戰(zhàn)略成本管理框架研究

1、：麓夔黲；戰(zhàn)略成本管理框架研究。馬蘭方慧現(xiàn)代高新技術的發(fā)展和競爭的日益激烈，極大地改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈性制造系統(tǒng)(FMsl及技術信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁人計算機化和白動化的新階西；M市場層面看，經(jīng)濟的國際化和競爭的全球化加劇丁侶業(yè)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)不得不從原先地求“規(guī)模經(jīng)濟”轉(zhuǎn)向為能對顧客不同需求迅速做出反應的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營環(huán)境的改變使以標準成本為核心、按成本項目(直接材料、直接^]二和制造費用)分攤

2、費用的傳統(tǒng)成本管理面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，一種將企業(yè)戰(zhàn)略財務決策相聯(lián)結(jié)的現(xiàn)代成本管理體系——戰(zhàn)略成本管理應運而生。1992年JohnKShank和viiayGovindareiill在《創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因

3、分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的方浩、實施步驟和實現(xiàn)模式都離不開上述框架，因此本文從框架人手，進行探討?！?、戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。不同的戰(zhàn)略需與不Ⅲ的管理控制系統(tǒng)相瓦映襯。戰(zhàn)略定位即企業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗競爭對手屜戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國哈佛大學的波特(Miel刪：IEP0ner)所著的《競爭戰(zhàn)略》(1980年)和《競爭優(yōu)勢》(1985邙)兩書中提出的通用的競爭戰(zhàn)略有成本領先

4、傲略、差別化戰(zhàn)略(標新立異戰(zhàn)略)和目標聚集戰(zhàn)略(專一經(jīng)營戰(zhàn)略)?，F(xiàn)簡述如下：1成本領先戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略的目標是通過一切可告的義務。會計監(jiān)察人對公司有患十履行職務的情況時，因其與公司系準委任關系，罔而班承擔契約上的債務不履行責任或基于不法行為要承擔損害賠償責任。對第三人而言。若因監(jiān)察報告書中應當記載的重要事項有虛假記載而招致?lián)p害除非會計監(jiān)察人能證明其并無怠于履行職務的情況，否則要承擔連帶賠償責任。會計監(jiān)察人對公司或第三人承擔損害賠償責任

5、時，若蕞事監(jiān)事也應對此承擔責任，則會計監(jiān)察人、董事、監(jiān)事承擔連帶責任。能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。‘典型的低成本廠商一般銷售標準的、實惠的產(chǎn)品并強調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟或絕對的成本優(yōu)勢。成本領先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領先者耐非僅僅成為幾個競爭企業(yè)中的一員，因此成本領先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。2差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊的服務等基礎之上，力求產(chǎn)品性熊的某一方面獨樹一幟，突

6、出其特定功能，以吸弓【消費者增加產(chǎn)品的競爭力。宴施差別化戰(zhàn)略在帶來溢價報酬的同時常去導致為維護產(chǎn)品的獨特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標志之一是實施戰(zhàn)略所增加的收入是胥超過為此而地加的成本。3目標聚集戰(zhàn)略。目標窠集戰(zhàn)略的實質(zhì)是通過細分市場，將目標瞄準某一特定消費領域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿足該領域消費者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在某一特定領域獲得競爭優(yōu)勢。，目標聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。fif者是在細分

7、市場的成本行為中挖掘差異，尋求目標市場上的成本優(yōu)勢；后者是開發(fā)細分市場上客戶的特殊需要，追求目標市場上的差異化優(yōu)勢。二、價值鏈分析1價值鏈概述。價值鏈是指將企業(yè)設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進行的種種活動系統(tǒng)地連接成的鏈狀集合體。價值鏈的載體是作業(yè)鏈隨著作業(yè)的推移，價值在企業(yè)內(nèi)部積累與轉(zhuǎn)移形成價值傳遞系統(tǒng)，最后通過顧客的認知實現(xiàn)顧客價值(即企業(yè)收入)，完成企業(yè)價值鏈的循環(huán)過程。波特提出的價值鏈包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營

8、銷、服務、企業(yè)基礎設施(企業(yè)運營中的各種保證措施)、人力資源管理、技術開發(fā)、采購等活動；每類活動都I；：民事責任外，會計監(jiān)察人若有嚴重的違法行為。還要承擔刑事責任。比如，會計監(jiān)察人基于其職務而接受不正當?shù)慕o付、收受賄賂、或提出這種要求，約定，可處5年“下有期徒刑或500萬日圓以下罰金。當會計監(jiān)察人為監(jiān)察法人時執(zhí)行會計監(jiān)察人職務的成員如有上述行為，亦受相同制裁。他lIl之石可以攻玉，日本的這一制度設計或許對我們不無借鑒意義。(作者單位：天

9、津商學院法學系)上海會計200I1149萬方數(shù)據(jù)戰(zhàn)略戚本管理框架研究O馬.u現(xiàn)代高新技術的發(fā)展和競爭的日益擻烈，阪大地改變了企業(yè)的純笛環(huán)域:從生產(chǎn)隧涵著，彈性制造系統(tǒng)(FMS).技術信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁入計算機化和自動化的新階段g從附場應商翁，經(jīng)濟的國際化和黨侈的金障他加劇了命收外部環(huán)境的不確l儉，使企業(yè)ll理不從原先i且求仙規(guī)模級濟“將向為能對liIi客f悶鏘求迅i虛做出反應的“顧客化生產(chǎn)“。經(jīng)營環(huán)境的改變便以你濃成本為核心、

10、按成本項目]U器材料、宣戰(zhàn)入:c相制越費用)分攤費用的傳統(tǒng)戚本貸王朝陽!憤怒嚴峻的挑戰(zhàn)，…種將企業(yè)戰(zhàn)略財務決策栩聯(lián)絨的現(xiàn)代成本管理體~戰(zhàn)略成本贊JlI!l運而處。1992年.JoonK.Sh.nk和Vij町Govindarejin夜(lJJl!r競爭優(yōu)勢的新工具一一戰(zhàn)晦成中管理》書中，將戰(zhàn)略成本管現(xiàn)定義為:服務于命性戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對:l:J!k成本結(jié)果與戚本行為進行會面了解、監(jiān)制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的種成本管用

11、手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動兇分析三三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管現(xiàn)的方法、實施步驟和實現(xiàn)模式都離不開上述框架，兇此本文從椎艇人乎，進行探付。一、戰(zhàn)略~位戰(zhàn)略成本管理商臨的首哥哥問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相銷合。不網(wǎng)的戰(zhàn)略然均不|葉的管艦控制跟統(tǒng)柏克映樹。戰(zhàn)略lt隊np企業(yè)如仰按市場:m挪覺q.jjlfi以對抗~4再對芋..Ii!!戰(zhàn)略成本管理的娘一步。爽閡附佛大學的披特(Mich時1E.Pted所著

12、的或q.戰(zhàn)略)(1980年)和《竅爭優(yōu)勢(1985“f)兩書中撼出的通用的~爭戰(zhàn)路有成本領先晴圓昌、茲別化戰(zhàn)略(標新立異戰(zhàn)略)和目標聚集戰(zhàn)略(帶一段貨戰(zhàn)略)自現(xiàn)兩述如下.1戚本領先戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略的目標是通過切吁日慧能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商.以戚本優(yōu)勢欲取競爭優(yōu)勢。I典型的低成本廠商一般銷售標準的、實息的產(chǎn)品荊雖說我成規(guī)模經(jīng)濟戰(zhàn)絕時的成本優(yōu)勢。成本鎖先戰(zhàn)略婆求企業(yè)成為領先看.1鬧非僅僅成為幾個黨爭企業(yè)中的…I.

13、因此成本領先戰(zhàn)略是…種先發(fā)制人的1&賂。2竣強IJ化戰(zhàn)略。雖是別化戰(zhàn)略施建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體~和特殊的服務等怒礎之t.力求產(chǎn)品tt筒的3在一方刷獨樹…h(huán)凡突出我特定功能，以吸引消費者，增加產(chǎn)品的肅爭力。實施若是別化戰(zhàn)略夜帶來撒價報酬的同時.常會導i3和工作中參榕的衍姿.本刊于2001年第8期IB再J1鋼公文遮蓋盤財政部2000年12月財會[2000]25~苦義頒發(fā)的《企業(yè)公M制度》和《企業(yè)會計制度網(wǎng)jll命計l!i我》。以上四期