成本管理方法的戰(zhàn)略性整合

1、陰窯改革與發(fā)展陰窯員圓窯財會月刊淵綜合冤援成本管理方法是主要應(yīng)用于經(jīng)營過程中的堯具有相對獨(dú)立的規(guī)范對象的方法原理遙通常認(rèn)為袁在具體的成本管理實(shí)踐中采用的方法與措施是針對局部問題的袁并不具有戰(zhàn)略意義袁充其量只具有戰(zhàn)術(shù)性遙但是袁新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的現(xiàn)代成本管理則將戰(zhàn)略管理放在了極其重要的位置遙那么袁戰(zhàn)略性的成本管理與戰(zhàn)術(shù)性的成本管理之間究竟存在著一種怎樣的關(guān)系呢鑰我國目前關(guān)于這方面的研究并不多袁筆者在此談一些粗淺的個人看法遙戰(zhàn)略是指全局性的方針任

2、務(wù)袁戰(zhàn)術(shù)則是指為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略任務(wù)而采取的手段遙戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的關(guān)系反映為全局與局部堯長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的辯證關(guān)系袁戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)既是有區(qū)別的袁但在最終目標(biāo)上又是一致的袁只是在各自作用的范圍和時間上有一定的差異遙戰(zhàn)略在一定時期內(nèi)具有相對的穩(wěn)定性袁而戰(zhàn)術(shù)則具有靈活性袁在戰(zhàn)略原則許可的前提下袁戰(zhàn)術(shù)可以靈活地采用多樣性的變化形式遙鑒于戰(zhàn)術(shù)是對戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施袁戰(zhàn)術(shù)就應(yīng)該被視為戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分遙這說明戰(zhàn)略成本管理在全局性的長期任務(wù)明確的前提下袁仍然需要運(yùn)用各

3、種具體的戰(zhàn)術(shù)遙既然戰(zhàn)略性的成本管理與戰(zhàn)術(shù)性的成本管理之間從根本上說是統(tǒng)一的袁那么袁對成本管理方法按戰(zhàn)略成本管理的要求作必要的修訂與完善是有可能的袁也是有必要的遙應(yīng)該說袁成本管理方法包括的內(nèi)容十分龐雜袁其核心內(nèi)容是目標(biāo)成本管理堯標(biāo)準(zhǔn)成本管理堯責(zé)任成本法和作業(yè)成本法遙筆者擬對這幾種主要的成本管理方法作簡要的比較與分析袁在此基礎(chǔ)上論述成本管理方法在戰(zhàn)略成本管理中的運(yùn)用遙一、成本管理方法之間的關(guān)系各種成本管理方法產(chǎn)生的時間和背景是不同的袁在實(shí)際

4、運(yùn)用中它們往往被孤立地作為一種成本管理方法來進(jìn)行分析與研究遙目標(biāo)成本管理是根據(jù)預(yù)先確定的成本目標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)管理遙標(biāo)準(zhǔn)成本管理是與科學(xué)管理相結(jié)合而產(chǎn)生的袁它并非是一種單純的成本計(jì)算方法袁而是以成本計(jì)劃堯控制堯計(jì)算和分析相結(jié)合的會計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)遙新的制造環(huán)境和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷導(dǎo)致了作業(yè)成本法的產(chǎn)生袁它以作業(yè)為企業(yè)管理的核心和起點(diǎn)袁改變了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為成本管理中心的觀念遙責(zé)任成本法是企業(yè)分權(quán)管理的必然結(jié)果袁它以各責(zé)任成本中心為

5、主體袁以責(zé)堯權(quán)堯利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)袁在企業(yè)內(nèi)部形成了一個嚴(yán)密的成本控制系統(tǒng)遙筆者認(rèn)為袁這些成本管理方法之間雖然有很大的區(qū)別袁但它們之間的聯(lián)系也是不容忽視的袁關(guān)鍵在于其各自的側(cè)重點(diǎn)有所不同遙員援幾種成本管理方法之間的區(qū)別遙這幾種成本管理方法之間存在著明顯的區(qū)別遙目標(biāo)成本管理具有鮮明的市場導(dǎo)向特征袁其在滿足顧客需求方面所起的作用較為突出袁保證了企業(yè)內(nèi)部管理的成本計(jì)劃與企業(yè)外部環(huán)境的市場信息相結(jié)合遙目標(biāo)成本管理在本質(zhì)上是一種對企業(yè)的未來利潤

6、進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的方法袁它在兼顧效率與效益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了成本管理的市場化遙標(biāo)準(zhǔn)成本管理是一種事先制定的具有先進(jìn)可行性和控制作用的成本管理方法袁因而是一種提高成本管理效率的重要手段遙作業(yè)成本法起源于內(nèi)部管理袁它將成本管理建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上袁從而增加了成本管理的深度遙責(zé)任成本是按責(zé)任歸屬來劃分堯控制的成本袁責(zé)任成本法的目的在于通過責(zé)任成本指標(biāo)考核各責(zé)任單位的業(yè)績袁以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益遙圓援幾種成本管理方法之間的聯(lián)系遙這幾種成本管理方法之間

7、存在著緊密的聯(lián)系遙筆者認(rèn)為袁從原理和運(yùn)行機(jī)制來看袁它們是一個具有內(nèi)在聯(lián)系的整體遙目標(biāo)成本管理主要運(yùn)用于新產(chǎn)品堯新技術(shù)的開發(fā)袁目標(biāo)成本確立以后袁為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本袁需要對目標(biāo)成本進(jìn)行分解遙這種分解可以按照不同的方法進(jìn)行院淤按產(chǎn)品分解袁構(gòu)成產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本曰于按作業(yè)分解袁構(gòu)成作業(yè)中心的作業(yè)成本曰盂按人員分解袁構(gòu)成責(zé)任中心的責(zé)任成本遙按照這種思路袁標(biāo)準(zhǔn)成本管理堯作業(yè)成本法堯責(zé)任成本法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重要措施袁它們與目標(biāo)成本管理一起構(gòu)成統(tǒng)一的成本管

8、理方法體系袁共同為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)袁而目標(biāo)成本管理在其中更是起著統(tǒng)帥全局的作用遙第一袁目標(biāo)成本具有競爭性與外向性袁體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的源流管理思想遙目標(biāo)成本管理需要考慮企業(yè)的外部市場條件與競爭對手的情況袁要求從成本發(fā)生的源頭要要要產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)及其相關(guān)的廠房設(shè)備投資開始實(shí)施控制遙因?yàn)楫a(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段就基本上被確定袁技術(shù)設(shè)計(jì)和成本規(guī)劃對預(yù)期的成本水平及成本降低起著決定性的作用遙第二袁目標(biāo)成本具有全局性與長期性袁體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的思想遙

9、目標(biāo)成本管理綜合考慮了企業(yè)的內(nèi)外部條件袁站在企業(yè)全局的高度對長期的成本管理提出了要求遙成本管理必須深入到成本發(fā)生的全過程袁必須深入到技術(shù)設(shè)計(jì)堯采購堯生產(chǎn)堯銷售等各部門及人員的各項(xiàng)活動之中遙因?yàn)檫M(jìn)行技術(shù)改進(jìn)南京財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院肖凱陳榕成本管理方法的戰(zhàn)略性整合和成本降低需要各個部門及人員的共同努力袁只有將成本管理的方法與措施融入到各項(xiàng)活動之中才能最終實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)遙二、戰(zhàn)略成本管理方法體系的構(gòu)建各種成本管理方法從不同的角度對成本實(shí)施有效

10、的管理與控制袁如何從戰(zhàn)略管理的高度對它們進(jìn)行綜合運(yùn)用袁從而最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢和避免各自的缺陷也就成為戰(zhàn)略成本管理必須解決的一個重要問題遙南京大學(xué)課題組對我國企業(yè)采用成本管理方法的調(diào)查結(jié)果顯示袁目前我國有緣員援源豫的企業(yè)采用目標(biāo)成本管理遙可見袁目標(biāo)成本管理在我國企業(yè)的管理實(shí)務(wù)中應(yīng)用較為普及遙此外袁從以上理論分析中可以看出袁目標(biāo)成本管理自身具有的特點(diǎn)及其所體現(xiàn)的戰(zhàn)略性管理思想使其能夠更好地適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理的要求遙因此筆者認(rèn)為袁鑒于各種

11、成本管理方法之間的關(guān)系袁建立以目標(biāo)成本管理為中心的戰(zhàn)略成本管理方法體系是當(dāng)前我國企業(yè)推行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)選擇袁而這需要對各種成本管理方法進(jìn)行全面的戰(zhàn)略性整合遙員援標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)管理要要要成本的預(yù)測與計(jì)劃遙標(biāo)準(zhǔn)成本管理從企業(yè)自身?xiàng)l件出發(fā)確定成本水平袁可稱之為野工程驅(qū)動標(biāo)準(zhǔn)成本冶遙它力求減少企業(yè)內(nèi)部的低效和損失袁使標(biāo)準(zhǔn)成本更先進(jìn)堯合理遙但它僅考慮了企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營條件袁對企業(yè)外部市場環(huán)境卻考慮甚少遙當(dāng)產(chǎn)品處于賣方市場時袁標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性

12、不容置疑袁但處于買方市場時袁其科學(xué)性就不得不令人懷疑了遙目標(biāo)成本是根據(jù)產(chǎn)品的市場售價確定的成本袁在買方市場中袁市場主動選擇價格與成本袁在市場基礎(chǔ)上確定的標(biāo)準(zhǔn)成本即野市場驅(qū)動標(biāo)準(zhǔn)成本冶袁作為目標(biāo)成本的自然延伸更能適應(yīng)當(dāng)前買方市場的現(xiàn)實(shí)需要遙如果企業(yè)能夠達(dá)到目標(biāo)成本制度所確定的目標(biāo)成本袁一旦其付諸實(shí)施就可以成為企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本標(biāo)準(zhǔn)遙因此袁標(biāo)準(zhǔn)成本管理可以和目標(biāo)成本管理結(jié)合起來袁通過實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理來促進(jìn)目標(biāo)成本管理的實(shí)現(xiàn)遙標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)

13、管理側(cè)重于成本的預(yù)測與計(jì)劃遙成本預(yù)測要求根據(jù)有關(guān)資料袁運(yùn)用一定的科學(xué)方法對達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的各種成本方案在將來不同情況下的成本水平以及成本可能的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測遙成本計(jì)劃要求根據(jù)計(jì)劃期的生產(chǎn)任務(wù)和成本要求袁通過一定的程序和方法規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)遙標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)管理發(fā)揮了目標(biāo)成本的市場導(dǎo)向優(yōu)勢袁強(qiáng)化了標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)劃屬性遙它具有成本避免的性質(zhì)袁要求消除一切可以避免的成本遙圓援作業(yè)成本的目標(biāo)管理要要要成本的核算與控制遙作業(yè)成本法最初是作為

14、一種正確分配間接費(fèi)用堯準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本的方法提出來的袁它以企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動淵即作業(yè)冤為控制對象袁可以降低企業(yè)資源的無效耗費(fèi)袁對企業(yè)進(jìn)行全面成本管理遙作業(yè)成本法立足于企業(yè)內(nèi)部條件進(jìn)行成本管理袁在成本管理的深度上超過了目標(biāo)成本管理遙但其最大的缺陷是忽略了企業(yè)所處的外部條件袁從而往往只能被動地適應(yīng)市場需要袁因而在當(dāng)前的買方市場環(huán)境中推行作業(yè)成本的目標(biāo)管理顯得更為適宜遙作業(yè)成本的目標(biāo)管理可以適應(yīng)目標(biāo)成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求袁以顧客為中

15、心袁通過作業(yè)價值鏈和作業(yè)成本動因分析來達(dá)到對成本形成全過程和全方位的控制遙它要求根據(jù)市場需求進(jìn)行作業(yè)價值鏈分析與作業(yè)成本動因分析袁明確增值作業(yè)與不增值作業(yè)袁并且盡量減少不增值作業(yè)堯增加增值作業(yè)袁從而達(dá)到從根本上獲取成本優(yōu)勢的目的遙作業(yè)成本的目標(biāo)管理側(cè)重于成本的核算與控制遙成本核算要求按照目標(biāo)管理的要求袁以作業(yè)為基礎(chǔ)匯集與分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用袁計(jì)算各作業(yè)中心的成本遙成本控制要求根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)袁對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種作業(yè)成本

16、動因施加影響遙作業(yè)成本的目標(biāo)管理以顧客為中心袁強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動袁可以消除無效作業(yè)遙它具有成本削減的性質(zhì)袁要求對事先不可避免堯一定要發(fā)生的成本進(jìn)行有效的管理和控制遙猿援責(zé)任成本的目標(biāo)管理要要要成本的分析與考核遙責(zé)任成本法將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到成本管理之中袁按照行為科學(xué)的原理與方法來實(shí)施成本管理遙它有助于引導(dǎo)和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮主觀能動作用袁能夠提高成本管理人員的責(zé)任感遙但它往往僅注重財務(wù)目標(biāo)方面的考核袁一般很少考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)袁因

17、而不能很好地適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求遙在責(zé)任成本的目標(biāo)管理中袁目標(biāo)成本的分解堯落實(shí)與考評等通過與責(zé)任會計(jì)相結(jié)合袁就可以轉(zhuǎn)化為責(zé)任成本來進(jìn)行管理和控制遙這樣既可以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)袁又可以使責(zé)任成本的管理和控制有明顯的方向遙責(zé)任成本的目標(biāo)管理側(cè)重于成本的分析與考核遙成本分析要求在成本核算及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上袁揭示成本水平的變動情況袁查明成本差異產(chǎn)生的原因以及應(yīng)負(fù)責(zé)的單位和個人遙成本考核要求企業(yè)定期將成本目標(biāo)與有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評

18、價袁并采取相應(yīng)的獎懲措施以促使各責(zé)任單位和人員更好地履行各自的成本管理責(zé)任遙因此袁責(zé)任成本的目標(biāo)管理強(qiáng)化了各責(zé)任單位和人員的成本管理意識袁它具有成本保障的性質(zhì)袁要求對成本管理過程進(jìn)行全方位的激勵和約束遙以上分三個層次論述了以目標(biāo)成本管理為中心的新型成本管理方法體系袁在具體實(shí)施中它們既有相對獨(dú)立的一面袁又有相互交叉堯相互結(jié)合的一面遙例如袁推行作業(yè)成本需要確定成本中心袁這可以借助責(zé)任成本曰成本目標(biāo)的分解最終要落實(shí)到各個細(xì)小的作業(yè)層面上袁這需