企業(yè)合理籌劃稅務(wù)的方法

1、管理科學(xué)文摘!“#$%&’()#$)$&%“$$目前，稅務(wù)籌劃在國內(nèi)越來越被企業(yè)界所關(guān)注，其主要原因是在稅法規(guī)范的前提下，納稅人可能要面對一個以上的納稅方案，而選擇不同的方案給企業(yè)帶來的稅賦輕重是不同的，通過合理籌劃可以讓納稅人節(jié)約稅收成本。稅務(wù)籌劃的基本思路!“用好用足稅收優(yōu)惠政策。國家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間，納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收籌劃，自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

2、但是，納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時，需要注意以下兩個方面：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上，因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅賦的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。二是注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠，因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險并

3、存的，比如發(fā)展高新技術(shù)肯定會享受國家各種稅收優(yōu)惠政策，但它往往投資額大，回收時限長，而且導(dǎo)致失敗的因素多。資本效益如果不能落實，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實際收益。因此在進行稅收籌劃時必須做仔細的衡量和慎重的決策。#“高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)，指的是在同一經(jīng)濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開“高稅點”而取“低稅點”，以減輕納稅義務(wù)，獲取稅收利益。稅務(wù)籌劃的稅種選擇從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切

4、稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各個稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定，以及了解各稅種在經(jīng)濟活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的節(jié)稅方案，取得盡可能大的收益。分析起來，對特定稅種籌劃主要取決于兩個因素：!“稅種置換的因素。例如：公司制企業(yè)在投融資時，對權(quán)益資金和借入資金不同的稅收政策是首先要考慮的。權(quán)益資金需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付；借入資金需要支

5、付利息，但可以作為費用在稅前扣除，如此，融資成本就產(chǎn)生了差異。在做企業(yè)投融資稅收籌劃時，如何在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)靈活安排與運用投資總額、注冊資本和借入資金的三者關(guān)系，這就是進行籌劃的課題之一。又如：在企業(yè)利潤的分配環(huán)節(jié)，重疊課稅直接影響投資的回收率。經(jīng)濟性重疊課稅即投資所取得的經(jīng)營所得，不僅要由公司繳納公司所得稅，接著稅后所得作為股息分配給股東時，又繳了個人所得稅。有的投資者通過稅務(wù)籌劃采取股息分配少一點，留存利潤多一點的辦法，來減輕

6、稅賦。#“稅收自身的因素。稅收自身的因素主要是指稅種的稅賦彈性。一般而言，稅賦彈性越!殷玉輝企業(yè)合理籌劃稅務(wù)的方法國有企業(yè)新管理!!管理科學(xué)文摘!“#$%&’()#$)$&%“$$大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅賦伸縮的彈性也大。另外，稅賦彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。各稅種內(nèi)由各要素彈性的大小決定其稅種的稅賦彈性。由此可以得出公司所得稅、個人所得稅等稅種的稅賦彈性較大。因為這些稅

7、種不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小、還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。這樣進行稅務(wù)籌劃的空間較大。當(dāng)然有些稅種，比如車船使用稅、屠宰稅等，因稅基、稅率、扣除、優(yōu)惠等因素構(gòu)成比較簡單，伸縮范圍小，稅賦彈性相對就小得多，相應(yīng)地，稅務(wù)籌劃的空間也就小得多了。以上是對單一稅種稅務(wù)籌劃的分析，而企業(yè)往往面對的并非一個稅種，因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃要對多個稅種進行綜合籌劃。稅務(wù)籌劃的一般程序盡管稅收籌劃針對不同的籌劃對象呈現(xiàn)多樣的籌劃方法，

8、似乎很難找到規(guī)律，但籌劃的程序并非無章可循，一般的稅收籌劃可遵循以下程序：!“首先應(yīng)明確籌劃主體。所謂明確稅務(wù)籌劃主體，即明確由誰來做稅務(wù)籌劃。在實踐中，常常出現(xiàn)稅務(wù)籌劃主體不明確的現(xiàn)象。因為稅務(wù)籌劃工作涉及的職能部門較多，因此，對執(zhí)行主體的專業(yè)業(yè)務(wù)能力要求也較高。那么究竟由誰來具體負責(zé)最為合適呢？分析起來，企業(yè)的會計部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與稅務(wù)籌劃工作密切相關(guān)。然而企業(yè)會計部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、社會中介機構(gòu)在單獨充當(dāng)稅務(wù)籌劃主體時，都有其優(yōu)缺點

9、，所以稅務(wù)籌劃離不開這三者的全力配合。但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們首先應(yīng)該充分重視稅務(wù)籌劃，因為，這一敏感工作的最終結(jié)果的責(zé)任人是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。然后根據(jù)自己企業(yè)的特點，建立信息暢通的三者合作方式，把稅務(wù)籌劃工作完全掌握在自己手中。#“應(yīng)明確籌劃對象。企業(yè)在做稅務(wù)籌劃前，首先要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和主要生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)確定稅務(wù)籌劃對象，并通過分析確定哪些方面的稅務(wù)成本通過籌劃可以得到有效的降低。$“謹(jǐn)慎細致地做出準(zhǔn)確判斷。目前稅收法律環(huán)境

10、中存在著兩個方面的問題，值得企業(yè)在進行稅收籌劃時重視：其一是從目前的稅收立法方面來看，存在著稅收規(guī)定變化頻繁，規(guī)定表述比較原則的問題。由于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃不能超越和違背稅法的立法精神和立法本意，因此企業(yè)只有預(yù)先充分地理解把握稅法的基本精神，才能使最終的稅務(wù)籌劃具有合法性；其二是稅收征收機關(guān)由于受上述稅收立法存在的問題影響，也可能對于同一稅收政策做出不同的解釋與判定，因此企業(yè)所做的稅務(wù)籌劃方案涉及具體內(nèi)容時，必須在理解和掌握稅法基本精神的

11、同時，就稅法應(yīng)用中具體涉及的政策界限預(yù)先獲得稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可。%“應(yīng)制定多套可供實施的方案備選。在制定稅務(wù)籌劃方案時，一方面由于企業(yè)行為存在多重選擇，另一方面由于對不同的經(jīng)營行為，稅法規(guī)定了各自不同的納稅義務(wù)。因此，經(jīng)過排列組合，一定會產(chǎn)生多套可供實施的方案。稅務(wù)籌劃方案的制定者，應(yīng)當(dāng)對這些備選方案各自的優(yōu)缺點進行全面而客觀的闡述，以使決策層根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要做出取舍。一般而言，籌劃方案制定者提供的籌劃方案越多，籌劃的實際效果越好。&“客觀

12、評定各套方案的優(yōu)劣點并鎖定最佳方案。企業(yè)決策者可根據(jù)籌劃方案的分析，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，及時選定最佳方案?！爸匾暦桨笇嵤┘毠?jié)的控制與有效修正。稅務(wù)籌劃進入實施階段并不意味著稅務(wù)籌劃的結(jié)束。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先性，籌劃分析及方案的制定都建立在對未來事項的合理預(yù)期上，而稅務(wù)籌劃方案的實施是要經(jīng)過一定過程的。在這段時間內(nèi)，應(yīng)及時根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)實際對方案的運行進行有效修正，并注重實施細節(jié)的控制，以免實施手段和當(dāng)時依據(jù)與稅務(wù)籌劃方案的籌劃意圖及