對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的解釋

1、天津(亞洲總部)電話:862228401500網(wǎng)址:.cnEmail:asiainfo@.cn上海:862163758877北京:861064689110廣州:862083311500文章ERP中的管理思想系列談五對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的理解對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的理解陸炳揮作者簡(jiǎn)介：管理學(xué)碩士、計(jì)算機(jī)學(xué)士。自從1995年開始實(shí)施ERP系統(tǒng)，1997年加入EDS擔(dān)任實(shí)施顧問(wèn)，現(xiàn)任四班華東地區(qū)實(shí)施部經(jīng)理，先后負(fù)責(zé)上百個(gè)ERP項(xiàng)目的實(shí)施。對(duì)ERP的管理精髓

2、、精益生產(chǎn)管理思想方面具有及深刻的研究和豐富的經(jīng)驗(yàn)。前幾天收到一封來(lái)自吉林長(zhǎng)春的電子郵件，詢問(wèn)關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本差異的一個(gè)問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題很有代表性，值得給大家分享。問(wèn)題詳述：BOM中設(shè)定，1噸主產(chǎn)品A附帶生產(chǎn)出0.375噸B產(chǎn)品。假設(shè)1月份主產(chǎn)品入庫(kù)1000噸，這樣在系統(tǒng)里也應(yīng)該有375噸副產(chǎn)品入庫(kù)。但是這些副產(chǎn)品于2月份入庫(kù)。最終導(dǎo)致375噸副產(chǎn)品在1月份形成超支差異。在2月份形成節(jié)約差異，直接影響1月份單位成本偏高，2月份單位成本偏低。因

3、此可以說(shuō)，前述差異是不應(yīng)該存在的。在國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)成本核算方式下，會(huì)采取期末在產(chǎn)品的核算方式。但據(jù)該企業(yè)人員說(shuō)，四班系統(tǒng)不支持在產(chǎn)品。它的ERP設(shè)計(jì)思想就是零庫(kù)存。但在國(guó)內(nèi)目前做不到零庫(kù)存。請(qǐng)問(wèn)：四班系統(tǒng)是否支持在產(chǎn)品或在制品？根據(jù)您系統(tǒng)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)以上問(wèn)題是如何解決的？問(wèn)題很有意思，從副產(chǎn)品隔月入庫(kù)產(chǎn)生差異開始，會(huì)計(jì)人員解釋為系統(tǒng)不支持在制品，還有設(shè)計(jì)思想“零庫(kù)存”，是能讓人頭暈一陣的。實(shí)際上這是一個(gè)假問(wèn)題，是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本原理不理解造成的。

4、類似問(wèn)題在不少四班用戶問(wèn)過(guò)，而且在使用其他西方ERP軟件的用戶中也問(wèn)過(guò)，或者說(shuō)使用標(biāo)準(zhǔn)成本的用戶都可能問(wèn)過(guò)。從標(biāo)準(zhǔn)成本角度來(lái)看，是會(huì)產(chǎn)生一月和二月的成本和差異相抵的情況，也可以說(shuō)兩個(gè)月的成本和差異都不準(zhǔn)確。但是公司選擇標(biāo)準(zhǔn)成本的目的不是反映實(shí)際成本是多少，因?yàn)槌杀疽呀?jīng)“標(biāo)準(zhǔn)”了，應(yīng)該理解為標(biāo)準(zhǔn)成本就是企業(yè)接受的成本，差異都應(yīng)該單列出來(lái)，即使是互相抵消的差異也是如此。各種差異反映了運(yùn)作過(guò)程中的各種問(wèn)題，即為何出現(xiàn)主產(chǎn)品入庫(kù)而副產(chǎn)品沒(méi)有入庫(kù)

5、，是因?yàn)閬?lái)不及輸入數(shù)據(jù)，還是其他原因。標(biāo)準(zhǔn)成本體系就是為了使得企業(yè)的運(yùn)作遵循“標(biāo)準(zhǔn)”，主產(chǎn)品入庫(kù)而副產(chǎn)品當(dāng)月沒(méi)有入庫(kù)這種情況偏離了標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)該出現(xiàn)差異來(lái)反映這種情況。出現(xiàn)差異就是出現(xiàn)了異常，在傳統(tǒng)成本核算下并不是所有的異常都產(chǎn)生會(huì)計(jì)記錄，但是標(biāo)準(zhǔn)成本不同，它認(rèn)為應(yīng)該用會(huì)計(jì)記錄反映出這些異常，即便是相抵的差異，也要反映。舉一個(gè)例子，如果出現(xiàn)材料的替代，即使替代的物料成本與應(yīng)使用的物料相同，標(biāo)準(zhǔn)成本還是會(huì)給你兩個(gè)相抵的差異。天津(亞洲總部

6、)電話:862228401500網(wǎng)址:.cnEmail:asiainfo@.cn上海:862163758877北京:861064689110廣州:862083311500文章這樣就可以理解差異的目的是“反映出現(xiàn)的異常，不是為了核算實(shí)際成本”。很多人不理解，所以會(huì)有這樣那樣的類似問(wèn)題。但是并不是說(shuō)ERP系統(tǒng)就會(huì)造成兩個(gè)月的成本不對(duì)了，會(huì)計(jì)人員和相關(guān)部門有責(zé)任分析和分配差異。對(duì)差異分析后，會(huì)計(jì)人員可以決定差異進(jìn)入當(dāng)期損益還是進(jìn)入在產(chǎn)品，這種

7、差異的分配在四班系統(tǒng)中是必須手工完成的。大多數(shù)差異可以直接進(jìn)入當(dāng)期損益，四班系統(tǒng)中默認(rèn)也是如此。分配進(jìn)在產(chǎn)品的手工業(yè)務(wù)不應(yīng)該很多，如果很多就反映出運(yùn)作過(guò)程中或者標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定中出現(xiàn)了問(wèn)題。在使用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)時(shí)，“應(yīng)該去解決出現(xiàn)差異的問(wèn)題，而不是去解決如何分配差異”。說(shuō)明一下關(guān)于在制品和零庫(kù)存的問(wèn)題。四班ERP系統(tǒng)中是支持在制品的，不可能不支持。系統(tǒng)的邏輯是發(fā)料時(shí)，按照實(shí)發(fā)數(shù)量計(jì)入在制品，成品完工時(shí)按照成品完工數(shù)量所對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)定額從在制品

8、中轉(zhuǎn)出，這樣在制品可能出現(xiàn)或正或負(fù)的余額，也就是不利或有利的差異。系統(tǒng)要求月底結(jié)賬時(shí)，所有全部完工入庫(kù)的訂單在制品必須結(jié)為零，這就是所謂的“零庫(kù)存”。完工入庫(kù)訂單的在制品結(jié)為零，意味著差異必須產(chǎn)生。部分完工的訂單按照完工數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)定額結(jié)轉(zhuǎn)在制品，不產(chǎn)生差異。系統(tǒng)不強(qiáng)求所謂“零庫(kù)存”，在制品也可以不結(jié)為零。但是系統(tǒng)不知道在制品的余額是繼續(xù)保留還是轉(zhuǎn)入差異，所以系統(tǒng)要求為訂單設(shè)置一個(gè)容限。在容限內(nèi)的在制品余額自動(dòng)轉(zhuǎn)為差異，容限外的在制品余額