)范的定量分析，建立模型。運用科學手段從模型中計算得出多種決策方案，然后從中擇優(yōu)選用。管理者平時要積極參加專業(yè)培訓，培養(yǎng)科學的決策觀念，從而減少財務決策的盲目性。隨著市場競爭日趨激烈。財務風險對企業(yè)生存發(fā)展的影響也越來越大，財務風險管理已經成為企業(yè)日常管理中非常重要的課題。企業(yè)只有準確判斷自身的財務風險，建立有效的風險防范處理機制，加強企業(yè)財務風險控制，防范財務危機。才能順利地完成企業(yè)的財務目

26、標實現利潤最大化。參考文獻：1孟磊企業(yè)財務風險的防范與控制經濟研究導刊，2008(6)2王慶凱企業(yè)內部財務風險與財務預警模型研究當代經濟，2007(7)3王衛(wèi)芳試論企業(yè)財務風險的分析與防范經濟與管理，2008(6)(作者單位：中石化勝利石油管理局濱南社區(qū)管理中心山東東營570000)(責編：賈偉)參考文獻：1新編醫(yī)院會計湖南科學技術出版社2《注冊會計師》輔導材料沖國財政經濟出版社3財政部事業(yè)單位會計制度19994財政部事業(yè)單位會計準則1