淺析標(biāo)準(zhǔn)成本管理

1、淺析標(biāo)準(zhǔn)成本管理。韋國(guó)華(新大洲本田摩托有限公司上海201708)f摘要】近年來隨著ERP系統(tǒng)等先進(jìn)管理軟件的應(yīng)用。越來越多的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本刺度來進(jìn)行成本核算和控制成本。本文首先介紹了標(biāo)準(zhǔn)成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本，接著分析了標(biāo)準(zhǔn)成本管理程序。最后強(qiáng)調(diào)了標(biāo)準(zhǔn)成本管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，并指出了財(cái)務(wù)部門在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中的責(zé)任。從標(biāo)準(zhǔn)成本管理角度分析了企業(yè)如何進(jìn)行成本控制。【關(guān)鍵詞】標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本差異分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)

2、成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。而是一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”，它不僅閾接費(fèi)用是預(yù)計(jì)的，而且直接材料和直接人工等也是按預(yù)計(jì)的數(shù)字來計(jì)算的，標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂。通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面(計(jì)時(shí)工資時(shí))；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和

3、標(biāo)準(zhǔn)分配率來計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)(婦技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等)而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制，成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理四部分內(nèi)容。二、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范利用健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定(包括時(shí)聞及動(dòng)作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法)，對(duì)各成本中心及產(chǎn)品制定

4、合適的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將該數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，作為成本績(jī)效衡量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。具體涉及以下幾個(gè)方面：1、標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)充分考慮到在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)等因素。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，應(yīng)有銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購(gòu)、物料、勞動(dòng)工資、工藝、車間、會(huì)計(jì)等有關(guān)部門的人員參加，共同商定。標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不能高不可攀，避免打消員工的積極性，但也不能門檻太低

5、，失去成本管理的意義，應(yīng)該是切實(shí)可行的，大部分人通過努力能夠達(dá)到，同時(shí)企業(yè)要定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行評(píng)審和維護(hù)，以保持標(biāo)準(zhǔn)成本的先進(jìn)性和穩(wěn)定性。成本標(biāo)準(zhǔn)的首要問題是制定成本中心，成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位，在實(shí)踐中，成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務(wù)性成本中心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中，tl、。成本標(biāo)準(zhǔn)分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。(1)消耗標(biāo)準(zhǔn)分原料消5D《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2006年第8期(下)耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃料動(dòng)

6、力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；其制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值指標(biāo)、歷史消耗資料。具體方法為：第一，原料消耗標(biāo)準(zhǔn)是指明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心的單耗，它應(yīng)由成本中心的工程師、工程技術(shù)人員一道按技術(shù)規(guī)程制定。第二，輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值。第三，對(duì)于直接燃料動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定。(2)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其可按成本補(bǔ)償?shù)脑瓌t制

7、定。2、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制成本管理的關(guān)鍵在于控制，而成本控制就是動(dòng)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的各種方法，使各項(xiàng)成本達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的一種措施，通過成本控制使我們的實(shí)際成本逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，這就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)降成本增效益的目標(biāo)。成本控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。成本中心必須認(rèn)真研究項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的方法、狀況、修訂標(biāo)準(zhǔn)等，把成本標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)劃值有機(jī)結(jié)合，按成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃值控制各項(xiàng)消耗，年度成本預(yù)算下達(dá)后，應(yīng)根據(jù)作業(yè)區(qū)具體情況制定降低消耗的年計(jì)劃，并以文件形式把指

8、標(biāo)分解下發(fā)到班組、崗位，每月終了。財(cái)務(wù)部門把作業(yè)區(qū)的成本標(biāo)準(zhǔn)配上生產(chǎn)計(jì)劃得出下月的成本計(jì)劃，作業(yè)區(qū)據(jù)此制定月度降低消耗的計(jì)劃。在成本的事中控制方面。必須開展有效的降低成本活動(dòng)，將降低成本的指標(biāo)層層分解到各作業(yè)區(qū)、班組及操作中，做到人人身上有指標(biāo)、將主要成本項(xiàng)目實(shí)行掛牌到崗。作業(yè)區(qū)還應(yīng)找出消耗大或單價(jià)高或浪費(fèi)嚴(yán)重的項(xiàng)目作為重點(diǎn)控制項(xiàng)目，抓住關(guān)鍵問題，確保降低成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)重點(diǎn)控制項(xiàng)目應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，抓科技攻關(guān)、合理化建議、自主管理，

9、按月跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度及取得的效益。3、成本差異揭示與分析成本差異分類和計(jì)算如下：消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(實(shí)際消耗一標(biāo)準(zhǔn)消耗)價(jià)格差異=實(shí)際消耗(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用

10、標(biāo)準(zhǔn)分配率(生產(chǎn)能量一實(shí)際工時(shí))固定制造費(fèi)用效率差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))差異等于實(shí)際成本減標(biāo)準(zhǔn)成本，負(fù)差為有利差異，正差為不萬方數(shù)據(jù)利差異。差異揭示出來后，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出一些改進(jìn)的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成的；另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對(duì)于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂。對(duì)于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進(jìn)行分析。成本差異的分析一定要責(zé)任中心的生產(chǎn)人員、技

11、術(shù)人員、管理人員進(jìn)行分析，而不能由財(cái)務(wù)人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度發(fā)揮更大的作用。4、成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本法下，為各種成本差異要分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集，如：對(duì)材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用能力差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，年度終了時(shí)予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計(jì)人損益。我國(guó)和西方國(guó)家大都采用將

12、本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)人當(dāng)期損益。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對(duì)改進(jìn)管理有作用。因此，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)成本法下。成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，以分清哪些責(zé)任由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)(如材料成本差異)，哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)(如材料數(shù)量差異)，哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)(如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異

13、)等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。綜上所述，掌握和利用圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)來設(shè)計(jì)的，將成本的事前制定、事中控制及事后核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)，在企業(yè)的管理中將發(fā)揮越來越重要的作用。三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)于指導(dǎo)和控制企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意義重大，主要有以下幾方面作用：1、便于成本核算只要?jiǎng)澏ǔ杀局行?、確定成本標(biāo)準(zhǔn)、制定成本項(xiàng)目后，按一定的

14、程序便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及成本差異。采用標(biāo)準(zhǔn)成本后，在制品按成本的標(biāo)準(zhǔn)留，剩下的成本即為轉(zhuǎn)出成本，這樣解決了在制品留法不合理的難題。2、便于分清各成本中心的責(zé)任由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級(jí)，而三級(jí)成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級(jí)。三級(jí)成本中心也能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣消滅了吃大鍋飯的現(xiàn)象。標(biāo)準(zhǔn)成本的每個(gè)成本項(xiàng)目都采用單獨(dú)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。因而可以確定每個(gè)成本項(xiàng)目實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異的責(zé)任歸屬，從而分清各部門的責(zé)任3、

15、便于成本控制明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級(jí)成本中心，并將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績(jī)掛鉤。另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)踐中還實(shí)行月度成本計(jì)劃的措施，有利于計(jì)算月度成本消耗量，然后采購(gòu)員、領(lǐng)料員按此月度成本控制計(jì)劃采購(gòu)、領(lǐng)料，以達(dá)到控制原材料成本的目的。4、提高決策的準(zhǔn)確性和有效性單位邊際貢獻(xiàn)=單位銷售收入一單位變動(dòng)成本，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，可以確認(rèn)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，有利于企業(yè)測(cè)算出

16、盈虧平衡點(diǎn)，從而提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。傳統(tǒng)的成本管理，特別是全部成本管理，在考慮產(chǎn)品收益時(shí)，不僅包括變動(dòng)成本，而且包括固定成本，這就干擾了決策者的決策。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施，為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位變動(dòng)成本提供了科學(xué)依據(jù)，從而有利于企業(yè)決策者作出正確的決策。四、財(cái)務(wù)部門在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任1、細(xì)化成本核算，提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本報(bào)表財(cái)務(wù)部門組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本核算網(wǎng)絡(luò)，制定詳細(xì)的核算項(xiàng)目，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，適時(shí)、高效、快捷地反映成本信

17、息，及時(shí)了解原材料的庫(kù)存和使用情況，做好領(lǐng)料計(jì)劃、收集成本資料、核對(duì)成本數(shù)據(jù)、反饋成本信息。2、對(duì)成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)建立成本指標(biāo)分解體系：對(duì)于成本預(yù)算中的各類費(fèi)用有專人控制，建立月度成本計(jì)劃體系，實(shí)行年預(yù)算指導(dǎo)下的月度成本計(jì)劃管理，使預(yù)算置于強(qiáng)有力的過程控制之下。成本管理，制定計(jì)劃是基礎(chǔ)，依靠科技進(jìn)步有效地實(shí)施成本控制是關(guān)鍵。科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技進(jìn)步是降低成本的根本途徑，而科技的潛力又是無窮的，不斷將先進(jìn)的技術(shù)應(yīng)用在日常生產(chǎn)上是企業(yè)

18、降低成本消耗提高產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)現(xiàn)挖潛增效的有效途徑，同時(shí)也加強(qiáng)了成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。3、對(duì)現(xiàn)場(chǎng)成本進(jìn)行事中控制成本預(yù)算的完成進(jìn)度要跟蹤，尤其是重點(diǎn)控制項(xiàng)目，要制定進(jìn)度指標(biāo)，進(jìn)行事中控制，以便及時(shí)檢查。協(xié)助各班組分解指標(biāo)、落實(shí)責(zé)任人、制定考核辦法，通過領(lǐng)料員控制物資領(lǐng)用，對(duì)當(dāng)月各班、整個(gè)消耗情況進(jìn)行分析。同時(shí)通過引進(jìn)先進(jìn)的管理軟件，及時(shí)準(zhǔn)確的了解各種成本變動(dòng)情況，對(duì)成本變動(dòng)大的情況能夠適時(shí)分析，提出改進(jìn)措施，提高標(biāo)準(zhǔn)成本的管理效果。4、組織標(biāo)準(zhǔn)

19、成本的考核與改進(jìn)每個(gè)月財(cái)務(wù)部門都對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行計(jì)算考核，在考核中要把成本指標(biāo)與銷售收人實(shí)現(xiàn)情況相結(jié)合，把成本和收入捆起來進(jìn)行考核，提高成本考核的全面性和完整性。把計(jì)算出的實(shí)際成本考核報(bào)表報(bào)給計(jì)劃部門，由計(jì)劃部門實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，按照“貴、權(quán)、利相結(jié)合”和“多節(jié)多獎(jiǎng)、少節(jié)少獎(jiǎng)、不節(jié)不獎(jiǎng)、超支罰款”的原則進(jìn)行考核。對(duì)完成計(jì)劃的部門予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒有完成計(jì)劃的單位進(jìn)行處罰。同時(shí)財(cái)務(wù)部門在考核的定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原

20、因，針對(duì)原因?qū)?zhí)行部門和制定部門提出改進(jìn)措施和意見，根據(jù)市場(chǎng)變化和成本的完成情況及時(shí)調(diào)整考核指標(biāo)。以確保公司全年計(jì)劃的完成?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】楊月英：標(biāo)準(zhǔn)成本管理法的研究與應(yīng)用U】《冶金財(cái)會(huì)12004，8，41—42【2】王娜、曹慧：標(biāo)準(zhǔn)成本制度的問題及改進(jìn)意見Ⅱ】《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2006，1，37【3】張玉蘭如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理[11《財(cái)經(jīng)縱橫》2006，3，38【4】施徐景我111標(biāo)準(zhǔn)成本差異會(huì)計(jì)處理方式研究明《中國(guó)管