淺議綠色會計(jì)的方法與實(shí)施

1、淺議綠色會計(jì)的方法與實(shí)施邱秀榮(山西生物應(yīng)用職業(yè)技術(shù)學(xué)院~太原030032)摘要:環(huán)境問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注O為保護(hù)自然與環(huán)境~實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會的可持續(xù)發(fā)展~環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境賠償責(zé)任越來越大O作為對社會經(jīng)濟(jì)活動具有反映和控制職能的會計(jì)~應(yīng)該對環(huán)境保護(hù)起到更加積極的作用O把環(huán)境問題與會計(jì)理論結(jié)合起來研究~這既是現(xiàn)代環(huán)境危機(jī)所迫~也是會計(jì)信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所致O從這個(gè)意義上講~這已不單純是會計(jì)問題~更大程度上是

2、一個(gè)社會問題O綠色會計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對環(huán)境和資源保護(hù)的責(zé)任~使企業(yè)站在社會的角度~在追求自身利益最大化的同時(shí)~充分發(fā)揮會計(jì)核算監(jiān)督的職能~承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境資源合理開發(fā)和配置資源的責(zé)任O關(guān)鍵詞:綠色會計(jì)方法實(shí)施中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1004972X(2006)07007402一綠色會計(jì)的內(nèi)涵和特征綠色會計(jì)是會計(jì)學(xué)環(huán)境科學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相結(jié)合~運(yùn)用一定的方法~以貨幣單位和實(shí)物單位計(jì)量反映報(bào)告和考核企業(yè)自然資源人力

3、資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值~平衡人工資本和自然資本~全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計(jì)學(xué)科O同時(shí)~綠色會計(jì)也是核算企業(yè)社會資源成本的手段~它根據(jù)會計(jì)要求對企業(yè)擁有的環(huán)境(自然)資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢泿庞?jì)量和重要性判斷~并采用適當(dāng)?shù)臅?jì)方法記錄企業(yè)因經(jīng)濟(jì)活動而對環(huán)境資源的消耗情況~是提供因不同程度的耗用而需以資產(chǎn)形式追加補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)信息~也是一種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)O它在傳統(tǒng)會計(jì)只強(qiáng)調(diào)核算硬資產(chǎn)的基礎(chǔ)上引入了6軟資產(chǎn)9的概念O但是~由于環(huán)境問

4、題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性~必然帶來綠色會計(jì)自身的特殊性O(shè)第一~核算內(nèi)容的特征~主要指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性第二~成本計(jì)量的特性第三~研究方法的多樣性~傳統(tǒng)會計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法~綠色會計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域第四~報(bào)告形式的特性~綠色會計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息~也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息(企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況~企業(yè)治理環(huán)境所采取的措施等)O二綠色會計(jì)的核算方法(一)綠色會計(jì)的確認(rèn)在

5、我國現(xiàn)行會計(jì)制度中~尚未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會計(jì)核算體系~僅在企業(yè)6管理費(fèi)用9會計(jì)科目中設(shè)置了6排污費(fèi)9和6綠化費(fèi)9兩個(gè)子目O前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用后者指企業(yè)對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用O所以~應(yīng)注意在原企業(yè)會計(jì)科目的基礎(chǔ)上~增設(shè)與環(huán)境有關(guān)的會計(jì)科目~比如綠色成本綠色負(fù)債綠色資本綠色利潤~以及反映企業(yè)對環(huán)境自然資源和人類社會的損害賠償?shù)臅?jì)科目~反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)等方面所做的努力O1.綠色成本的確認(rèn)O綠色

6、成本應(yīng)在其首次得以識別的期間加以確認(rèn)O若符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)~應(yīng)將綠色成本資本化~并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷否則~應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益O如:有些綠色成本并不會在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益~或者與未來利益沒有足夠密切的關(guān)系~因而不能將其資本化O這些成本包括:廢物處理成本與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本消除前期活動引起的損害而進(jìn)行的持續(xù)的環(huán)境管理與環(huán)境審計(jì)成本違犯環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的罰款因環(huán)境損害而給予第三方的賠償?shù)葉均應(yīng)視為綠色成本O這些成本并不生產(chǎn)

7、未來收益~因而應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入損益O2.綠色負(fù)債的確認(rèn)O綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)~并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)O在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下~有些國家將6綠色負(fù)債9稱為6綠色環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備9O如果企業(yè)有支付綠色成本的義務(wù)~則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債O確認(rèn)負(fù)債時(shí)~不一定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)O有可能出現(xiàn)這樣的情況:即雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)收稿日期:20060522作者簡介:邱秀榮(1959)~女~山東商河人~山西生物應(yīng)用職業(yè)技術(shù)學(xué)

8、院副教授O472006年第7期Jul.~2006NO.7負(fù)有推定義務(wù)9或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)G如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策G然而9在這種情況下確認(rèn)綠色負(fù)債9企業(yè)管理部門必須作出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾G同樣9不能因?yàn)槠髽I(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債G若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況9企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其事實(shí)及原因G3:綠色資本的確認(rèn)G綠色資本是與特定綠色資產(chǎn)資源相對應(yīng)的會計(jì)要素G因?yàn)樵谀承┣?/p>

9、況下9企業(yè)會無償或低于其實(shí)際價(jià)值使用大自然賜予的環(huán)境和資源G也可以說9是環(huán)境對企業(yè)的一種投入9雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方9但確實(shí)有實(shí)際資源的流入G它可以通過反映在企業(yè)凈資產(chǎn)中的綠色資本的數(shù)量和比例9給有關(guān)部門提供參考指標(biāo)9綠色資本往往與有關(guān)綠色資產(chǎn)同時(shí)確認(rèn)G另外9企業(yè)若按照環(huán)境資源的真實(shí)價(jià)格有償占用時(shí)9可選擇按有償收費(fèi)方的資本投入確認(rèn)或按環(huán)境資本加以確認(rèn)G4:綠色效益的確認(rèn)G綠色效益是指在一定的時(shí)期內(nèi)9綠色資本給企業(yè)帶來的已經(jīng)實(shí)

10、現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的~能夠用貨幣計(jì)量的效用G綠色效益可劃分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益G直接環(huán)境效益是指開發(fā)利用環(huán)境取得有形資源產(chǎn)品時(shí)獲得的綠色(環(huán)境)效益9如開采煤炭和其他的礦產(chǎn)品9間接環(huán)境效益是指開發(fā)利用環(huán)境取得無形環(huán)境效用時(shí)而獲得的綠色效益9如保護(hù)資源環(huán)境的效益G5:綠色利潤的確認(rèn)G綠色利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的最終財(cái)務(wù)成果9也就是綠色效益和綠色費(fèi)用相抵后的差額G綠色利潤的確認(rèn)9同一定會計(jì)期間相聯(lián)系9與傳統(tǒng)會計(jì)利潤相

11、似9其確認(rèn)是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)~計(jì)算而得出的G(二)綠色會計(jì)的計(jì)量綠色會計(jì)計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄9并列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程G其計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上G在計(jì)量中9最困難的是自然資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量9如臭氧層等9有的無法用歷史成本計(jì)價(jià)9如企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi)9再用歷史成本去計(jì)量就不適用G因此9需要對綠色會計(jì)的計(jì)量方法特殊處理9大膽創(chuàng)新9實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則9再借助

12、于價(jià)格替代~支付意愿~接受意愿和數(shù)學(xué)模型等進(jìn)行處理G其總的框架為:現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值=直接使用價(jià)值間接使用價(jià)值9總用戶價(jià)值=現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值未來使用價(jià)值9自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶價(jià)值存在使用價(jià)值G其中9間接使用價(jià)值~未來使用價(jià)值和存在使用價(jià)值又是自然資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中最困難的內(nèi)容9需要借助于價(jià)格替代法~支付意愿法~接受意愿法等方法計(jì)量G確實(shí)難以計(jì)量的環(huán)境污染9可用數(shù)學(xué)模型適當(dāng)測算估計(jì)9使其量化G(三)綠色會計(jì)的報(bào)告在中國會計(jì)學(xué)會環(huán)境會計(jì)專題研討會上9對于

13、環(huán)境報(bào)告的模式提出了兩種類型:一種是在原有會計(jì)報(bào)表中增加綠色會計(jì)諸因素的揭示與披露9一種是獨(dú)立設(shè)置綠色會計(jì)報(bào)表G目前9國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計(jì)報(bào)表模式9因此9我國應(yīng)在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表內(nèi)增加有關(guān)綠色會計(jì)的核算資料9再輔之以報(bào)表附注~文字說明等9揭示企業(yè)基本的綠色會計(jì)信息G在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方應(yīng)增列自然資源綠色資產(chǎn)~自然資源綠色資產(chǎn)損耗科目9負(fù)債方增列自然資源耗費(fèi)~環(huán)境保護(hù)支出科目9所有者權(quán)益方增列綠色資本科目9在損益表中增列環(huán)境收入~環(huán)境預(yù)

14、防費(fèi)用~環(huán)境治理費(fèi)用~環(huán)境損害費(fèi)用9以及綠色利潤科目G另外9在會計(jì)報(bào)表附注~財(cái)務(wù)情況說明書中還可以披露環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和收益的影響以及對未來的影響9同時(shí)9披露環(huán)境經(jīng)常性支出等內(nèi)容G這樣9使企業(yè)會計(jì)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息9而且能更充分地反映綠色會計(jì)信息9以此滿足社會各方面的需要9最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)的綠色革命G三~綠色會計(jì)的實(shí)施實(shí)施中國綠色會計(jì)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題9同時(shí)9也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題9是一個(gè)涵蓋時(shí)間和空間的問題

15、9涉及面廣9內(nèi)容復(fù)雜9對經(jīng)濟(jì)與社會可持續(xù)發(fā)展意義重大G因此9必須突出系統(tǒng)性原則9從理論到實(shí)踐9從產(chǎn)品到市場9從企業(yè)到社會9從資源到環(huán)境9從國內(nèi)到國際9從宣傳到立法9從價(jià)格變動到公眾生活等9進(jìn)行全方位系統(tǒng)性研究G特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾9必須堅(jiān)持雙贏的原則9既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益9也不能為了保護(hù)環(huán)境而放棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展G不能像體育競技那樣只有一個(gè)贏家9必須保證做到環(huán)境與發(fā)展的雙贏G同時(shí)9還要保持產(chǎn)品流通秩序9維護(hù)社會的穩(wěn)定G實(shí)施綠

16、色會計(jì)9不能照抄~照搬國外辦法9要從中國的實(shí)際出發(fā)9由簡到繁9先易后難G先從明確的易于掌握的科目入手9選擇個(gè)別產(chǎn)品在部分地區(qū)~部門試行G綠色會計(jì)的實(shí)施先從綠色產(chǎn)品~食品入手9將環(huán)境資源用直接損益法計(jì)入成本9試行兩筆賬并行法9先以不計(jì)算環(huán)境資源成本原始賬為準(zhǔn)9以綠色會計(jì)賬做參考G在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后9再不斷修正完善9逐步推行G實(shí)施綠色會計(jì)還必須支持~鼓勵(lì)企業(yè)自覺~主動披露自身的環(huán)境信息9這是綠色會計(jì)能否正確~迅速地發(fā)展的關(guān)鍵G為應(yīng)對21

17、世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)格局的變化9實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展9跟上全球綠色會計(jì)研究的步伐9我們應(yīng)立即著手實(shí)施綠色會計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作9當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)~研究理論~確定準(zhǔn)則~開展試點(diǎn)工作G否則9在此領(lǐng)域?qū)笈c世界的差距9使中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展處于被動不利的地位G參考文獻(xiàn):[1]石中美.芻議綠色會計(jì)要素的確認(rèn)[J].財(cái)會月刊920039(1).[2]趙向軍9馬立新.淺議綠色會計(jì)[J]:環(huán)境經(jīng)濟(jì)920049(9).(責(zé)任編輯:戎愛萍)57邱秀榮:淺議綠色會