財務會計與稅務會計分離初探

1、財務會計與橫務會計分離初探口徐志紅V_J‘，，摘要隨著中圓加入WTO。我國逐步融入了經(jīng)，濟全球化的大潮。與之相適應，我國會計國際化進程也在加快。本文從財務會計與稅務會計的差異闞‘述二者分離的必然趨勢。，關鍵詞稅務會計財務會計國際化，中圈分類號：F233文獻標識碼：A／／一、財務會計和稅務會計分離的歷史必然長期以來，中國處在一種計劃經(jīng)濟模式下，中國的企業(yè)也是脫胎于計劃經(jīng)濟模式。特別是國有企業(yè)，在國民經(jīng)濟中占有絕對的比重。其發(fā)展模式也深深地

2、打上了計劃經(jīng)濟的烙印。因為企業(yè)屬于國有。所以只需對政府負責。在這種體制下，企業(yè)的盈虧。損益都屬于政府。企業(yè)的財務報表使用得最多的是財政，稅務以及各級國有資產(chǎn)管理部門。企業(yè)所有的會計處理的目標是保證國家對財政收入的最大化。會計制度與稅收法規(guī)基本上是一致的。因此我國的財務會計標準與稅法規(guī)定曾經(jīng)長期統(tǒng)一。財務會計與稅務會計區(qū)別不大。企業(yè)會計處理為保證與稅收法規(guī)的趨同，進而按照稅收法規(guī)進行會計核算，由此造成會計報表不能真實、公允地反映企業(yè)經(jīng)濟狀

3、況。隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加強和國際資本市場的形成，我國會計的國際化進程也在加快。盡量消除會計的國際差異。提供在國際資本市場上通用和可比的會計信息已經(jīng)成為有關國際組織和各國會計準則制定機構的共識。隨著我國新，在準則的框架內(nèi)，企業(yè)可采取適當?shù)臅嬏幚矸椒?。選擇合理的會計政策進行財務核算。并向與企業(yè)有利害關系的相關各方(如企業(yè)所有者、公司股東、公眾投資者、公司管理者、債權人、政府管理部門、公眾等)提供真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和

4、經(jīng)營成果的財務報告；而稅務會計則是按照稅法的規(guī)定來核算企業(yè)的收人、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)。主要是為依法納稅服務的，其信息使用者是稅務部門。其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負。為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。(二)二者核算的對象不同。‘財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程而稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關的經(jīng)濟事項。(三)二者核算的依據(jù)不同。財務會

5、計核算的依據(jù)是《企業(yè)會計準則》，而稅務會計核算的依據(jù)是國家稅法。財務會計強調(diào)遵循會計準則。依照會計準則處理各項經(jīng)濟業(yè)務。會計人員基于自身的職業(yè)判斷能力對某些相同的經(jīng)濟業(yè)務可能在核算上采用不同的會計政策出現(xiàn)不同的會計結(jié)果。這是會糾的靈活性和會計準則具有彈性的正常表現(xiàn)。(四)二者核算的原則不同。會計核算在信息質(zhì)量上要符合權責發(fā)生制和配比原則的要求，為使會計報表真實、公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。允許企業(yè)在一定情況下對收人和

6、費用進行合理的估計；而稅務會計則是以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的共同作用為核算基礎。為了保障國家的稅收收入，對企業(yè)暫估性的收入和費用在計稅時設定了嚴格的限制條件。比如：企業(yè)在會計期末可以進行減值測試。根據(jù)實際情況提取資產(chǎn)減值準備，但是，目前稅務機關只承認原來備案的以備抵法計提的應收賬款壞賬準備，計提的壞賬準備在年末應收賬款5％o范圍以內(nèi)的部分可以在稅前扣除，其余的一律不允許在稅前扣除。在固定資產(chǎn)折舊方法和年限上。會計和稅法可能會有差異，由此

7、會造成帳面價值和計稅基礎的差異等。此外。稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動更重視可以預見的事項。而財務會計則有所不同。在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素。在會計計量上不僅有歷史成本計量，還采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量模式。二、財務會計和稅務會計分離的現(xiàn)狀隨著新的企業(yè)會計準則的實施和稅收制度改革的逐步推進，我國會計準則與稅法之間的差距呈擴大的趨勢。財務會計122l決策而稅務會計則是按照稅法的規(guī)定來核算

8、企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)。主要是為依法納稅服務的，其惱息使用者是稅務部門。其闊的最保班國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務部門和經(jīng)常管理者提供有用信息。(二)二者核算的對象不同。財務會計檳算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關的經(jīng)濟事1頁。(三)二者核算的依據(jù)不同o財務會計核算的依據(jù)是〈企業(yè)會計準則)，而稅務會計核算的依據(jù)

9、是閔家稅法。財務會計強調(diào)遵循會計準則，依照會計準則處理各項經(jīng)濟業(yè)務。會計人員基于自身的職業(yè)判斷能力，對某些栩間的經(jīng)濟業(yè)務可能在核算上采用不間的合計政策，出現(xiàn)不闊的會計結(jié)果。這是會討的靈活性和會計準則具有彈性的正常表現(xiàn)。(四)二者核算的原則不同。會計核算在信息質(zhì)量上要符合儀責發(fā)生制和配比原則的要求，為使會計報表真實、公允地反映某…會計期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收入和費用進行合理的估計而稅務會計則是以收付實現(xiàn)制和權

10、資發(fā)生制的共間作用為核算基礎。為了保障閔家的稅收收入，對企業(yè)暫估性的收入和費用在計稅時設定了嚴格的限制條件。比如:企業(yè)在會計期宋可以進行減值測試，根據(jù)實際情況提取資產(chǎn)減值準備，但是，目前稅務機關只承認原來備案的以備抵法計鍵的應收賬款壞賬準備，計提的壞賬準備在年來應收賬款5%咱概因以內(nèi)的部分可以在稅前扣除，其余的…律不允許在稅前扣除。在固定資產(chǎn)折舊方法和年限上，會計和稅法可能會有提異，由此會選成帳面價僚和計稅黎礎的羔異等。此外，稅務會計!

11、聯(lián)持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動.更重視可以預見的第項。而財務會it則有所不同，在特定時候，財務會計時以考慮幣值不穩(wěn)的閔素。在會計計撞上，不僅有歷史成本汁量，還采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計最模式。二、財務會計和稅務會計分離的現(xiàn)狀隨著新的企業(yè)會計準則的實施和稅收制度改革的逐步推進，我國會計準則與稅法之間的差距蠱擴大的局勢。財務會計1221快策&i!L(附和n12ω9年第4期總第52期不再集會計和稅務于一體，而是遵循會

12、計準則的要求。稅法也在朝著自身的方向發(fā)展，致使稅務會計與財務會汁的分離成為現(xiàn)實。但稅務會計要完全從財務會計中獨立出來并不是一賦而就的，還需要叫個過程。雖然稅務會計獨立于財務會計最會計發(fā)展的必然趨勢，是適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的。但是，目前我國的社會主義市場經(jīng)濟體制處于起步階段，建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度還需要一個過程，股份制企業(yè)在國民經(jīng)濟中所占比例有限。因此，目前我同稅務會計和財務會計處于適當分離狀~o其特點是在企業(yè)財務會計體系下對有關的涉

13、稅問題單獨進行處理，在納稅時要依照稅法的要求計量，并確5E企業(yè)應納稅所得額1t扣除項目，比如對所得稅的處理這方面巳比較完善γ。三、財務會計和稅務會計分離的未來趨勢我國現(xiàn)階段是社會或義市場經(jīng)濟體制，市場機制的充分發(fā)揮會受到國家宏觀調(diào)控的影響。目前國有企業(yè)仍然是國民經(jīng)濟的支柱，國有資產(chǎn)占主導或控股地位，資本市場的發(fā)育民展尚不成熟。市場缺乏足夠的資源配置能力，融資能力不足。資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用。但隨著我罔市場經(jīng)濟的逐步發(fā)屁究瞥，

14、企業(yè)的組織形式也將發(fā)生了很大變化。股份制企業(yè)必將迅跡發(fā)展。投資者也將越來越重視會計信息能否真實公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此對會計信息的質(zhì)量要求越來越高。財務會計要站在投資者的角度，客觀公允地反成企業(yè)的財務狀況。稅務會計作為一門獨立的學科，將朝著它自身的方向皮展。如果過分強調(diào)財務會計與稅務會計趨間，使財務會汁在核算上服務于稅收要求，將會束縛會計學科的發(fā)展，不利于會計為市場優(yōu)化配置資源提佛有用的信息。當我闊的市場經(jīng)濟已發(fā)育成熟，

15、各種法律法規(guī)相對健全，股份制企業(yè)成了主要企業(yè)組織形式后。稅務會計就可從財務會計中相對獨立甚繭完全獨立出來。此時，在企業(yè)核算中要分設財務會計和稅務會計，稅務會計不僅要計量和核算應納稅所得額，還要按照企業(yè)發(fā)展計劃，在合法的基礎上為企業(yè)進行稅收籌劃。使稅務會計成為企業(yè)稅金計量、核算利稅收籌劃的工具，同時還是匯集企業(yè)稅金和相關稅務信息的熏要渠道。真正實現(xiàn)財務會汁和稅務會計的分離。(作者單位:式銅礦業(yè)有限責任公司合山鐵礦財務科，湖北黃Z43511