企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法探析_第1頁
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1、會(huì)計(jì)l鬮詹I飛_飛l么豳l鬻懣糊羅k廠kV魑籮惑籮蔑羅▲飛盔名鬮■;1、■飛篇飛篇N篇’l■企業(yè)并購的會(huì)計(jì)方法選擇,一直是會(huì)計(jì)學(xué)界最有爭(zhēng)議的問題之一,本文擬通過對(duì)購買法及權(quán)益法的分析比較,以及不同國(guó)家及地區(qū)的選擇情況,提出適合我國(guó)現(xiàn)狀的處理方法。兩種會(huì)計(jì)方法的分析比較購買法是假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易,與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同,要求按公允價(jià)值反映被購買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債,并將公允價(jià)值體現(xiàn)在合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中

2、,所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購買成本的差額表現(xiàn)為購買過程中確認(rèn)的商譽(yù)。購買法的關(guān)鍵問題在于購買成本的確定、被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定和商譽(yù)的處理。股權(quán)聯(lián)合法是將兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)聯(lián)合在一起處理。股權(quán)聯(lián)合法的理論依據(jù)是,企業(yè)并購不是一個(gè)企業(yè)購進(jìn)另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易行為,而是兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。購買法與股權(quán)聯(lián)合法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及今后的收益所產(chǎn)生的影響不同。具體如表1:由表1得知,兩者主要差異反映在

3、:入賬基礎(chǔ)的不同;是否確認(rèn)商譽(yù);并購中發(fā)生的直接費(fèi)用如何處理;以及是否將并購前的收益及留存收益納入合并主體報(bào)表中等。同時(shí)從表1也可看出,兩種方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的不同影響。購買李正衛(wèi)表1兩種方法的比較法下,被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債必須以公允價(jià)值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,在通常情況下,公允價(jià)值會(huì)大于其賬面價(jià)值,這就使得購買法下資產(chǎn)的價(jià)值高于股權(quán)聯(lián)合法,并可能產(chǎn)生商譽(yù)。由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,會(huì)引起合并后固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用增加,

4、如果合并中產(chǎn)生商譽(yù),還要考慮商譽(yù)攤銷費(fèi)用的影響。這些均會(huì)在一定程度上降低并購后的投資報(bào)酬率。股權(quán)聯(lián)合法將被合并企業(yè)于合并當(dāng)期的收益及以前期間的留存收益直接納入合并企業(yè)的報(bào)表,這一規(guī)定給操縱利潤(rùn)留了很大的空間,降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。不同國(guó)家與地區(qū)對(duì)兩種會(huì)計(jì)方法的觀點(diǎn)不同國(guó)家及地區(qū)均制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005年12月號(hào)39萬方數(shù)據(jù)會(huì)t企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法探析企山并胞的會(huì)計(jì)方法選擇,一直是會(huì)計(jì)學(xué)界最南爭(zhēng)議的問題~一,本

5、文擬通過對(duì)朋實(shí)法及權(quán)益洼的分析比較,以及不同國(guó)家及地區(qū)的選擇情況,提出適合我國(guó)現(xiàn)狀的處理萬法。兩種會(huì)計(jì)方法的分析比較用實(shí)法是假定企山臺(tái)井是一個(gè)企業(yè)取得真他企業(yè)凈資產(chǎn)的一頂交易,與企山陽置普通資產(chǎn)的交易基本相罔,要求按公允價(jià)值反映被陽買企血的資產(chǎn)負(fù)債,井將公允價(jià)值體現(xiàn)在臺(tái)井后的資產(chǎn)負(fù)債表中,所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與朋賣成本的差額表現(xiàn)為陽買過程中確認(rèn)的商量。用實(shí)洼的關(guān)鍵問題在于陽買戚本的確足、被用實(shí)企血可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定和西彗的處

6、理。股權(quán)聯(lián)合法是將兩個(gè)或多個(gè)企血的股權(quán)聯(lián)合在一起處理。股權(quán)聯(lián)合法的理論假據(jù)是,企山井胞不是一個(gè)企山跑進(jìn)另一個(gè)或另幾個(gè)企山的凈資產(chǎn)的交易行為,而是兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。陽實(shí)法與股權(quán)聯(lián)合法對(duì)企血的財(cái)務(wù)報(bào)表及鄉(xiāng)后的收益所產(chǎn)生的影響不同。真體如表1:由表l得知,兩者主要差異反映在:入賬墓礎(chǔ)的不同是否確認(rèn)西善并用申發(fā)生的直接費(fèi)用如何處理以及是否將井胸前的收益及留存收益納入合并王體報(bào)表中等。同時(shí)從表Illi可看出,兩F甲萬法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

7、表的不同影響。陽實(shí)李正衛(wèi)表l兩種方法的比較頂曰l陰買法i股權(quán)聯(lián)合法入賬基礎(chǔ)!公允價(jià)值|原賬面價(jià)值是否確認(rèn)商彗、X是否合井井周前的未分配利潤(rùn)iX、是否合井井跑前的盈余公積X、對(duì)井周后利潤(rùn)的影響、ν、對(duì)卉胞中發(fā)生的直接費(fèi)用處理!計(jì)入收朋成本!期間費(fèi)用法下,被臺(tái)并企血的資產(chǎn)與負(fù)債!lli須以公允價(jià)值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,在通常情況下,公允價(jià)值會(huì)大于真賬面價(jià)值,這就使得朋買法下資產(chǎn)的價(jià)值高于股權(quán)聯(lián)合法,井可能產(chǎn)生高警。由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

8、,會(huì)引起臺(tái)并后固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及真他妖期資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用增加,如果合并申產(chǎn)生商警,還要著慮商彗攤銷費(fèi)用的影響。這些自會(huì)在一定程度上降低井胸后的投資報(bào)酬率。股權(quán)聯(lián)合法將被臺(tái)井企血于合并當(dāng)期的收益及以前期閣的留存權(quán)益直接納入合并企業(yè)的報(bào)表,這一規(guī)足結(jié)操縱利潤(rùn)留了很大的空閣,降低會(huì)計(jì)信患的可靠性。不同國(guó)家與地區(qū)對(duì)兩種會(huì)計(jì)方法的觀點(diǎn)不同國(guó)家及地區(qū)歸制足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則~會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)吉,申國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005:q:12月雪39會(huì)計(jì)對(duì)兩種不同的方法做了嚴(yán)格的規(guī)

9、定,以求更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),公允地反映會(huì)計(jì)信息,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。如表2:表2兩種方法適用情況項(xiàng)目購買法商譽(yù)攤銷年限股權(quán)聯(lián)合法原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則V不超過20年1,一美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則~/不攤銷英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告,,‘不超過20年∥j臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)1,。不超過20年~/《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并))(ISA22,1993年修訂)規(guī)定了股權(quán)聯(lián)合法使用的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):參與合并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股絕大多數(shù)參與交換和合并,參與合并企業(yè)的

10、公允價(jià)值相當(dāng)以及各參與合并企業(yè)的股東在合并后企業(yè)中保持與合并前實(shí)質(zhì)上同樣的表決權(quán)和股權(quán),并且強(qiáng)調(diào)了即使符合上述所有三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),也僅僅在能夠證明購買方不可確定時(shí),才能在公司合并的會(huì)計(jì)處理時(shí)采用股權(quán)聯(lián)合法。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新發(fā)布的《企業(yè)合并》準(zhǔn)則,基本做到了與美國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、即取消了權(quán)益結(jié)合法,僅以購買法核算企業(yè)合并。同時(shí),對(duì)于共同控制下的企業(yè)合并,是否會(huì)采取類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法,尚未確定。英國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告(SS

11、AP)第23就設(shè)計(jì)了4條標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)只有股權(quán)聯(lián)合的連續(xù)性保持下來時(shí),才能使用股權(quán)聯(lián)合法。按照歐盟指令,歐盟成員國(guó)將自2005年1月1日起,將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于上市公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后,歐盟國(guó)家的有關(guān)規(guī)定也將隨之變動(dòng)。從上述規(guī)定可以看出,對(duì)股權(quán)聯(lián)合法的限制條件近乎苛刻,其基本思想就是嚴(yán)格限制股權(quán)聯(lián)合法的應(yīng)用。1999年4月21日,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FAsB)一致投票取消企業(yè)合并中的股權(quán)聯(lián)合法。最近FASB還修訂了會(huì)

12、計(jì)原則委員會(huì)(APB)發(fā)布的第16號(hào)意見書《企業(yè)合并》,正式取消了股權(quán)聯(lián)合法。1999年9月,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)也建議取消股權(quán)聯(lián)合法。目前,目前許多國(guó)家也醞釀取消股權(quán)聯(lián)合法。我國(guó)對(duì)兩種會(huì)計(jì)方法的觀點(diǎn)“購買法”和“股權(quán)聯(lián)合法”的有關(guān)規(guī)定與ISA22大體相同。1997年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》明確指出,被兼并企業(yè)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,并按評(píng)估價(jià)格調(diào)整賬面價(jià)值,即使保留法人資格的被兼并企業(yè)也是如此,對(duì)于被兼并

13、企業(yè)喪失法人資格的,合并企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)(但未提及負(fù)商譽(yù)),要編制兼并完成時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表。但由于是暫行規(guī)定,同時(shí)并沒有對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的界定和區(qū)分,只能說是傾向于購買法。由于我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未發(fā)布,實(shí)務(wù)中主要參照《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解答》等執(zhí)行。但上述規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并,只在《合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見稿中提到合并可以使用股權(quán)聯(lián)合法。從1998

14、年10月清華同方合并魯穎電子開始,中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次批準(zhǔn)了股權(quán)聯(lián)合法在我國(guó)的應(yīng)用。2004年1月30日,TCL集團(tuán)在深交所以換股合并的方式完成其首次公開募股(IPO),同樣選用了股權(quán)聯(lián)合法。總之,從我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的暫行規(guī)定上看,傾向于購買法,但從股權(quán)交換合并的實(shí)務(wù)處理情況來看,更多的是采用股權(quán)聯(lián)合法。綜合上述規(guī)定和分析,以及從我國(guó)現(xiàn)在所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境上看,考慮到我國(guó)當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境,筆者認(rèn)為,允許購買法與股權(quán)聯(lián)合法同時(shí)存在

15、比較適合。但必須對(duì)股權(quán)聯(lián)合法的適用條件做出嚴(yán)格限制,以避免公司管理層通過并購來操縱公司業(yè)績(jī)。同時(shí),應(yīng)盡早出臺(tái)確定可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的規(guī)定,使得購買法運(yùn)用有合理的標(biāo)準(zhǔn)。另外,應(yīng)加速制定合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐。在制定合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),既要借鑒國(guó)際慣例,也要兼顧我國(guó)國(guó)情,對(duì)股權(quán)聯(lián)合法的應(yīng)用予以限制。在限制股權(quán)聯(lián)合法之使用時(shí),可以重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素:一是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用標(biāo)準(zhǔn);二是規(guī)定要量化,具有可操作性;三是要區(qū)別不同類型的企業(yè),分類規(guī)定是否

16、適用。在鼓勵(lì)企業(yè)選擇購買法時(shí),可以重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素:一是區(qū)分以現(xiàn)金支付、交付其他資產(chǎn)、發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)等不同方式取得股權(quán)的會(huì)計(jì)處理;二是明確正商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理;三是明確存在少數(shù)股東權(quán)益時(shí)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理;四是參照其他國(guó)家、地區(qū)的規(guī)定,將商譽(yù)分?jǐn)偟淖铋L(zhǎng)期限由10年改為20年等。1996年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)合并準(zhǔn)則》征求意見稿對(duì)(作者單位:浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所)40中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005年12月號(hào)萬方數(shù)據(jù)計(jì)AQZ對(duì)兩料不同的萬法做

17、了嚴(yán)格的現(xiàn)莊,以求更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)lliL竅,公允地反映會(huì)計(jì)信患,提高會(huì)計(jì)信思的可靠性。如表2:表2兩種方法適用情況國(guó)目l陽買法j商彗攤銷F~:股權(quán)聯(lián)合法原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[νj不起過附:ν美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則lν不攤銷x英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告|νi不超過20年!ν臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)Iv不超過20茸v《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22置一一企山臺(tái)卉)(lSA221993F修訂)規(guī)足了股權(quán)聯(lián)合法使用的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):參與臺(tái)并企山的青表決權(quán)的普通股絕大多數(shù)參與交換和臺(tái)井

18、,參與合并企血的公允價(jià)值相當(dāng)以及各參與合并企lliL的股東在臺(tái)井后企山中1果用與合井前實(shí)質(zhì)上同樣的表決權(quán)和股權(quán),并且強(qiáng)調(diào)了即使何臺(tái)上述所青三頂標(biāo)準(zhǔn),也僅僅在能夠證明陰買萬不可確足時(shí),才能在公司合開的會(huì)計(jì)處理時(shí)采用股權(quán)聯(lián)合法。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新發(fā)而的《企山臺(tái)井》準(zhǔn)則,基本做到了與美國(guó)企業(yè)合#準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、tlO職消了權(quán)益結(jié)合法,僅以陰買法核算企lliL臺(tái)井。同時(shí),對(duì)于其同控制下的企出臺(tái)井,是否會(huì)采取類似權(quán)益結(jié)合法的處理萬法,尚未

19、確定。英國(guó)〈標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告)(SSAP)第23就設(shè)計(jì)了4條標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)只青股權(quán)聯(lián)臺(tái)的連續(xù)性保持下來時(shí),二才能使用股權(quán)聯(lián)合法。按照歐盟指守,歐盟成員國(guó)將自2005茸l月1日起,~號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于上市公司的臺(tái)井會(huì)計(jì)報(bào)表。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后,歐盟國(guó)家的青關(guān)規(guī)庭也將隨之變?cè)~。以上述規(guī)E可以看出,對(duì)股權(quán)聯(lián)臺(tái)洼的限制條件近乎苛刻,真墓本思想就是嚴(yán)格限制股權(quán)聯(lián)合法的應(yīng)用。1999年4月21日,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)3j(投票Il.X

20、j肖企山臺(tái)井申的股權(quán)聯(lián)合法。最近FASB還修訂了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)發(fā)布的第16雪意見書〈企山臺(tái)井),正式職j肖了股權(quán)聯(lián)合法。1999F9月,no享大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)也建議Il.X淌股權(quán)聯(lián)合法。目前,目前許多國(guó)家也醞釀職淌股權(quán)聯(lián)合法。我國(guó)對(duì)兩種會(huì)計(jì)方法的觀點(diǎn)1996年財(cái)政部發(fā)布的〈企山臺(tái)井準(zhǔn)則〉征求意見幅對(duì)40“陽買法“和“股權(quán)聯(lián)合法“的青關(guān)規(guī)E與ISA22大體相同。1997F財(cái)政部發(fā)布的《企lliL兼井青關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫

21、行規(guī)足》明確揭出,被兼#企lliL需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)伍,井按i平價(jià)格調(diào)整賬面價(jià)值,即使保留法人資格的被兼井企山也是如此,對(duì)于被兼井企山喪失法人資格的,合并企山還應(yīng)確認(rèn)西彗(但未提及負(fù)商彗),要編制兼井完成時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表。但由于是暫行規(guī)定,同時(shí)井設(shè)青對(duì)各押業(yè)務(wù)誼王明確的界庭和區(qū)卦,只能說是傾向于用實(shí)法。由于我國(guó)企山臺(tái)井會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未發(fā)罰,實(shí)務(wù)中主要參照《企山兼井青關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)E)臺(tái)并會(huì)計(jì)報(bào)表琶行規(guī)E)關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份青限公司

22、會(huì)計(jì)制度〉青芙會(huì)計(jì)問題的解否〉等執(zhí)行。但上述規(guī)E都沒青害慮股權(quán)交換臺(tái)井,只在《臺(tái)井會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見晤中提到臺(tái)井可以使用股權(quán)聯(lián)合法。人人1998:q=10月清畢罔15臺(tái)井EZ穎電子開始,中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次批準(zhǔn)了股權(quán)聯(lián)合法在我國(guó)的應(yīng)用。2004:q=1月30巳,TCL集團(tuán)在深交所以換股臺(tái)井的方式完成真茵決公開薯股(lPO),同樣選用了股權(quán)聯(lián)合法??傊?,以我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的暫行規(guī)定上看,傾向于陽買法,但入人股權(quán)交換臺(tái)井的實(shí)務(wù)處理情況來蓄,更多的是采

23、用股權(quán)聯(lián)合法。綜合上述規(guī)定和分析,以及以我國(guó)現(xiàn)在所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境上看,菩慮到我國(guó)當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)踵,筆者認(rèn)為,允許陽買法與股權(quán)聯(lián)合法同時(shí)存在比較適合。但必須對(duì)股權(quán)聯(lián)合法的適用條件做出嚴(yán)格限制,以避免公司管理層通過并用來操縱公司lliL績(jī)。罔肘,應(yīng)盡里出臺(tái)確足可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的現(xiàn)E,使得陰買法運(yùn)用青合理的標(biāo)準(zhǔn)。另外,應(yīng)加速制足合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐。在制E合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),既要借鑒國(guó)際慣例,也要兼顧我國(guó)國(guó)惰,對(duì)股權(quán)聯(lián)合法的應(yīng)

24、用予以限制。在限制股權(quán)聯(lián)合法足使用時(shí),可以重點(diǎn)苦慮以下幾個(gè)因素:一是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用標(biāo)準(zhǔn)二是規(guī)E要量化,真青可操何l性三是要區(qū)劇不同類型的企業(yè),分類艦在是否適用。在鼓勵(lì)企業(yè)選擇陽買法時(shí),可以重點(diǎn)菩慮以下幾個(gè)因素:一是區(qū)紂以現(xiàn)金支付、到才真他資產(chǎn)、發(fā)行證券或7j~債務(wù)等不罔萬式取得股權(quán)的會(huì)計(jì)處理二是明確正商彗與負(fù)商警的會(huì)計(jì)處理二是明確存在少數(shù)股東權(quán)益時(shí)商量的會(huì)計(jì)處理四是參照真他國(guó)家、地區(qū)的規(guī)定,將商量分掘的最長(zhǎng)期限由10:q=(為2

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