企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS194財(cái)會(huì)研究FinanceAccountingResearch現(xiàn)在很多企業(yè)已將稅務(wù)籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的手段之一，那么究竟什么是稅務(wù)籌劃，他的作用和目標(biāo)又是什么，以及如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢。在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為，是指依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一國(guó)一地），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建

2、、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)，但是稅負(fù)的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多與少，而是看其稅收負(fù)擔(dān)率，即各種稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)額、營(yíng)業(yè)總額或稅前利潤(rùn)的比率。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個(gè)別稅種繳納的多與少，不能單純以眼前稅負(fù)的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該以

3、企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)籌劃具有下列主要特征：一是合法性，即稅務(wù)籌劃須在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)、遵循稅務(wù)政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。二是預(yù)先性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確立之前進(jìn)行。三是系統(tǒng)性，即稅務(wù)籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)，全面考察、權(quán)衡和比較。四是成本性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以降低成本、減少費(fèi)用支出為前提，確保給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)機(jī)是減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，而稅收的優(yōu)惠政策，不同產(chǎn)品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)

4、、不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法以及會(huì)計(jì)政策的選擇等又為稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)現(xiàn)行稅制、經(jīng)濟(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行深刻的理解和把握，才能有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。這里我主要談幾點(diǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中如何做好稅務(wù)籌劃。一、利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法有多種，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)

5、情況以及所處的行業(yè)選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。例如，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法有直線法、工作量法及加速折舊法，存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等，這些方法的選擇就為稅務(wù)籌劃提供了條件。1、利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，最主要的有平均年限法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法中又有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，不同的折舊方法計(jì)提的折舊企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃胡毛利武漢工業(yè)學(xué)院工商學(xué)院430

6、000【文章摘要】本文《企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃》主要論述企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使企業(yè)在不違反稅法及會(huì)計(jì)制度的前提下，爭(zhēng)取納稅最少、納稅最晚，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。文章主要從兩大方面來(lái)論述如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一是利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在這一點(diǎn)里主要談了三種政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃：（1）利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（3）通過(guò)對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間和方法的控制進(jìn)行稅

7、務(wù)籌劃。二是利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要談了兩點(diǎn)：（1）利用個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)企業(yè)代發(fā)職工工資及獎(jiǎng)金進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）利用稅法中對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃?！娟P(guān)鍵詞】混合銷售和兼營(yíng)；稅務(wù)籌劃現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS195財(cái)會(huì)研究FinanceAccountingResearch也不一樣。采用不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅額。折舊方法的選擇已

8、成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。如果采用加速折舊法，前幾年計(jì)提的折舊金額比較大，其應(yīng)納所得稅費(fèi)用會(huì)減少，其應(yīng)納所得稅遞延到了后期，這實(shí)際上相當(dāng)于無(wú)息貸款，無(wú)償?shù)厥褂昧藝?guó)家的資金。而且當(dāng)發(fā)生通貨膨脹的時(shí)候，以后支付的稅費(fèi)金額會(huì)低于其現(xiàn)在的實(shí)際價(jià)值。例如某企業(yè)2006年12月購(gòu)買了一臺(tái)新設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，使用年限為5年，殘值率為5%，根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備可以采用加速折舊法計(jì)提折舊。該企業(yè)所得稅率為33%市場(chǎng)利率為6%。如果該企業(yè)采用

9、平均年限法計(jì)提折舊，其折舊計(jì)算見(jiàn)表。從以上比較表中可以看出，無(wú)論采用哪種方法，五年中折舊總額是不變的，但采用加速折舊法第一年多提折舊額38萬(wàn)元，少交所得稅12.54萬(wàn)元，少交所得稅現(xiàn)值為11.83萬(wàn)元，第二年多提折舊19萬(wàn)元，少交所得稅6.27萬(wàn)元，少交所得稅現(xiàn)值為5.58萬(wàn)元；到了第四年，加速折舊法比直線法要少提折舊19萬(wàn)元，也就是將第二年多提的折舊予以轉(zhuǎn)回，多交所得稅6.27萬(wàn)元，現(xiàn)值為5.26萬(wàn)元，第五年加速折舊法比直線法少提折舊

10、38萬(wàn)元，也就是將第一年多提的折舊予以轉(zhuǎn)回，多交所得稅12.54萬(wàn)元現(xiàn)值為9.37萬(wàn)元。如果采用加速折舊法，這五年中實(shí)際少交所得稅為11.835.585.269.37=2.78萬(wàn)元。2、利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃存貨計(jì)價(jià)的方法有多種，主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和毛利率推算法等。在物價(jià)水平持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)對(duì)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以采用加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法；而在物價(jià)水平下降的情況下

11、，企業(yè)對(duì)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以采用先進(jìn)先出法；商品流通企業(yè)在企業(yè)的毛利率不斷上漲的情況下還可以采用毛利率推算法來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，因?yàn)槊释扑惴ㄊ抢蒙霞径鹊拿蕘?lái)推算本期的銷售毛利的，這樣可以達(dá)到少交所得稅的目的。3、通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，不同的銷售方式及不同的結(jié)算方式，其收入確認(rèn)的時(shí)間是不一樣的，企業(yè)可以盡可能地推遲收入的確認(rèn)

12、時(shí)間來(lái)延遲納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間，這樣企業(yè)可以通過(guò)對(duì)收款日期的控制來(lái)調(diào)節(jié)收入；還有采取定金和預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以通過(guò)推遲貨物的發(fā)出時(shí)間來(lái)控制收入的確認(rèn)。二、利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法中關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，有些稅種對(duì)起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定、不同產(chǎn)品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)、不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法等為稅務(wù)籌劃提供了條件

13、。1、利用個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)企業(yè)代發(fā)職工工資及獎(jiǎng)金進(jìn)行稅務(wù)籌劃例如，某企業(yè)某高層管理人員的年薪水平為12萬(wàn)元，我們分別采用不同的工資發(fā)放方式來(lái)計(jì)算一下其應(yīng)交的個(gè)人所得稅。（1）采用每月平均發(fā)放的方式發(fā)放薪水，每月應(yīng)發(fā)金額為10000元其應(yīng)納個(gè)人所得稅每月為（100002000）20%375=1225元全年應(yīng)納稅額為122512=14700元。（2）平時(shí)每月先發(fā)放工資的80%，余下的20%作為年終考核的獎(jiǎng)金發(fā)放平時(shí)每月發(fā)放金額為12000080

14、%12=8000元應(yīng)納個(gè)人所得稅為（80002000）20%375=825元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為2400010%25=2375元全年應(yīng)納稅額為825122375=12275元（3）如果平時(shí)發(fā)放工資為70000元，剩下的50000元作為年終獎(jiǎng)金發(fā)放，則其應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算如下：平時(shí)每月發(fā)放金額為7000012=5833.33元應(yīng)納個(gè)人所得稅為（5833.332000）15%125=450元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為5000010%25=4975元全年應(yīng)納稅額

15、為450124975=10375元從以上三種工資發(fā)放方式中可以看出，第三種方式交納的個(gè)人所得稅最少，其次是第二方式，它們分別比第一種發(fā)放方式少交個(gè)人所得稅為4325元、2425元。2、利用稅法中對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃如果一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為。稅法明確規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行

16、為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，既經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)屬于增值稅范圍的貨物和勞務(wù)，則企業(yè)應(yīng)分別進(jìn)行核算，若不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，則應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅。例如、某歌舞廳2007年10月份的門票收入為50000元，臺(tái)位費(fèi)收入為60000元，點(diǎn)歌費(fèi)收入為20000元，煙酒飲料食品費(fèi)收入為70000元。歌舞廳營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，則其當(dāng)月應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：（1）若該歌舞廳沒(méi)有單獨(dú)核算煙酒飲料食品收

17、入，則其應(yīng)納稅為當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50000600002000070000）20%=40000元（2）如果該歌舞廳單獨(dú)設(shè)立一出售煙酒飲料食品的小賣部，并單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，則其當(dāng)月應(yīng)納稅額為歌舞廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（500006000020000）=26000元小賣部應(yīng)納增值稅=70000（14%）4%=2692元當(dāng)月共應(yīng)交稅=260002692=28692元第二種方式比第一種方式少交稅4000028692=11308元。當(dāng)然，企業(yè)在