我國稅務會計與財務會計關系的現(xiàn)實選擇

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰隨著經(jīng)濟的發(fā)展和制度的完善，財務會計不再融財務、稅務處理于一身，將會計與稅務處理之間的差異在財務會計系統(tǒng)外單獨反映的稅務會計應運而生。一、文獻綜述———財務會計與稅務會計的關系模式1援合一式。主張這一模式的學者的主要觀點是：只有或只需要財務會計，企業(yè)稅務會計并不是一門和財務會計并行的獨立會計，它只是財務會計中的稅務事項部分。所得稅會計準則中的涉稅會計處理并非稅務會計，其核心是稅款

2、的遞延分配，旨在正確核算利潤。美國稅務會計專家吉特曼認為，稅務會計主要是處理某項目何時被確認為收入或費用等賬務問題的一種專業(yè)會計，并不認同將稅務會計從財務會計中分離出去。2援分離式。主張這一模式的學者的代表性觀點是：稅法對會計的規(guī)定（要求）與會計準則、會計制度對會計的規(guī)范是完全不同的兩個體系，稅務會計與財務會計各自獨立，兩者具有完全不同的理論體系，是完全獨立的專業(yè)會計。這種觀點主要源自英美等國學者的研究，他們大多是基于所得稅會計的現(xiàn)實提

3、出相應觀點的，因為這些國家從20世紀起就形成了以所得稅為主體的稅收制度。羅伯特在其著作《會計學》中對美國的三種會計體系作了如下論述：在美國，財務會計、管理會計和所得稅會計本質(zhì)上是相互獨立的。我國閻達五教授主張走財務會計與稅務會計兩者分離的道路，也就是說會計處理可以不考慮稅法的要求，可以完全根據(jù)自身的理論、程序和方法行事，企業(yè)確定應納稅額所依據(jù)的會計數(shù)據(jù)和稅法要求不一致時，再將會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整。3援混合式。主張這一模式的學者認為，稅務會計

4、與財務會計之間有相互獨立的部分，也有交叉融合的部分。蓋地認為：稅務會計重在依稅法確認自己的納稅義務，并進行相應的確認、計量、記錄和報告，即主要是為納稅人提供稅收負債及其償還的會計信息，至于這些稅負通過什么會計賬戶反映、其應納稅額應是多少，那是財務會計準則、制度應該規(guī)范的問題。二、我國稅務會計的外延界定及現(xiàn)存的問題1援稅務會計的外延界定。美國、英國、加拿大等西方國家由于所得稅收入占其稅收總額的絕大部分，因而采用的是以所得稅為主體的稅制模式

5、。因此，這些國家對稅務會計的界定即所得稅會計。同時，由于個人所得稅的會計核算相對簡單，因此這里的所得稅會計又主要是指企業(yè)所得稅會計。但是，這樣的界定并不適合我國，作為一個發(fā)展中國家，時至今日，我國個人所得稅和企業(yè)所得稅加在一起，在稅收總額中也不過占15左右，比重不大，因此我國實行的仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式。從而，若僅僅從所得稅會計出發(fā)研究我國的稅務會計，顯然有以偏概全之嫌。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅制結構也有了很大的變化，個人

6、所得稅收入增長速度很快、現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅后必然帶來增值稅收入比重的相應下降。因此，有不少學者提出，在我國應構建流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅務會計模式。但是在流轉(zhuǎn)稅中，由于消費稅、營業(yè)稅的會計核算相對簡單，而增值稅收入又占稅收收入的絕大部分，因此流轉(zhuǎn)稅中又主要是增值稅的會計核算問題?；谏鲜龇治?，不難得出我國稅務會計的外延，即不僅應當包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅，同時應當包括財產(chǎn)稅、行為稅等現(xiàn)行稅制中的其他所有稅種。但是在理論研究中，為了

7、簡化復雜的條件、直接論證一些核心問題，完全可以將所得稅或流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅或增值稅作為稅務會計研究的重點。2援現(xiàn)存的問題。我國現(xiàn)行財務會計與稅務會計的關系模式，正在從原來的高度重合發(fā)展為協(xié)調(diào)、調(diào)整模式，最終必向相互分離的趨勢轉(zhuǎn)變，這一變遷趨勢與會計國際化發(fā)展方向是一致的。但就目前而言，我國的稅務會計尚未形成獨立的系統(tǒng)，也沒有足夠的理論支撐。然而稅務會計與財務會計卻存在著過度分離的問題。其具體表現(xiàn)是，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過分強調(diào)會計

8、制度、稅制服務對象的特殊性，造成了國家與納稅人利益的對立。除此之外，由于會計制度與稅法的規(guī)定存在很大差異，從而導致以依據(jù)會計制度提供的數(shù)據(jù)資料來界定稅基以及進行稅收征管的難度大大增加，調(diào)整過于繁雜，從而對會計、稅務人員的業(yè)務素質(zhì)和知識結構均提出了不切實際的高要求。三、我國財務會計與稅務會計的定位1.從社會環(huán)境角度分析我國財務會計與稅務會計的關我國稅務會計與財務會計關系的現(xiàn)實選擇譚麗芬淵蘇州大學商學院江蘇蘇州215021冤【摘要】本文在借

9、鑒前人觀點的基礎上，界定了適合于我國的稅務會計外延，提出我國現(xiàn)存的與稅務會計相關的問題，并在此基礎上對財務會計與稅務會計進行了定位，構建了稅務會計框架體系?！娟P鍵詞】稅務會計模式稅務會計定位稅務會計框架陰窯10窯援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊系。財務會計與稅務會計關系模式的選擇，是與一個國家的法律環(huán)境、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式等經(jīng)濟、法律因素密切相關的。（1）我國的法律環(huán)境。以法國為代表的國家采用的就是財

10、務會計與稅務會計合一模式，這類國家經(jīng)濟法律體系相當完備。公司法、商法等法律法規(guī)對公司的各種會計事項都做出了詳細的規(guī)定，公司在財務活動中遵循商法、稅法的責任遠遠高于對公認會計準則的遵從。這是與其以宏觀經(jīng)濟為出發(fā)點的經(jīng)濟模式相適應的。而我國稅收法律制度并不完善，甚至還沒有一套獨立的稅前扣除標準以及收入和費用的扣除標準，而相關規(guī)定主要體現(xiàn)在會計制度和會計準則中。因此，在會計制度與稅收制度形成一定差異的前提下，采用稅會分離的模式無疑是必然的。（

11、2）我國的經(jīng)濟體制。伴隨多年改革開放的實踐，會計信息需求主體的利益差異日益明顯，會計制度以滿足資本保全和防范風險的需要為出發(fā)點，既要保證企業(yè)健康、良好地發(fā)展，又要保證政府的宏觀調(diào)控有效，稅收制度與會計制度必然只能選擇走相互獨立的道路。總之，根據(jù)我國具體的社會經(jīng)濟、法律等環(huán)境，借鑒國際經(jīng)驗，我們應實行財務會計與稅務會計分離的模式。但完全分離的模式并不適合我國的現(xiàn)實情況，堅持兩者相關聯(lián)的混合模式才是最明智的選擇。2援從成本效益角度分析我國財

12、務會計與稅務會計的關系。財務會計和稅務會計分離前后的成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。（1）分離前后提供信息的成本分析。在稅務會計和財務會計合一的模式下，企業(yè)提供稅務會計信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計偏于理論化，其他稅種會計則簡單地散見于“流動負債”之中，而現(xiàn)行會計制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費忽略不計”一筆帶過，這使得企業(yè)在進行涉稅會計核算時缺乏明確的標準，導致成本的增加

13、。另一方面，不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會計處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)實際操作時卻無從下手，造成企業(yè)要想取得與稅務會計全面相關的信息難度較大。在稅務會計和財務會計分離的模式下，稅務會計有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會使稅務會計信息生成時因稅法和會計不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少。（2）分離后利用會計信息的效益分析。首先，稅務會計和財務會計分離后各司

14、其職，企業(yè)的稅務會計信息和財務會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息有利于管理層提升企業(yè)的管理效率、增加企業(yè)的效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于企業(yè)及時處理好與納稅相關的業(yè)務，從而獲得由“納稅信用”帶來的隱性好處。四、構建中國特色的稅務會計框架體系1援稅務會計的目標。稅務會計的基本目標應是履

15、行法定納稅義務，依法行使其正當權益，實現(xiàn)依法納稅與節(jié)約納稅的統(tǒng)一。稅務會計的第一要務就是正確進行稅務會計處理，認真協(xié)調(diào)與財務會計的關系，除此之外還應合理選擇納稅方案，科學進行納稅籌劃。2援稅務會計的對象。稅務會計對象是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體，是運用會計的特定程序和方法對客體進行的分類和表述。在企業(yè)中，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等以貨幣表現(xiàn)的資金運動就是稅務會計對象。主要包括：經(jīng)營收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、收益分配

16、、投資籌資利得及稅款的繳納及減免。3援稅務會計的原則。從混合模式是最適合我國的財務會計與稅務會計定位這一假設來看，目前大部分的財務會計基本原則是適合于稅務會計的，但由于稅務會計的出發(fā)點是稅法至上，因此必然存在一些特殊的原則。諸如稅收導向原則；應計制原則與實現(xiàn)制原則的選擇使用；完全歷史成本計價原則；確定性原則即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的，此原則主要針對所得稅的稅前扣除；劃分營業(yè)收益與資本收益原則即根據(jù)收益的不同區(qū)別

17、稅額的承擔；稅款支付能力原則即強調(diào)納稅人應以合理的標準確定稅基，同一稅基應負擔同一稅款，因而也稱合理負稅原則；最后就是籌劃性原則，畢竟稅務會計的重要職能之一就是開展納稅籌劃。4援稅務會計的會計要素。稅務會計受稅法和會計兩方面的影響，因此要素的界定必然兼顧涉稅事項的特點、稅務會計信息使用者的要求以及與會計的融合。因此，稅務會計要素主要包括：淤計稅基礎，不同的稅種常常采用不同的計稅依據(jù)例如收入額、銷售額、增值額、所得額等。于應稅收入，一般涉

18、及對應稅行為和應稅稅種的判斷以及依據(jù)實際情況對權責發(fā)生制的修正。盂相關費用扣除，即稅法所允許的費用扣除。榆應稅所得，即基于會計利潤調(diào)節(jié)后的應稅所得。虞應納稅額，也就是應繳的稅款。主要參考文獻1.閻達五.會計準則原理與實務.北京院科學普及出版社袁19932.方紅星袁陸建橋.稅務會計.大連院東北財經(jīng)大學出版社袁19943.于長春.稅務會計研究.大連院東北財經(jīng)大學出版社袁20014.李海波袁劉學華袁王京梁袁杜麗學.新編稅務會計.上海院立信會計