我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的思考

1、f豫財經(jīng)論壇【摘要】醫(yī)院會計制度是我國醫(yī)院財務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范?，F(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的它對規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理、加強醫(yī)院會計核算均起到了積極作用。但隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入這兩個制度在實際運行過程中并不太適應(yīng)當今形勢下醫(yī)院管理的要求需要進一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點以及存在的問題并對改進這種制度作了一些探討?！娟P(guān)鍵詞】會計制度醫(yī)院財務(wù)經(jīng)營管理一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點1

2、、醫(yī)院財務(wù)表現(xiàn)與管理醫(yī)院財務(wù)表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟關(guān)系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位，采用專門的方法，對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務(wù)管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財務(wù)活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱，是醫(yī)院經(jīng)濟關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內(nèi)容是本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而分析資金時間價值、風險、資

3、金使用成本及決策是財務(wù)管理人員的任務(wù)。2、醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入；將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以

4、病人為中心的理念下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動是比較單一的，它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下，靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此，醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分，財政部fj和主管部門依法進行核定，按規(guī)定上繳，使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來，堅持以病人服務(wù)為中心。二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題142‘當代經(jīng)濟)2009年8月(上)1、具體行為規(guī)范不適

5、應(yīng)衛(wèi)生改革的要求(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)。”這種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展，以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的，而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營，自負盈虧。醫(yī)院

6、執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設(shè)置的賬戶，采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè)，這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢，難以反映出綜合統(tǒng)一的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的目益激烈，醫(yī)院有一個問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中，做好合理利用、合理開發(fā)，這是醫(yī)院財務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中，并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中，不同所有制醫(yī)院會計處理所依

7、照的方法各不相同，并不利于資金的合理優(yōu)化。(3)投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目，但各投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督并不好把握，它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務(wù)會計信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題，隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風險加大，而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益，避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象，使資金的流動不穩(wěn)定，不利于穩(wěn)健收益。此外，不同的行業(yè)所依照的財

8、務(wù)會計制度都是不一樣的，投資主體想要實施財務(wù)監(jiān)督，就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的實施。2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性現(xiàn)代會計制度應(yīng)有兩個的基本特征，一個是完整性，一個是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一種會計行為、會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標的統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有

9、機萬方數(shù)據(jù)體系。然而，我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下，會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關(guān)會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外，許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度，使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此，完善的會計規(guī)

10、范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度，不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而，目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等，這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性，還往往導致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。3、管理者對會計制度的內(nèi)部控制不足隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療服務(wù)市場競爭日趨激烈，醫(yī)療服務(wù)市場運行的風險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)

11、院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應(yīng)的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務(wù)便會陷入財務(wù)困境，因此，醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長、副院長一般都是技術(shù)性人才、學科帶頭人，但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓知識，從而造成其對內(nèi)部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念，內(nèi)部控制是財務(wù)部門和審計部門的工作，不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，并且完善內(nèi)部控制

12、制度的一些工作程序比較煩瑣，不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導仍持有這種觀念，勢，必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為，它會間接影響整價嘔院職工的工作意識。三、深化我國醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的探討1、深化我國醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的必要性醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè)，堅持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時，又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著社會的發(fā)展，醫(yī)院也成

13、為了市場競爭的主體，而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多，如何對資本進行有效管理，管控好市場風險，必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的，運用資本控制成本，創(chuàng)造合理利潤，它通過運用系列專門技術(shù)方法，對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價，向各級領(lǐng)導提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源，強化內(nèi)部運營和質(zhì)量管理，增加醫(yī)院收入，降低醫(yī)療成本，減輕病入費用負擔，對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計信息和科

14、學依據(jù)具有重要意義。總之，深化醫(yī)院財務(wù)會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng)，有利于醫(yī)院改善運營狀況，促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高。2、我國醫(yī)院財務(wù)會計制度的改進思硌(1)建立規(guī)范的財務(wù)會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要，醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策，同時國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應(yīng)進行改革，制財經(jīng)論壇哆氟—CO—NT_EM囂P—RA—RY—ECO—NO枷eS_OI啪e—■■■■定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具

15、體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運用企業(yè)會計的分析方法，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊，采用企業(yè)會計的核算方法，提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。另外，為反映醫(yī)院資金的利用效益，醫(yī)院應(yīng)對不同投資主體，對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。(2)完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進行明細劃分，其目的就是規(guī)范會計處理，

16、做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強，醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯，各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計制度，使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化，如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。另外，可以參照企業(yè)會計制度增設(shè)投資收益項目，年底結(jié)賬時直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項目中的“其他科目”里。無論如何，對各種形式下的資本經(jīng)營事項進行明細劃分，制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范，都有利于完善

17、醫(yī)院財務(wù)笥十本系。(3)加強醫(yī)院財務(wù)會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務(wù)會計核算的過程中，會計主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符，這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言，會計主體采取不同的會計處理程序和方法，都會得出不同的會計信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應(yīng)有一個固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，確保會計制度應(yīng)

18、有的嚴肅性?？梢姡瑥娀瘯嬛贫葓?zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。(4)在知寸骸算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)風險，必將導致財務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風險意識，在抵御風險方面做得并不太好，在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風險保障的原理，應(yīng)增補建立醫(yī)療風險基金的科目，及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇，但應(yīng)遵守?？顚Ｓ?/p>

19、的原則。此外，應(yīng)改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分攤辦法。在風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時做好損失計提減值準備，并在會計期末對各項資產(chǎn)的賠償準備金進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。【參考文獻】【1】李艷芳：淺談現(xiàn)代醫(yī)院管理會計m中國民康醫(yī)學，2008(10)【2】孫紅麗：淺談管理會計在醫(yī)院管理中的作用Ⅱ】中華現(xiàn)代中西醫(yī)雜志2006(4)【31馬海莢、湯娟：財務(wù)會計與財務(wù)管理在醫(yī)院中的關(guān)系01