小議企業(yè)并購會(huì)計(jì)方法

1、小議企業(yè)并購會(huì)計(jì)方法靜文／謝萍l煮舞L～一中國毛斯翟術(shù)企皇【摘要】隨井市場經(jīng)濟(jì)不斷深^發(fā)展，競爭的不斷加劇，企業(yè)井購成為我國經(jīng)棄活動(dòng)中比較常見的一種現(xiàn)象，隨之而來的問題是在企業(yè)井購中如何進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理本文對(duì)兩種常用的方法進(jìn)行了刊弊分析企業(yè)在并購過程中可以根據(jù)白身情況進(jìn)行合適套計(jì)方法的選擇。。【關(guān)鍵詞l垂業(yè)并購購買法權(quán)益結(jié)合法目前，企業(yè)并購已成為我國資本『『場運(yùn)行中的重要組成部分。其優(yōu)化資源配置的功能日益凸現(xiàn)但同時(shí)并購也帶來許多新的問

2、題，尤其對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式形成r租大的沖擊。作為與傳統(tǒng)商品交易有巨大差別的一種產(chǎn)權(quán)空易，企業(yè)并購血該如何人賬并購中不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)公司告產(chǎn)生什么影響如何科學(xué)合理規(guī)范公一J臺(tái)并的會(huì)計(jì)方法這砦問題既是并購企業(yè)十分關(guān)心的，也是會(huì)計(jì)理滄界普遍關(guān)注的。結(jié)臺(tái)我國并購的實(shí)際情況總結(jié)并借監(jiān)國外的經(jīng)驗(yàn)，修正我國現(xiàn)有的氽業(yè)臺(tái)并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是一項(xiàng)具有根強(qiáng)的理論色彩叉具有螢要現(xiàn)實(shí)意義的工作。一企業(yè)并購的會(huì)計(jì)方法比較在會(huì)計(jì)寅務(wù)中記錄企業(yè)并購的會(huì)計(jì)力法有購買諸和

3、權(quán)益結(jié)合法兩種。由于不同方法考慮的角度不同體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)不同由此具體的賬務(wù)處理結(jié)果也會(huì)不同。購買法是將企業(yè)并購視為一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)或多十企業(yè)的交易行為。因此，它要求對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重估，并按重估后的公平市價(jià)作為其蜘買成本。對(duì)所獲的資產(chǎn)、負(fù)債采用新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即按公允價(jià)值人賬。如果灼買價(jià)格超過所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其差額部分確認(rèn)為商譽(yù)并枉一定期限內(nèi)攤銷，或進(jìn)行減值測試。反之，如果購買價(jià)格低于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，

4、其差額町以壘數(shù)作為負(fù)商譽(yù)入賬也可咀按一定比例沖減購^各項(xiàng)長期資產(chǎn)的公允價(jià)值如不夠沖減再將差額作為負(fù)商譽(yù)_人賬，然后接一定期限分?jǐn)傆?jì)人各期損益。在購買法下被井企業(yè)的留存利潤不予確認(rèn)應(yīng)予注銷它被包含在購買企業(yè)的留存利潤LI。權(quán)益結(jié)臺(tái)法是將企業(yè)并購視為兩個(gè)或兩個(gè)妣上企業(yè)股東權(quán)益的一種聯(lián)臺(tái)而不是購買。因此它要求對(duì)被并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債保持原有的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即均按賬面價(jià)值人賬其并購結(jié)果不會(huì)產(chǎn)牛商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。在權(quán)箍結(jié)合法下，被并企業(yè)的留存利潤不是

5、被注銷，而是舍數(shù)加入臺(tái)并后企業(yè)的留存利潤。當(dāng)并人企業(yè)發(fā)行股份的面值總和小于被并企業(yè)賬上的股份面值總和時(shí)，差額應(yīng)增加資本公積。二盎業(yè)并購的會(huì)計(jì)方法選擇后果對(duì)同一項(xiàng)企業(yè)并購業(yè)務(wù)，如果選擇的會(huì)計(jì)方法不同，往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)狀稅、經(jīng)營成果及有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生尊異。酋先，在購買法下，由于購買企、Ip對(duì)被井企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值重新汁價(jià)人賬，其凈資產(chǎn)的價(jià)值變化肢商譽(yù)必須在資產(chǎn)負(fù)債表予以反映。而在權(quán)益結(jié)合法下，由于被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債接原賬

6、面價(jià)值入賬凈資產(chǎn)的價(jià)值不會(huì)發(fā)生變化，也不確認(rèn)商譽(yù)。因此在資產(chǎn)質(zhì)量較好或物價(jià)上漲的情況下，采用購興法反映的凈資產(chǎn)要比呆用權(quán)益結(jié)臺(tái)法要高。其次，采用購買法由于對(duì)購買價(jià)格大于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的增值應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)需要按期攤銷或汁提減值準(zhǔn)備；同時(shí)被并企業(yè)并購前當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤并不加計(jì)到并人企業(yè)。而權(quán)益結(jié)合蠱，則不存在商譽(yù)的攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備被并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤可以全數(shù)加人到并人企業(yè)。所吼，購買法下報(bào)告的利潤水平比起權(quán)益結(jié)臺(tái)法要低。另外，體現(xiàn)

7、在財(cái)務(wù)指標(biāo)卜，由于采用購買法報(bào)告的凈資產(chǎn)較高，利潤較低；Ⅲ采用權(quán)益結(jié)臺(tái)法則相反，報(bào)告的利潤較高凈資產(chǎn)較低。岡此。會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力指標(biāo)購買法優(yōu)丁權(quán)益結(jié)合法：|f|『凈資產(chǎn)收益率和每股收益等反映盈利能力的指標(biāo)則購買法要遜色丁權(quán)益結(jié)合法。最后在信息質(zhì)量方面從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來看購買法提供丁熒于臺(tái)并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的信息便于投贅者預(yù)測臺(tái)并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，因而其提供的信息有極大的相關(guān)性：從會(huì)計(jì)信息的可靠性來看。由于

8、權(quán)益結(jié)音法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債因而其信息的呵靠性較高；從會(huì)計(jì)信息的可比性米看采用購買法使各企業(yè)之『日J(rèn)的會(huì)計(jì)信息具有橫向可比|生但由于合并時(shí)采用的是新的公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)Ⅲ臺(tái)并前的會(huì)計(jì)信息是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的，因而臺(tái)并前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性Ⅲ采用權(quán)益結(jié)合法臺(tái)并前后的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的因倆刁：存在合計(jì)前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性的問題，三結(jié)言由上可知企業(yè)在井購時(shí)采用購買法或權(quán)益結(jié)臺(tái)法會(huì)導(dǎo)致很多方面的差異，

9、因此企業(yè)并購過程中，到底采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)選擇，選擇過程中需要考慮財(cái)務(wù)因素，信息因素等等方面。參考文獻(xiàn)[1】撩文麗，對(duì)企業(yè)并購若干問題的研究與思考，上海走學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版120073【2J李正衛(wèi)。垂業(yè)并購套計(jì)處理方法探折中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。200512[3】孫芳偉，中外企業(yè)并購支付方式的比較研究，現(xiàn)代管理科學(xué)，20073[4】門瘁，影響企業(yè)井購會(huì)計(jì)方法選擇的因素分析，交通財(cái)套，2003年第4期[5】格凰菊，王虹偉

10、，我國空業(yè)并畸會(huì)計(jì)規(guī)范問題探討，財(cái)經(jīng)套計(jì)20061l(作者單位系山東農(nóng)業(yè)管理千部學(xué)院會(huì)計(jì)系)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù).Ii耳最墅。飛議企業(yè)并購會(huì)計(jì)方法?!J...鋪萍I摘要]隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷深入在晨，競爭的不斷加劇，企業(yè)并購成為我國經(jīng)嘻活動(dòng)中比較常見的一種現(xiàn)串，隨之而來的問題是在企業(yè)并胸中如何進(jìn)行相應(yīng)的賬#處理，本主對(duì)兩種常用的萬法進(jìn)行T利鼻分析，企業(yè)在并曲過程中可以根據(jù)自身情況進(jìn)行合適合計(jì)方法的選擇。I提鍵t司]企業(yè)并購購買法杠益結(jié)合法目前，

11、企業(yè)井購巴成為我國資本市場運(yùn)行中的重要組成部分。益結(jié)告法要高。其性，來用購頭法，由于對(duì)購買價(jià)格大于幢井企業(yè)凈其優(yōu)化資源配置的功能日益凸現(xiàn).但同時(shí)并購也帶牽許多新的問資產(chǎn)的公允價(jià)值的增值應(yīng)確隊(duì)為商瞥，由要按期攤銷或1[提減值準(zhǔn)題，尤其對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)合iI模式形成f根士的沖擊。作為與傳統(tǒng)商品骨同時(shí)，融井企業(yè)并購前當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤并革加計(jì)到井人企業(yè)的而吏且有巨大瑩剔的一種產(chǎn)權(quán)交蜀，企業(yè)并胸應(yīng)該如何人賬井購中權(quán)益結(jié)合法嚕則不持在商昔的攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)

12、備，被井企業(yè)當(dāng)年不|司的全H處理方法對(duì)公司合產(chǎn)生什么影響如何科學(xué)告理規(guī)范公實(shí)現(xiàn)的利潤可以全數(shù)加入lIJ井人企業(yè)。所以，購買Iii下報(bào)告的利潤司告井的合計(jì)方法這斟問題既矗井胸企業(yè)十分關(guān)心的，也是全計(jì)水平比起極盤結(jié)告法要低。另抖，體到在財(cái)務(wù)指標(biāo)1:，由于來周購星期出界普遍關(guān)注的。結(jié)合我國井購的實(shí)際情況.且結(jié)井f8革國外的法.報(bào)告的凈賢產(chǎn)較高利潤較低I(U來用權(quán)桂結(jié)古暗則相反，報(bào)告經(jīng)驗(yàn)，修正我國現(xiàn)有的企業(yè)古井合計(jì)準(zhǔn)則，Jlo項(xiàng)具有很強(qiáng)的理論的

13、利潤較高，凈資產(chǎn)較低。同此，全導(dǎo)致植動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債涼等償色牽丑具有重要現(xiàn)實(shí)意義的工作。債能力指標(biāo)嗣買法優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法Itti凈資產(chǎn)收蓋率和每股收益等企業(yè)#嗣的垂計(jì)方量比較反映盈利能力的指標(biāo)則購罷法要遜色于極盤結(jié)合法。最后，在信且在全計(jì)~巾，記錄企業(yè)井購的全!r，法有購買法和扭益結(jié)合質(zhì)量占面，且會(huì)ii俯且的相關(guān)性來睛，幽買法提供丁芷f告井企業(yè)法兩種。由T不同方法考慮的角臟不同.體現(xiàn)在全計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)金貴產(chǎn)租負(fù)債仕允價(jià)值的信息.便于投費(fèi)者預(yù)

14、測合并后企業(yè)未來的西不同.由此，具體的服務(wù)處理結(jié)果也會(huì)不同。金流量，因而其提供的信息有極大的相關(guān)性從全計(jì)信息的可喜性購買法，是將企業(yè)并購視為一個(gè)企業(yè)購jl另外一個(gè)企業(yè)或多個(gè)牽著。由于權(quán)益結(jié)告法按歷史成本反映青井后企業(yè)的資產(chǎn)相負(fù)債，企業(yè)的交晶行為。因此，它耍束時(shí)被井企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重估，因而其信息的“J靠性較高，從全計(jì)信息的可比性輩看，果用購買桂并按重估后的公平市價(jià)作為其購買戚本c對(duì)所款的資產(chǎn)、負(fù)債來用使各企業(yè)之間的合計(jì)信且具有橫向“

15、J比性.但由于古井時(shí)罪劇的矗新的計(jì)忻基礎(chǔ).即按公尤價(jià)值人賬。如果購買價(jià)格超過所獲串資產(chǎn)新的公尤價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ).I(U古井前的合計(jì)信息是u劇蟲成本為計(jì)的公允價(jià)值，其差額部分確認(rèn)為商量，井在A定期限內(nèi)攤銷.茸進(jìn)行情基礎(chǔ)的，因而古井前后的合計(jì)信息缺乏吁比性.IM果用權(quán)益結(jié)合踹值測鼠。fi立，如果購買價(jià)格低于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其并轍法.告并陽后的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為計(jì)價(jià)提礎(chǔ)的，因u不存“1以圭數(shù)作為負(fù)商世人脹，也可以接一定比例沖減購入各

16、項(xiàng)長期賢在告井前后的會(huì)剖信息缺王可比性的問題。三黯盲產(chǎn)的公元價(jià)值，~n不夠沖減再將草額作為扭曲苦人賬.然盯撞一定期限分?jǐn)傆?jì)人各期損益。在購買法下，被井企業(yè)的留存利潤不予確由上可知.企業(yè)在井購時(shí).果用購買法或權(quán)益結(jié)合法生導(dǎo)致很多認(rèn).應(yīng)予注銷，它被包含在購買企業(yè)的自存和j潤中。方面的差異，因此企業(yè)井購過程中，到庭幸用哪種會(huì)計(jì)處理H法，應(yīng)根權(quán)益結(jié)告法.是將企業(yè)并購扭J句兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)股束儀藍(lán)據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)班瘁，應(yīng)擇過程中幅要帶)!i財(cái)

17、務(wù)因章，信息囚茸的種聯(lián)合.而不是購買。因此，它要求對(duì)被井企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)等等方面。債保持原有的合計(jì)計(jì)價(jià)某礎(chǔ).即均按帳面價(jià)值人脹，其井購結(jié)果不全產(chǎn)葉飛商昔或負(fù)商膏。在權(quán)輯結(jié)合法下.被井企業(yè)的留存和l潤本是被津鋪，而且全數(shù)加入告井后企業(yè)的國存利潤。當(dāng)井人企業(yè)發(fā)行股參考立獻(xiàn)份的面值且和小于被井企業(yè)賬上的股份面值且和時(shí)，蓋概應(yīng)增加l1i[1[徐主麗，對(duì)企業(yè)并胸鄉(xiāng)干閉翅的研究與恩寺，上海k學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)本公積。科學(xué)版)，2∞7.3二企業(yè)井晌的古計(jì)

18、方法選擇后果[2[i李正丑，企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法揮析中國往冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005.12柑同一項(xiàng)企業(yè)井購業(yè)務(wù)，如果選擇的合計(jì)方法不同，往往會(huì)導(dǎo)[3[孫芳偉，中外企業(yè)并購主付萬式的比較研究，現(xiàn)代管理科學(xué)，致肘外報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果且有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生#異q茵2007.3先，在購到法下，由于購買企業(yè)則被井企曲的資產(chǎn)、血債按公允價(jià)值[4[門凍，和響企業(yè)并購合計(jì)方法埠樣的國扉分析，主通財(cái)會(huì)，2田3重新lH什入脹，其凈資產(chǎn)的價(jià)值變化且商昔必須在資產(chǎn)

19、負(fù)債表于以年第4期反映。而在權(quán)益結(jié)告法下，由于幢井企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按原賬面價(jià)值[5[徐鳳霸.王紅偉，我國企業(yè)并購會(huì)計(jì)現(xiàn)氈問題探討，財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)，人賬，凈資產(chǎn)的價(jià)值不會(huì)發(fā)生變化，也不確認(rèn)商苦。肉此.在賈產(chǎn)質(zhì)2006.11量較好或物價(jià)上漲的情出下，最用購興法反映的凈資產(chǎn)在比果用極(f乍看單位矗山草草業(yè)曹理干部學(xué)院盎計(jì)罪)59小議企業(yè)并購會(huì)計(jì)方法靜文／謝萍l煮舞L～一中國毛斯翟術(shù)企皇【摘要】隨井市場經(jīng)濟(jì)不斷深^發(fā)展，競爭的不斷加劇，企業(yè)井購成為我

20、國經(jīng)棄活動(dòng)中比較常見的一種現(xiàn)象，隨之而來的問題是在企業(yè)井購中如何進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理本文對(duì)兩種常用的方法進(jìn)行了刊弊分析企業(yè)在并購過程中可以根據(jù)白身情況進(jìn)行合適套計(jì)方法的選擇。?！娟P(guān)鍵詞l垂業(yè)并購購買法權(quán)益結(jié)合法目前，企業(yè)并購已成為我國資本『『場運(yùn)行中的重要組成部分。其優(yōu)化資源配置的功能日益凸現(xiàn)但同時(shí)并購也帶來許多新的問題，尤其對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式形成r租大的沖擊。作為與傳統(tǒng)商品交易有巨大差別的一種產(chǎn)權(quán)空易，企業(yè)并購血該如何人賬并購中不同的會(huì)

21、計(jì)處理方法對(duì)公司告產(chǎn)生什么影響如何科學(xué)合理規(guī)范公一J臺(tái)并的會(huì)計(jì)方法這砦問題既是并購企業(yè)十分關(guān)心的，也是會(huì)計(jì)理滄界普遍關(guān)注的。結(jié)臺(tái)我國并購的實(shí)際情況總結(jié)并借監(jiān)國外的經(jīng)驗(yàn)，修正我國現(xiàn)有的氽業(yè)臺(tái)并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是一項(xiàng)具有根強(qiáng)的理論色彩叉具有螢要現(xiàn)實(shí)意義的工作。一企業(yè)并購的會(huì)計(jì)方法比較在會(huì)計(jì)寅務(wù)中記錄企業(yè)并購的會(huì)計(jì)力法有購買諸和權(quán)益結(jié)合法兩種。由于不同方法考慮的角度不同體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)不同由此具體的賬務(wù)處理結(jié)果也會(huì)不同。購買法是將企業(yè)并購視為

22、一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)或多十企業(yè)的交易行為。因此，它要求對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重估，并按重估后的公平市價(jià)作為其蜘買成本。對(duì)所獲的資產(chǎn)、負(fù)債采用新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即按公允價(jià)值人賬。如果灼買價(jià)格超過所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其差額部分確認(rèn)為商譽(yù)并枉一定期限內(nèi)攤銷，或進(jìn)行減值測試。反之，如果購買價(jià)格低于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其差額町以壘數(shù)作為負(fù)商譽(yù)入賬也可咀按一定比例沖減購^各項(xiàng)長期資產(chǎn)的公允價(jià)值如不夠沖減再將差額作為負(fù)商譽(yù)_人賬，然后接一定期

23、限分?jǐn)傆?jì)人各期損益。在購買法下被井企業(yè)的留存利潤不予確認(rèn)應(yīng)予注銷它被包含在購買企業(yè)的留存利潤LI。權(quán)益結(jié)臺(tái)法是將企業(yè)并購視為兩個(gè)或兩個(gè)妣上企業(yè)股東權(quán)益的一種聯(lián)臺(tái)而不是購買。因此它要求對(duì)被并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債保持原有的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即均按賬面價(jià)值人賬其并購結(jié)果不會(huì)產(chǎn)牛商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。在權(quán)箍結(jié)合法下，被并企業(yè)的留存利潤不是被注銷，而是舍數(shù)加入臺(tái)并后企業(yè)的留存利潤。當(dāng)并人企業(yè)發(fā)行股份的面值總和小于被并企業(yè)賬上的股份面值總和時(shí)，差額應(yīng)增加資本公積

24、。二盎業(yè)并購的會(huì)計(jì)方法選擇后果對(duì)同一項(xiàng)企業(yè)并購業(yè)務(wù)，如果選擇的會(huì)計(jì)方法不同，往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)狀稅、經(jīng)營成果及有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生尊異。酋先，在購買法下，由于購買企、Ip對(duì)被井企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值重新汁價(jià)人賬，其凈資產(chǎn)的價(jià)值變化肢商譽(yù)必須在資產(chǎn)負(fù)債表予以反映。而在權(quán)益結(jié)合法下，由于被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債接原賬面價(jià)值入賬凈資產(chǎn)的價(jià)值不會(huì)發(fā)生變化，也不確認(rèn)商譽(yù)。因此在資產(chǎn)質(zhì)量較好或物價(jià)上漲的情況下，采用購興法反映的凈資產(chǎn)要比呆用權(quán)益

25、結(jié)臺(tái)法要高。其次，采用購買法由于對(duì)購買價(jià)格大于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的增值應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)需要按期攤銷或汁提減值準(zhǔn)備；同時(shí)被并企業(yè)并購前當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤并不加計(jì)到并人企業(yè)。而權(quán)益結(jié)合蠱，則不存在商譽(yù)的攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備被并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤可以全數(shù)加人到并人企業(yè)。所吼，購買法下報(bào)告的利潤水平比起權(quán)益結(jié)臺(tái)法要低。另外，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)卜，由于采用購買法報(bào)告的凈資產(chǎn)較高，利潤較低；Ⅲ采用權(quán)益結(jié)臺(tái)法則相反，報(bào)告的利潤較高凈資產(chǎn)較低。岡此。會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)

26、比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力指標(biāo)購買法優(yōu)丁權(quán)益結(jié)合法：|f|『凈資產(chǎn)收益率和每股收益等反映盈利能力的指標(biāo)則購買法要遜色丁權(quán)益結(jié)合法。最后在信息質(zhì)量方面從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來看購買法提供丁熒于臺(tái)并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的信息便于投贅者預(yù)測臺(tái)并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，因而其提供的信息有極大的相關(guān)性：從會(huì)計(jì)信息的可靠性來看。由于權(quán)益結(jié)音法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債因而其信息的呵靠性較高；從會(huì)計(jì)信息的可比性米看采用購買法使各企業(yè)之『日J(rèn)的會(huì)

27、計(jì)信息具有橫向可比|生但由于合并時(shí)采用的是新的公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)Ⅲ臺(tái)并前的會(huì)計(jì)信息是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的，因而臺(tái)并前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性Ⅲ采用權(quán)益結(jié)合法臺(tái)并前后的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的因倆刁：存在合計(jì)前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性的問題，三結(jié)言由上可知企業(yè)在井購時(shí)采用購買法或權(quán)益結(jié)臺(tái)法會(huì)導(dǎo)致很多方面的差異，因此企業(yè)并購過程中，到底采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)選擇，選擇過程中需要考慮財(cái)務(wù)因素，信息因素等等方面。參

28、考文獻(xiàn)[1】撩文麗，對(duì)企業(yè)并購若干問題的研究與思考，上海走學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版120073【2J李正衛(wèi)。垂業(yè)并購套計(jì)處理方法探折中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。200512[3】孫芳偉，中外企業(yè)并購支付方式的比較研究，現(xiàn)代管理科學(xué)，20073[4】門瘁，影響企業(yè)井購會(huì)計(jì)方法選擇的因素分析，交通財(cái)套，2003年第4期[5】格凰菊，王虹偉，我國空業(yè)并畸會(huì)計(jì)規(guī)范問題探討，財(cái)經(jīng)套計(jì)20061l(作者單位系山東農(nóng)業(yè)管理千部學(xué)院會(huì)計(jì)系)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù).Ii耳最墅。

29、飛議企業(yè)并購會(huì)計(jì)方法?!J...鋪萍I摘要]隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷深入在晨，競爭的不斷加劇，企業(yè)并購成為我國經(jīng)嘻活動(dòng)中比較常見的一種現(xiàn)串，隨之而來的問題是在企業(yè)并胸中如何進(jìn)行相應(yīng)的賬#處理，本主對(duì)兩種常用的萬法進(jìn)行T利鼻分析，企業(yè)在并曲過程中可以根據(jù)自身情況進(jìn)行合適合計(jì)方法的選擇。I提鍵t司]企業(yè)并購購買法杠益結(jié)合法目前，企業(yè)井購巴成為我國資本市場運(yùn)行中的重要組成部分。益結(jié)告法要高。其性，來用購頭法，由于對(duì)購買價(jià)格大于幢井企業(yè)凈其優(yōu)化資源配置

30、的功能日益凸現(xiàn).但同時(shí)并購也帶牽許多新的問資產(chǎn)的公允價(jià)值的增值應(yīng)確隊(duì)為商瞥，由要按期攤銷或1[提減值準(zhǔn)題，尤其對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)合iI模式形成f根士的沖擊。作為與傳統(tǒng)商品骨同時(shí)，融井企業(yè)并購前當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤并革加計(jì)到井人企業(yè)的而吏且有巨大瑩剔的一種產(chǎn)權(quán)交蜀，企業(yè)并胸應(yīng)該如何人賬井購中權(quán)益結(jié)合法嚕則不持在商昔的攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備，被井企業(yè)當(dāng)年不|司的全H處理方法對(duì)公司合產(chǎn)生什么影響如何科學(xué)告理規(guī)范公實(shí)現(xiàn)的利潤可以全數(shù)加入lIJ井人企業(yè)。所以，購買

31、Iii下報(bào)告的利潤司告井的合計(jì)方法這斟問題既矗井胸企業(yè)十分關(guān)心的，也是全計(jì)水平比起極盤結(jié)告法要低。另抖，體到在財(cái)務(wù)指標(biāo)1:，由于來周購星期出界普遍關(guān)注的。結(jié)合我國井購的實(shí)際情況.且結(jié)井f8革國外的法.報(bào)告的凈賢產(chǎn)較高利潤較低I(U來用權(quán)桂結(jié)古暗則相反，報(bào)告經(jīng)驗(yàn)，修正我國現(xiàn)有的企業(yè)古井合計(jì)準(zhǔn)則，Jlo項(xiàng)具有很強(qiáng)的理論的利潤較高，凈資產(chǎn)較低。同此，全導(dǎo)致植動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債涼等償色牽丑具有重要現(xiàn)實(shí)意義的工作。債能力指標(biāo)嗣買法優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法It

32、ti凈資產(chǎn)收蓋率和每股收益等企業(yè)#嗣的垂計(jì)方量比較反映盈利能力的指標(biāo)則購罷法要遜色于極盤結(jié)合法。最后，在信且在全計(jì)~巾，記錄企業(yè)井購的全!r，法有購買法和扭益結(jié)合質(zhì)量占面，且會(huì)ii俯且的相關(guān)性來睛，幽買法提供丁芷f告井企業(yè)法兩種。由T不同方法考慮的角臟不同.體現(xiàn)在全計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)金貴產(chǎn)租負(fù)債仕允價(jià)值的信息.便于投費(fèi)者預(yù)測合并后企業(yè)未來的西不同.由此，具體的服務(wù)處理結(jié)果也會(huì)不同。金流量，因而其提供的信息有極大的相關(guān)性從全計(jì)信息的可喜性購買法

33、，是將企業(yè)并購視為一個(gè)企業(yè)購jl另外一個(gè)企業(yè)或多個(gè)牽著。由于權(quán)益結(jié)告法按歷史成本反映青井后企業(yè)的資產(chǎn)相負(fù)債，企業(yè)的交晶行為。因此，它耍束時(shí)被井企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重估，因而其信息的“J靠性較高，從全計(jì)信息的可比性輩看，果用購買桂并按重估后的公平市價(jià)作為其購買戚本c對(duì)所款的資產(chǎn)、負(fù)債來用使各企業(yè)之間的合計(jì)信且具有橫向“J比性.但由于古井時(shí)罪劇的矗新的計(jì)忻基礎(chǔ).即按公尤價(jià)值人賬。如果購買價(jià)格超過所獲串資產(chǎn)新的公尤價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ).I(U古井前

34、的合計(jì)信息是u劇蟲成本為計(jì)的公允價(jià)值，其差額部分確認(rèn)為商量，井在A定期限內(nèi)攤銷.茸進(jìn)行情基礎(chǔ)的，因而古井前后的合計(jì)信息缺乏吁比性.IM果用權(quán)益結(jié)合踹值測鼠。fi立，如果購買價(jià)格低于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其并轍法.告并陽后的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為計(jì)價(jià)提礎(chǔ)的，因u不存“1以圭數(shù)作為負(fù)商世人脹，也可以接一定比例沖減購入各項(xiàng)長期賢在告井前后的會(huì)剖信息缺王可比性的問題。三黯盲產(chǎn)的公元價(jià)值，~n不夠沖減再將草額作為扭曲苦人賬.然盯撞一定期限分?jǐn)傆?jì)

35、人各期損益。在購買法下，被井企業(yè)的留存利潤不予確由上可知.企業(yè)在井購時(shí).果用購買法或權(quán)益結(jié)合法生導(dǎo)致很多認(rèn).應(yīng)予注銷，它被包含在購買企業(yè)的自存和j潤中。方面的差異，因此企業(yè)井購過程中，到庭幸用哪種會(huì)計(jì)處理H法，應(yīng)根權(quán)益結(jié)告法.是將企業(yè)并購扭J句兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)股束儀藍(lán)據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)班瘁，應(yīng)擇過程中幅要帶)!i財(cái)務(wù)因章，信息囚茸的種聯(lián)合.而不是購買。因此，它要求對(duì)被井企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)等等方面。債保持原有的合計(jì)計(jì)價(jià)某礎(chǔ).即均按帳面價(jià)

36、值人脹，其井購結(jié)果不全產(chǎn)葉飛商昔或負(fù)商膏。在權(quán)輯結(jié)合法下.被井企業(yè)的留存和l潤本是被津鋪，而且全數(shù)加入告井后企業(yè)的國存利潤。當(dāng)井人企業(yè)發(fā)行股參考立獻(xiàn)份的面值且和小于被井企業(yè)賬上的股份面值且和時(shí)，蓋概應(yīng)增加l1i[1[徐主麗，對(duì)企業(yè)并胸鄉(xiāng)干閉翅的研究與恩寺，上海k學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)本公積。科學(xué)版)，2∞7.3二企業(yè)井晌的古計(jì)方法選擇后果[2[i李正丑，企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法揮析中國往冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005.12柑同一項(xiàng)企業(yè)井購業(yè)務(wù)，如果選擇的合計(jì)方法

37、不同，往往會(huì)導(dǎo)[3[孫芳偉，中外企業(yè)并購主付萬式的比較研究，現(xiàn)代管理科學(xué)，致肘外報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果且有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生#異q茵2007.3先，在購到法下，由于購買企業(yè)則被井企曲的資產(chǎn)、血債按公允價(jià)值[4[門凍，和響企業(yè)并購合計(jì)方法埠樣的國扉分析，主通財(cái)會(huì)，2田3重新lH什入脹，其凈資產(chǎn)的價(jià)值變化且商昔必須在資產(chǎn)負(fù)債表于以年第4期反映。而在權(quán)益結(jié)告法下，由于幢井企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按原賬面價(jià)值[5[徐鳳霸.王紅偉，我國企業(yè)并購會(huì)計(jì)現(xiàn)氈問