淺議知識經濟下企業(yè)成本的核算與管理創(chuàng)新

1、現代商業(yè)MODERNBUSINESS78管理縱橫SweepingovertheManagement一、知識經濟時代產品成本結構的變化1、工業(yè)經濟時代的產品成本結構工業(yè)經濟社會在近300年的發(fā)展歷程中，生產要素主要是土地、勞動和資本，相應地，產品成本主要包括材料費、人工費與其它一般耗費。但其早期的產品成本只包括生產過程中發(fā)生的直接材料費與人工費，主要原因是這一時期生產的重型機器設備很少，間接費用僅占總成本很小的比重，人工成本和材料成本構成

2、產品成本的絕大比重。自19世紀后期以來，工業(yè)革命和科學管理運動的興起，新的科學技術不斷涌現，生產的機械化、自動化水平逐步提高，機械設備在提高勞動效率方面的重要性日益顯露。因此包括固定資產折舊、修理在內的間接生產費用〔即制造費用)在產品成本中所占比重逐步增加，使制造費用與材料、人工費一起計入產品成本，因而，直接材料費，人工費、制造費用構成工業(yè)經濟社會三大典型的成本項目。據經驗估計，在工業(yè)企業(yè)中三者所占的比重一般分別為65%，20%，15%

3、。由于制造費用所占的比重較低，因而，從成本性態(tài)的角度來看，變動成本的比重大大超過固定成本。2、知識成本的凸現與固定成本比重的增加20世紀80年代以來，產品(勞務)生產中技術知識的含量大大提高，知識因素在生產中的作用高度突出，并逐漸成為關鍵的居于主導地位的生產要素。這里的“知識”包括企業(yè)具有所有權的知識(如專利權、專有技術、版權、產品質量體系認證書等)和沒有所有權但有一定程度控制權的知識(如企業(yè)員工的知識與技能、學習型組織、融資關系等)，

4、這些知識為企業(yè)所擁有，并具有為企業(yè)帶來未來經濟效益的潛力，因而可統(tǒng)稱為智力資產。智力資產從廣義來講即為無形資產，從狹義來看則指人力資源中的隱性知識與技能，本文用其廣義，其主要特征是：①非實體性、觀念性；②難以獲得和積累；③同時具有多種用途。知識經濟時代，智力資產所占的比重逐步增長，并將最終超過有形(實體)資產所占的比重，企業(yè)的資產結構隨之發(fā)生變化。由于產品成本結構與生產要素密切相關，在知識經濟社會中，上述三大生產要素將變?yōu)榘ㄖR在內的

5、四大要素，而且知識要素已起著舉足輕重的作用，因而產品在生產過程中所消耗的智力資產的價值應計算在內，知識成本應作為產品成本的一個重要組成部分，這將導致產品成本結構發(fā)生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項目反映的成本結構中，應按重要性原則將知識成本單列為一個成本項目。即產品成本應包括材料、人工、知識成本與其它間接費用4個部分[2]。很顯然，與現行成本結構相比，這一成本構成強調了知識的貢獻，并將產品所消耗的知識價值凸現出來。當今美、日等國

6、的成本資料顯示，成本構成中直接材料所占的比重不足20%，工資所占比重不足10%，其余大部分都屬于對知識資源的耗費和其它一般費用。第二，在原有的按成本習性所反映的成本結構中，變動成本與固定成本的比例發(fā)生了變化。由于知識成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過變動成本。如在軟件產業(yè)中，軟件開發(fā)費是固定成本，它并不取決于這一軟件復制的數量，軟件的變動成本很小。著名的Intel奔騰芯片在研究與開發(fā)過程中投入上億美元，而開發(fā)成功形成專

7、利權之后，其單位制造成本1美元都不到。二、核算知識成本1、智力資產的計價企業(yè)智力資產按獲得的途徑一般可分為外購、接受投資和自創(chuàng)三種：對于外購的智力資產，如外購的專利，版權、注冊設計等按其取得時的實際成本計價；對于接受投資的智力資產，應以評估價值或協(xié)議價值人賬；對于自創(chuàng)的智力資產，如企業(yè)擁有自主知識產權的專利權、專有技術等，一般可按研究開發(fā)成本或未來收益的現值入賬。這里對當前爭議較大的研究開發(fā)支出與員工的隱性知識及技能的資本化問題略作探討

8、。1）研究與開發(fā)支出是否資本化。對于這部分支出是確認為資產，還是列入當期費用，各國會計處理差別較大，筆者傾向于將研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對待——研究支出在發(fā)生時確認為費用，而對于開發(fā)支出，若同時滿足下述條件可確認為資產：①有目的的從事專利或專有技術的開發(fā)；②開發(fā)產品或工藝的技術可行性能夠論證；③企業(yè)計劃生產、銷售和利用該產品或工藝；④該產品或工藝的市場或對企業(yè)的有用性能夠論證；⑤有足夠的資源保證開發(fā)項目的完成、銷售或使用。筆者贊同將滿足條

9、件的開發(fā)支出確認為資產，其原因有三：其一，從理論上講，研究與開發(fā)活動是企業(yè)有意識、有目的活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。由于可望在未來時期受益，因此所發(fā)生的研究與開發(fā)成本要么是企業(yè)的一項資產，要么就會使企業(yè)現有資產的價值或企業(yè)現有資產的整體價值得到增加。因此，根據配比原則，研究與開發(fā)支出應予以資本化并在有效期內攤銷。其二，就現實情況來看，研究費用給企業(yè)帶來未來經濟效益的確定性程度較差，按照謹慎原則，可在費用發(fā)生的當期確認為費用。而

10、開發(fā)支出若滿足上述五項條件，則基本上可以確定將為企業(yè)帶來經濟效益，因而可予以資本化。淺議知識經濟下企業(yè)成本的核算與管理創(chuàng)新徐軍重慶市農業(yè)學校401329【文章摘要】在世界經濟高速發(fā)展的新時期，經過幾次技術革命和經濟大提速，世界經濟已經進入知識經濟時代，知識成為最主要的生產要素，知識成本構成企業(yè)產品成本的一個重要組成部分。知識經濟作為一種建立在知識、信息的生產，分配和使用之上的經濟，作為一種與農業(yè)經濟、工業(yè)經濟相對應的一種新的經濟形態(tài)，對

11、當今社會經濟的形勢、對企業(yè)生產經營環(huán)境等都將產生深刻的影響。本文就新時期的知識經濟條件下如何進行更為科學的企業(yè)成本核算和管理進行了論述。【關鍵詞】企業(yè)；知識經濟時代；成本核算與管理；創(chuàng)新現代商業(yè)MODERNBUSINESS79管理縱橫SweepingovertheManagement【參考文獻】1、杜曉榮，陸慶春，張穎編著，成本控制與管理，出版時間：2007年08月2、魯廣信，趙克羅，李樹軍編著，成本核算實務，中國物價出版社，2006年

12、07月3、（美）布洛切等編著，高晨，王娟編譯，成本管理:計劃與決策，華夏出版社，2002年01月其三，在知識作為主要生產要素的時代，研究與開發(fā)支出將是企業(yè)維護生產能力與競爭實力的一項關鍵支出，這部分巨大的支出額與企業(yè)核心競爭力的形成密切相關，也是生產優(yōu)勢產品的必要支出。因此，將其中的開發(fā)支出資本化，從而攤入產品成本，也是正確反映成本信息的要求。2）員工的隱性知識與技能的計價。員工的隱性知識與技能的計價，比較困難，雖然按未來收益的現值計價

13、可以反映這部分智力資產的實際價值，按重置成本計價可能更符合企業(yè)的知識資本保全原則，但實施起來均較困難。筆者認為現階段可將企業(yè)員工培訓費按實際支出計入智力資產，因為員工是知識的載體，其本身就屬于智力資產，而且還能創(chuàng)造其它的智力資產。培訓費的支出，將直接或間接地導致智力資產的創(chuàng)造和更新。2、智力資產的攤銷與知識成本企業(yè)為取得和積累智力資產付出了很大的代價(作為公共物品的知識除外)智力資產的價值一般很高，但由于高新技術日新月異，使大多數智力資

14、產在使用的過程中逐漸減值，且其減值的速度不亞于有形資產，從某種程度上講，甚至更快。著名的摩爾定律表明，信息技術(IT)以18個月為一個產品生命周期，當今計算機和通訊技術的快速更新與其產品的迅速減值，足以給我們啟示：智力資產亦存在著折舊、補償乃至更新的問題，否則，企業(yè)將會由于這一主要生產要素的弱化而失去其生存與競爭的能力。因此，智力資產必須在預計發(fā)揮效用的時限內，逐步攤入產品成本作為知識成本項目，而且對某些預計使用期限短，減值速度快的智力

15、資產，可按加速折舊的方法(如年數總和法、雙倍余額遞減法等)攤入產品成本中去，以提高智力資產的更新能力。有一點值得指出的是，并非企業(yè)所有的智力資產均要攤入產品成本，有些智力資產如企業(yè)品牌、服務品牌、融資關系、學習型組織及管理水平等可保持傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤入管理費用或經營費用。這里主要是指對產品的形成有重大或直接影響的智力資產，如專有技術、專利以及職工的教育狀況與工作技能等人力資源。3、產品知識成本的分配雖然產品的知識成本所占的比重

16、逐步增加但仍屬于間接費用，因而為了獲得較為準確可靠的成本信息，仍需要解決各種(類)產品之間的知識成本分配問題，作業(yè)成本法的思路可以借鑒，即改變傳統(tǒng)的單一的間接費用分配標準(如直接人工費與材料成本工時指標等)，而按照各項作業(yè)之成本動因來分配各項知識成本（專利、專有技術、人力資源等)以使知識成本的分配與實際使用情況大致相符。三、知識經濟時代的成本管理新思維工業(yè)經濟社會的成本核算、分析與控制方法，是以產品的顯著變動成本為基礎，如對制造費用的簡

17、化分配方法、變動成本分析法與標準成本控制等，均體現了重變動成本、輕固定成本的傾向。在知識經濟時代里，成本結構發(fā)生了顯著變化，固定成本所占的比重逐步增加并超過了變動成本。1、改變成本管理的視角與方法1）視角更新。從開發(fā)利用核心技術知識的角度，而不是從節(jié)約企業(yè)各項耗費的角度來增強企業(yè)長期成本優(yōu)勢。為此，企業(yè)應正確認識技術變化的S曲線所反映的技術不連續(xù)發(fā)展規(guī)律，以戰(zhàn)略眼光來分析核心技術的成本效益，不斷開發(fā)新的核心技術，不能因為一項新技術在早期

18、發(fā)展階段的成本費用很高而被取消，也不能因為現有的核心技術具有可觀的成本效益而繼續(xù)加大對該項技術的投入。同時，企業(yè)應采取各種措施促使技術優(yōu)勢轉化為成本優(yōu)勢，實現低成本擴張和高效率增長。2)內容改變。在知識經濟時代，必須重視固定成本的管理，對轉化為固定成本的智力資產在形成與耗用過程中的各相關信息進行具體的核算、分析與報告，以促進企業(yè)知識成本效益的提高。如企業(yè)需及時核算、報告研究與開發(fā)項目的耗費、進度及存在的問題等各方面的信息，以提高研發(fā)效率

19、，降低研發(fā)風險。同時，報告對研發(fā)項目未來效益的預期。另外，還應核算人力資產的取得、開發(fā)和使用成本，通過對比人力資源價值，為企業(yè)擁有和培育優(yōu)秀的人力資產提供決策信息。3)方法改進。原有的局限于企業(yè)內部及產品制造過程、著重于變動成本的成本管理方法，不適應知識經濟時代全球經濟一體化的經濟環(huán)境，因而逐步被價值鏈分折法，產品生命周期成本法、目標成本法、競爭對手成本分析法以及結構性成本動因分析法等戰(zhàn)略成本管理方法所代替，這些方法著眼于產品生命周期的

20、全過程甚至超出企業(yè)邊界，從源頭對企業(yè)的長期固定成本進行有效控制。2、加強人力資本管理人力資本指蘊含于人自身的各種生產知識與技能的存量總和。在以人為本的知識經濟時代推動經濟發(fā)展的主要因素已經發(fā)生轉移人已經成為知識經濟時代對社會經濟發(fā)展貢獻最大和起決定性作用的主要因素離開人的作用的發(fā)揮各種物質資本、無形資本和信息資本就失去了其存在的價值。因此從某種意義上說人力資本就是第一生產力應該切實實施“人本管理”的思想。在戰(zhàn)略成本管理中實施“人本管理”

21、的思想就是要拋棄過去重物力成本而輕人力成本的舊觀念。“人本管理”的思想應該深化到企業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)將成本管理的思想從事中事后管理向事前管理轉移由下游管理向上游管理轉移將人力資本成本控制的空間延伸到產品壽命周期的每個階段。3、強化企業(yè)文化管理成功的企業(yè)文化是企業(yè)的發(fā)展之源、活力之本和制勝之寶。例如惠普公司“相信、尊重員工”的企業(yè)價值理念已經深入人心在員工之間建立了良好的互動關系從而也就造就了該公司的輝煌與成就這也從一個側面說明了“經濟

22、的一半是文化”的合理性。企業(yè)文化是企業(yè)內部人員在較長時間內形成的共享價值觀、信念、態(tài)度和行為準則它是一個組織特有的傳統(tǒng)和風尚全面地影響著各項管理職能的實現和組織效力的發(fā)揮制約著全部的管理政策和措施。當然企業(yè)成本管理也離不開企業(yè)文化的強力輻射。進入知識經濟時代的新時期，隨著世界經濟和本國經濟的高速發(fā)展，外部環(huán)境的不斷變化以及管理理論和方法的日益創(chuàng)新企業(yè)的成本核算和管理思想正經歷著一個重要發(fā)展階段，如何探索出更適合新經濟時代的成本核算和管理