電子商務(wù)環(huán)境下稅收體系的建立

1、全國(guó)中文核心期刊陰一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題目前，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)在貿(mào)易尤其是在國(guó)際貿(mào)易中的重要性，紛紛開(kāi)始利用隕灶賊藻則灶藻賊進(jìn)行網(wǎng)上交易。企業(yè)的虛擬化以及交易數(shù)據(jù)的電子化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間原有的溝通渠道出現(xiàn)問(wèn)題。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅收產(chǎn)生了多方面的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：?jiǎn)T援國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇。稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在主權(quán)范圍內(nèi)對(duì)涉稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)分為來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)

2、。前者是指征稅國(guó)基于有關(guān)的收益來(lái)源與境內(nèi)的法律事實(shí)，針對(duì)非居民行使的征稅權(quán)力；后者是指國(guó)家根據(jù)納稅人在本國(guó)境內(nèi)存在著稅收居所這一連結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個(gè)別國(guó)家放棄居民稅收管轄權(quán)之外，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都同時(shí)行使這兩種稅收管轄權(quán)，且堅(jiān)持來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則。由于電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性和不可追蹤性等特點(diǎn)，使得收入來(lái)源地難以確定。如美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)醫(yī)院在隕灶賊藻則灶藻賊上提供跨國(guó)醫(yī)療診斷服務(wù)，它在美國(guó)本土和英國(guó)分別設(shè)有服務(wù)器，如果中國(guó)用戶從英國(guó)

3、的服務(wù)器上接受診斷服務(wù)，那么這家網(wǎng)絡(luò)醫(yī)院是在美國(guó)、英國(guó)繳納稅款，還是在中國(guó)繳納稅款？應(yīng)按照何種比例來(lái)繳納稅款？這些問(wèn)題依據(jù)現(xiàn)行的稅收制度都無(wú)法解決。此外，電子商務(wù)的特征還使得居民身份的認(rèn)定更加復(fù)雜，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響使得國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇。圓援常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定出現(xiàn)問(wèn)題。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠等。現(xiàn)行稅制判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)

4、設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)政府行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)重限制。非居民能利用設(shè)在一國(guó)的網(wǎng)站從事商品交易活動(dòng)，而無(wú)需設(shè)置任何固定場(chǎng)所，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成交易的全過(guò)程，因此無(wú)法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。由于納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定，導(dǎo)致納稅地點(diǎn)也難以掌握，致使現(xiàn)行以工商登記為基礎(chǔ)的稅務(wù)登記制度無(wú)法適用于電子商務(wù)，造成大量稅收流失。猿援征稅對(duì)象類型難以界定。在傳統(tǒng)的

5、經(jīng)營(yíng)模式下，大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都做了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，如在線交易是將某些有形商品直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式進(jìn)行銷售，購(gòu)買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買這些數(shù)字化商品，便可以通過(guò)瀏覽或下載來(lái)達(dá)到使用的目的。商品從“有形”變?yōu)椤盁o(wú)形”，交易對(duì)象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送以實(shí)現(xiàn)銷售，使得實(shí)物流程已經(jīng)完全被改變，也使得傳統(tǒng)的以標(biāo)的實(shí)物形式來(lái)區(qū)分征稅

6、對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。另外，數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。既然征稅對(duì)象的類型難以劃分，差別征稅自然也就無(wú)法實(shí)施。源援稅收稽查難度增大。傳統(tǒng)的稅收稽查和征管是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上的，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核來(lái)達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)采用高科技的交易手段，各種報(bào)表和憑證都是以電子憑證的形式出現(xiàn)，其傳遞的過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡，而

7、且電子憑證可以輕易地修改、刪除或加密，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定這些交易的真實(shí)性。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子貨幣的存在使供求雙方的交易直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，電子貨幣的使用增加了商務(wù)活動(dòng)的匿名性，這樣必然使傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，稽查對(duì)象的確認(rèn)和稽查工作的進(jìn)行變得十分困難。同時(shí)，原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅收機(jī)關(guān)的工作量，提高了稅收成本。此外

8、，電子商務(wù)引發(fā)的問(wèn)題還包括諸如納稅人自從難以確定、避稅問(wèn)題嚴(yán)重、稅務(wù)人員的素質(zhì)有待提高等。二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收問(wèn)題的解決方案電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收制度在一定程度上失去了作用。為了解決這個(gè)問(wèn)題，筆者從電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)出發(fā)，將在電子商務(wù)交易中起重要作用的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商考慮進(jìn)來(lái)，建立新的稅收體系。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商隕雜孕（隕灶賊藻則灶藻賊雜藻則增蚤糟藻孕則燥增蚤鑿藻則）從網(wǎng)絡(luò)硬件提供商那里批量購(gòu)入撥號(hào)接入服務(wù)，為其用戶（包括客戶和網(wǎng)上商店）提

9、供接入服務(wù)；從網(wǎng)絡(luò)軟件提供商那里購(gòu)買各電子商務(wù)環(huán)境下稅收體系的建立云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院楊路明穴教授雪曹麗娟【摘要】本文從電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)出發(fā)，建立了網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模型，將與電子商務(wù)交易相關(guān)聯(lián)的隕雜孕、銀行等部門納入稅收體系，并論述了征收比特稅的可行性以及完善電子申報(bào)納稅體系的意義。【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)征管模式稅收體系比特稅援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯圓猿窯陰陰全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊種應(yīng)用軟件，為其用戶提供各種應(yīng)用服務(wù)；銀行則為客戶和網(wǎng)上商店提供

10、資金轉(zhuǎn)賬服務(wù)（見(jiàn)后圖）。從上述模型出發(fā)，針對(duì)目前電子商務(wù)稅收體系存在的問(wèn)題，介紹以下幾種電子商務(wù)稅收解決方案：?jiǎn)T援建立以隕雜孕為中心的稅收體系。隕雜孕是向廣大用戶綜合提供互聯(lián)網(wǎng)接入業(yè)務(wù)、信息業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的電信運(yùn)營(yíng)商。它向客戶和網(wǎng)上商店提供網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)等全方位的信息服務(wù)，使網(wǎng)上商店能夠發(fā)布各種信息，使客戶能夠?yàn)g覽宰藻遭頁(yè)面、選購(gòu)商品、收發(fā)電子郵件和聊天等。為了促使從事電子商務(wù)的企業(yè)像從事傳統(tǒng)貿(mào)易的企業(yè)一樣主動(dòng)申報(bào)納稅，我們

11、將建立互聯(lián)網(wǎng)注冊(cè)登記制度，建立網(wǎng)上身份認(rèn)證系統(tǒng)，從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)。隕雜孕在這個(gè)系統(tǒng)中充當(dāng)重要角色，因?yàn)橹挥猩暾?qǐng)了隕雜孕服務(wù)的用戶，才能與隕灶賊藻則灶藻賊建立連接。借助于網(wǎng)絡(luò)硬件提供商和軟件提供商，隕雜孕能夠監(jiān)測(cè)靜態(tài)隕孕地址，對(duì)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的用戶進(jìn)行身份驗(yàn)證，跟蹤監(jiān)控用戶的電子商務(wù)交易情況。隕雜孕的用戶每個(gè)月將收到一張包含所有交易的單據(jù)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的征稅。圓援建立以銀行為中心的稅收體

12、系。電子商務(wù)交易必然涉及資金流，資金的處理過(guò)程離不開(kāi)銀行的參與。從網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模型圖可以看出，銀行是同時(shí)與客戶和商家相聯(lián)系的實(shí)體，因此我們可以將銀行作為稅收體系的一部分，為實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅提供幫助。目前，網(wǎng)上交易支付手段主要有兩種：一種是在線支付，分為閉環(huán)型電子貨幣支付和開(kāi)環(huán)型電子貨幣支付；一種是離線支付。（員）在線支付。無(wú)論是在線服務(wù)或是銷售數(shù)字化產(chǎn)品，都必須有支付和結(jié)算的過(guò)程。在線支付和電子貨幣的出現(xiàn)及其應(yīng)用增加了稅收征管的復(fù)雜性。閉環(huán)

13、型電子貨幣是指用電子貨幣進(jìn)行支付后，一次支付的余額信息必須返回發(fā)行主體進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于閉環(huán)型電子貨幣支付，銀行可追蹤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的整個(gè)資金流向，采用“監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅”的征管模式進(jìn)行征稅。開(kāi)環(huán)型電子貨幣是指電子貨幣的余額信息在個(gè)人或企業(yè)之間可以輾轉(zhuǎn)不斷地流通下去，信息的流通路徑?jīng)]有限定的終點(diǎn)。對(duì)于開(kāi)環(huán)型電子貨幣，由于其流向不能被追蹤，因而較容易逃稅。要解決這一問(wèn)題，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該與銀行、網(wǎng)上商店建立連接，加強(qiáng)其對(duì)開(kāi)環(huán)型電子貨幣

14、使用過(guò)程的監(jiān)控；另一方面，在開(kāi)發(fā)國(guó)際通用的適于金融交易的身份認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中，軟件設(shè)計(jì)者可以建立一個(gè)嵌入宰藻遭瀏覽器的體系，以監(jiān)控網(wǎng)上金融交易情況。（圓）離線支付。由于離線交易的是有形產(chǎn)品，必然涉及到貨物的輸送及貨款的流動(dòng)和支付，銀行可以通過(guò)對(duì)支付體系的監(jiān)控實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅。因?yàn)榻灰纂p方通過(guò)銀行結(jié)算支付，銀行可以掌握交易人的姓名、交易的定購(gòu)單、收據(jù)支付款等全部數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并確定納稅額。銀行

15、在這個(gè)過(guò)程中起的作用是：對(duì)電子支付過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)生的每一筆交易不論是在線支付還是離線支付，都能進(jìn)行跟蹤，避免偷稅、漏稅情況的發(fā)生。猿援實(shí)行比特稅制。員怨怨員年加拿大稅收專家阿瑟科德?tīng)栐谝黄撐闹刑岢鲩_(kāi)征一種新稅———比特稅。荷蘭教授盧蘇特在員怨怨苑年源月提交的一份報(bào)告中也建議開(kāi)征此稅。比特稅是按互聯(lián)網(wǎng)使用者在網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⑷萘空n稅，包括數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音的傳送等數(shù)字化信息，而不考慮信息的價(jià)值大小。就像目前電話是按照時(shí)

16、間和距離交費(fèi)的，與通話的價(jià)值無(wú)關(guān)。有人認(rèn)為，電子信息業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，也是國(guó)家計(jì)劃重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，如果對(duì)隕灶賊藻則灶藻賊上的所有信息課征比特稅，雖然能避免稅收的流失，但將對(duì)電子信息業(yè)造成巨大打擊，因此我國(guó)不應(yīng)征收比特稅。但是筆者認(rèn)為，只要比特稅制設(shè)計(jì)得合理，也可以考慮征收。由于網(wǎng)上信息傳輸關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，并且有輸入和輸出之分，考慮到信息輸出方一般是主動(dòng)的，對(duì)于網(wǎng)上的一般用戶，其信息輸出量往往較小，而對(duì)于從事電子商務(wù)的一些大用戶，其信

17、息輸出量往往較大，因而筆者認(rèn)為比特稅應(yīng)該設(shè)立不同的起征點(diǎn)，根據(jù)信息輸出量征收從量稅，比如信息量達(dá)到一定數(shù)量后，每兆信息量將征收一定數(shù)額的比特稅，類似于個(gè)人所得稅的征收方式。而對(duì)信息傳輸量的統(tǒng)計(jì)可交給專門電信部門或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商，按月匯總統(tǒng)計(jì)，代征代繳。對(duì)于一些從事網(wǎng)上免費(fèi)信息服務(wù)的站點(diǎn)，如網(wǎng)上免費(fèi)下載中心、免費(fèi)的新聞中心，還有一些在網(wǎng)上提供免費(fèi)郵箱的網(wǎng)站，可以考慮讓其通過(guò)申請(qǐng)（申請(qǐng)中應(yīng)該給出其在網(wǎng)上提供的免費(fèi)項(xiàng)目及由此引起的信息輸出量），給

18、予免除比特稅。源援不斷完善電子申報(bào)納稅體系。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站，積極推行申報(bào)、交款的網(wǎng)絡(luò)化和電子化。電子申報(bào)納稅包括電子申報(bào)和電子繳稅兩個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門在互聯(lián)網(wǎng)上建立自己的網(wǎng)站，應(yīng)用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行用戶登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，輸入有關(guān)申報(bào)資料，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)部門數(shù)據(jù)交換中心，該環(huán)節(jié)完成了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息交換。稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)

19、果返回納稅人，同時(shí)將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子繳稅，該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行以及國(guó)庫(kù)之間電子信息和資金的交換。電子申報(bào)納稅體系的建立和完善，連結(jié)了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)，簡(jiǎn)化了稅收監(jiān)管程序，降低了稅收征管的復(fù)雜性，將對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決起到很大的促進(jìn)作用。主要參考文獻(xiàn)淤?gòu)堷P玲，岑磊援電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式援商場(chǎng)現(xiàn)代化，圓園園緣；猿猿于任永青，吳斌超援電