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1、11016嗯主…19期E方網(wǎng)筒httplIw明w.ems86ωmCN川J459FISSN100549U1該文首先對企J1二并購的概念進行了闡述,其次針對并購的基本會計處理方法進行了一定的分析,最后從購買法和權(quán)益結(jié)合法的會計結(jié)采差異、會計信息質(zhì)量兩個方面論述了企業(yè)并購重組過程中的涉稅會計問題。企業(yè)并購重組遠程~的不商會計處理元法。李樂平目前企業(yè)出現(xiàn)并購現(xiàn)象的原因有很多,包括對投資風(fēng)險的分散、實現(xiàn)經(jīng)營范圍的擴大等等多方面的內(nèi)容。由于在并購過
2、程中不需要對營業(yè)稅以及增值稅進行繳納,因此在企業(yè)并購中一般都是針對企業(yè)所得稅而進行的處理。企業(yè)重組能夠優(yōu)化資源配置,而在企業(yè)的具體重組過程中,必然會發(fā)生資產(chǎn)、負債或者所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)移,從而涉及到對有關(guān)會計科目的會計處理和納稅處理。企業(yè)并購的基本會計處理方法企業(yè)并購是指在現(xiàn)代企業(yè)制度下家企業(yè)通過取得其他企業(yè)的部分或全部產(chǎn)權(quán),從而達到對該企業(yè)進行控制的一種投資行為。購買法是將企業(yè)的并購視為購買普通資產(chǎn)的交易。假定合并是一個企業(yè)取得其他被合并
3、企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易,并按與購買普通資產(chǎn)相致的原則,對企業(yè)并購的實施進行會計處理的方法。其特點如下。企業(yè)并購取得目標食業(yè)的資產(chǎn)和負債按照其公允價值記錄:合并成本超過合并中所取得的被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的部分作為商譽,視企業(yè)合并方式的不同,該商譽的列示不同,合并時發(fā)生的相關(guān)費用的處理。若以發(fā)行股票為代價,登記和發(fā)行成本直接中銷股票的公允價值,~n減少資本公積法律費、咨詢費和傭金等其他直接費用增加凈資產(chǎn)或投資的成本,合并的間接費用計入當(dāng)期
4、費用購買企業(yè)的利潤包括其本身當(dāng)年實現(xiàn)的利潤及合并(購買)日后被合并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤:合并時被合并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入合并企業(yè),所以合并企業(yè)的留存收益有可能因為合并而減少。權(quán)益結(jié)合法是兩個或兩個以上參與并購的企業(yè)主體,將其資產(chǎn)和權(quán)益融合在一起,會計處理下不需要對資產(chǎn)、負債進行重新的確認和計量,只需要將參與并購的各有關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入和費用按其賬面價值相加,構(gòu)成新實體的資產(chǎn)和負債,并調(diào)整股東權(quán)益。其特點如下參與合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)按賬
5、面價值計價參與合并各個企業(yè)的當(dāng)期以及需要披露的前期資產(chǎn)、負債及其各項收入和費用,均應(yīng)按賬面價值計價,合并企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一的會計政策.如果參與合并企業(yè)的會計政策及會計處理方法不一致,應(yīng)予以追溯調(diào)整,以保持合并前后會計方法的致性,企業(yè)合并所發(fā)生的所有相關(guān)費用,不論是直接的還是間接的,均應(yīng)確認為當(dāng)期費用,不論該合并發(fā)生在會計年度的哪一個時點,參與合并的各個企業(yè)整個年度的利潤要全部包括在合并后的企業(yè)中O企業(yè)并購重組過程中的涉稅會計問題購買法和權(quán)益
6、結(jié)合法的會計結(jié)果差異。由于F刑lIw明w.ems86ωmCN川J459FISSN100549U1該文首先對企J1二并購的概念進行了闡述,其次針對并購的基本會計處理方法進行了一定的分析,最后從購買法和權(quán)益結(jié)合法的會計結(jié)采差異、會計信息質(zhì)量兩個方面論述了企業(yè)并購重組過程中的涉稅會計問題。企業(yè)并購重組遠程~的不商會計處理元法。李樂平目前企業(yè)出現(xiàn)并購現(xiàn)象的原因有很多,包括對投資風(fēng)險的分散、實現(xiàn)經(jīng)營范圍的擴大等等多方面的內(nèi)容。由于在并購過程中不需
7、要對營業(yè)稅以及增值稅進行繳納,因此在企業(yè)并購中一般都是針對企業(yè)所得稅而進行的處理。企業(yè)重組能夠優(yōu)化資源配置,而在企業(yè)的具體重組過程中,必然會發(fā)生資產(chǎn)、負債或者所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)移,從而涉及到對有關(guān)會計科目的會計處理和納稅處理。企業(yè)并購的基本會計處理方法企業(yè)并購是指在現(xiàn)代企業(yè)制度下家企業(yè)通過取得其他企業(yè)的部分或全部產(chǎn)權(quán),從而達到對該企業(yè)進行控制的一種投資行為。購買法是將企業(yè)的并購視為購買普通資產(chǎn)的交易。假定合并是一個企業(yè)取得其他被合并企業(yè)凈資
8、產(chǎn)的一項交易,并按與購買普通資產(chǎn)相致的原則,對企業(yè)并購的實施進行會計處理的方法。其特點如下。企業(yè)并購取得目標食業(yè)的資產(chǎn)和負債按照其公允價值記錄:合并成本超過合并中所取得的被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的部分作為商譽,視企業(yè)合并方式的不同,該商譽的列示不同,合并時發(fā)生的相關(guān)費用的處理。若以發(fā)行股票為代價,登記和發(fā)行成本直接中銷股票的公允價值,~n減少資本公積法律費、咨詢費和傭金等其他直接費用增加凈資產(chǎn)或投資的成本,合并的間接費用計入當(dāng)期費用購買
9、企業(yè)的利潤包括其本身當(dāng)年實現(xiàn)的利潤及合并(購買)日后被合并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤:合并時被合并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入合并企業(yè),所以合并企業(yè)的留存收益有可能因為合并而減少。權(quán)益結(jié)合法是兩個或兩個以上參與并購的企業(yè)主體,將其資產(chǎn)和權(quán)益融合在一起,會計處理下不需要對資產(chǎn)、負債進行重新的確認和計量,只需要將參與并購的各有關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入和費用按其賬面價值相加,構(gòu)成新實體的資產(chǎn)和負債,并調(diào)整股東權(quán)益。其特點如下參與合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)按賬面價值計
10、價參與合并各個企業(yè)的當(dāng)期以及需要披露的前期資產(chǎn)、負債及其各項收入和費用,均應(yīng)按賬面價值計價,合并企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一的會計政策.如果參與合并企業(yè)的會計政策及會計處理方法不一致,應(yīng)予以追溯調(diào)整,以保持合并前后會計方法的致性,企業(yè)合并所發(fā)生的所有相關(guān)費用,不論是直接的還是間接的,均應(yīng)確認為當(dāng)期費用,不論該合并發(fā)生在會計年度的哪一個時點,參與合并的各個企業(yè)整個年度的利潤要全部包括在合并后的企業(yè)中O企業(yè)并購重組過程中的涉稅會計問題購買法和權(quán)益結(jié)合法的
11、會計結(jié)果差異。由于F刑&據(jù)的理論基礎(chǔ)不同,購買法和權(quán)益結(jié)合法自然會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果,而且在絕大多數(shù)情況下所產(chǎn)生的差異是十分顯著的。資產(chǎn)負債表上所報告的資產(chǎn)和負債的價值。購買法為公司并購中目標公司被收購的資產(chǎn)和負債建立新的公允價值計價基礎(chǔ),并確認由此產(chǎn)生的商譽,而權(quán)益結(jié)合法不對任何收購的資產(chǎn)和負債采用新的計價基礎(chǔ),也不確認任何商譽,由于兩者所采用的計價基礎(chǔ)不同,并購公司在兩種方法下所編制的資產(chǎn)負債表也會不同。一般來說,當(dāng)被收購公司的凈資
12、產(chǎn)評估增值時,購買法下所報告的資產(chǎn)價值將大于權(quán)益結(jié)合法下所報告的資產(chǎn)價值,反之,若被收購公司的凈資產(chǎn)評估減值,后者將大于前者。并購公司當(dāng)年的收益。購買法和權(quán)益結(jié)合法所產(chǎn)主的會計結(jié)果的又一差別在于如何報告并購當(dāng)年的收益。在購買法下,由于被收購企業(yè)的經(jīng)營成果不納入收購企業(yè)的損益計算范圍內(nèi),而且,(作者單位:汕頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院)由于要按較高的公允價格重新計量各項資產(chǎn),因而會在今后年度中導(dǎo)致較高的攤銷費用,從而自收購日起,其損益就會較權(quán)益結(jié)合法為
13、低。權(quán)益結(jié)合法對并購雙方公司的收益進行匯總后作為合并收益對外報告,不考慮并購發(fā)生年度,從而有時會產(chǎn)生所謂的“瞬時利潤由于這一原因,在物價上漲的情況下,權(quán)益結(jié)合法往往是企業(yè)進行會計選擇時的首選方法,這也使得企業(yè)有可能僅僅通過換股的方式收購,而不是由于企業(yè)經(jīng)營情況的好轉(zhuǎn),就能改善其盈利面貌。留存收益的余額。權(quán)益結(jié)合法下,參與并購雙方的留存收益均子并購生效日后在并購公司的財務(wù)報表中反映。而購買法下,只有收購方的留存收益在并購日反映到并購公司的
14、財務(wù)報表中。因此,在其他條件不變的情況下,采用權(quán)益結(jié)合法一般比采用購買法報告的留存收益余額要高一些。購買法和權(quán)益結(jié)合法的會計信息質(zhì)量。FASB認為會計信息的主要質(zhì)量為相關(guān)性和可靠性,次要質(zhì)量為可比性和一致性。在提供會計信息時,同時還要考成本一效益原則和重要性原則。相關(guān)性。購買法下,被并購方的資產(chǎn)和負債均以公允價值計,反映了并購方所獲資產(chǎn)和負債有關(guān)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)行交易的信息,能提供更大的預(yù)測價值和反饋價值,因而其產(chǎn)生的會計信息較權(quán)
15、益結(jié)合法更有相關(guān)性??煽啃?。購買法站在并購后并購公司的角度對所并購的資產(chǎn)租負債按公允價值計價,真實地反映了企業(yè)并購這產(chǎn)權(quán)交易的現(xiàn)行交易價格。而權(quán)益結(jié)合法則站在并購前被并購公司角度記錄資產(chǎn)和負債,即資產(chǎn)和負債以其歷史成本計價,而歷史成本是指取得資源時的原始交易價格,并不能反映并購交易的價格。因此,購買法提供的信息比權(quán)益結(jié)合法更具有可靠性??杀刃院鸵恢滦?。從信息的可比性看,購買法下,并購信息與現(xiàn)行按市價取得資產(chǎn)和產(chǎn)生負債時采用的會計處理是一
16、致的,橫向可比性較強。但是很難將當(dāng)期合并收益與前期或下期合并收益進行比較,削弱了會計信息的縱向可比較即一致性。另外,新的計價基礎(chǔ)也使得它與企業(yè)并購前的會計數(shù)據(jù)的比較變得困難。權(quán)益結(jié)合法因合并了整個年度的收益,并保留了并購前資產(chǎn)和負債的賬面價值而更有利于企業(yè)內(nèi)部作縱向比較。但由于它偏離了現(xiàn)行會計模式而導(dǎo)致不同企業(yè)之間橫向比較具有一定困難。戚本一一效益關(guān)系。從信息的成本一一效益來看,對并購企業(yè)而言,購買法下的間接費用通常較高,這是由于公允價
17、值和購買價值的確定及分攤均需花費較高的代價。權(quán)益結(jié)合法則無需確認、計量和報告并購前公司原單獨賬上未確認的資產(chǎn)或負債及其公允價值,而且并購雙方的賬面價值僅簡單相加,大大節(jié)省了其他成本,但是,權(quán)益結(jié)合法具有嚴格使用條件,為獲準采用這種方法通常需要調(diào)整交易結(jié)構(gòu),這會提高公司的額外成本。在企業(yè)長期的發(fā)展中,內(nèi)部和外部是互補的。企業(yè)重組也就是一個企業(yè)的必然出現(xiàn)的一個現(xiàn)象,重組的內(nèi)容有很多,如發(fā)展戰(zhàn)略、公共政策、經(jīng)營管理環(huán)境等等。可以說企業(yè)重組是一
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