成本管理方法的創(chuàng)新歷程

1、國家電網(wǎng)欄目主持程洪瑾張國慶TEL0106341286563412878Emailhongjincheng@sgcc.com.cnguoqingzhang@sgcc.com.cn電網(wǎng)論壇FORUM成本不僅是企業(yè)資源耗費的結(jié)果也是價值創(chuàng)造的源泉。加強成本管理不僅是企業(yè)生存的基礎(chǔ)也是企業(yè)發(fā)展的動力?？v觀世界企業(yè)發(fā)展史企業(yè)成本管理方法隨著企業(yè)管理實踐變革不斷推陳出新其演進歷程可以劃分為早期、近代、現(xiàn)代、當(dāng)代四個階段。深入了解企業(yè)成本管理方法的

2、創(chuàng)新歷程可為當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理實踐提供一些啟示。從首創(chuàng)到轉(zhuǎn)移重點成本會計出現(xiàn)之初是在會計賬簿之外用統(tǒng)計方法來計算生產(chǎn)成本。1855年新英格蘭的利曼(Lyman)紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)首創(chuàng)了早期的成本會計制度。早期的成本會計僅限于對生產(chǎn)消耗進行匯集和計算用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本也稱為記錄型成本會計。近代成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)為標(biāo)志。1903年美國古典管理學(xué)家泰羅提出新產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)操作程序及時間定額這成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。標(biāo)

3、準(zhǔn)成本制度的核心是預(yù)先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的每個項目的成本標(biāo)準(zhǔn)作為員工努力工作的目標(biāo)以及衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法很多較為常見的有工程技術(shù)測算法和歷史成本推測法。第二次世界大戰(zhàn)后跨國公司大量出現(xiàn)市場競爭日趨激烈。為適應(yīng)企業(yè)管理的新理論、新方法成本管理工作重點從事后計算向開展事前預(yù)測、服務(wù)經(jīng)營決策轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代成本管理方法最具代表性的有變動成本法、目標(biāo)成本、責(zé)任成本以及決策成本等。變動成本法將企業(yè)一定時期內(nèi)的所有成本按成本形

4、態(tài)分為變動成本、固定成本兩類。變動成本與業(yè)務(wù)量成正比例變動作為確定已銷產(chǎn)品成本和期末存貨計價的基礎(chǔ)固定成本與業(yè)務(wù)量無關(guān)作為期間費用從當(dāng)期銷售收入中扣除。變動成本法是本—量—利分析的前提也是編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)。20世紀50年代彼得德魯克提出了目標(biāo)管理理論。在產(chǎn)品設(shè)計之前按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤然后確定目標(biāo)成本用它控制產(chǎn)品設(shè)計成本使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。成本管理由此擴展到技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒓夹g(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來拓展

5、降低成本的內(nèi)涵和外延。1952年美國會計學(xué)家希琴斯倡導(dǎo)在分權(quán)條件下運用責(zé)任會計加強企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核。責(zé)任會計將目標(biāo)成本進一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本進行責(zé)任成本核算使成本管理向深化、細化和責(zé)權(quán)利相結(jié)合發(fā)展使成本控制更為有效。決策成本按與企業(yè)經(jīng)營決策相關(guān)將企業(yè)成本劃分為相關(guān)成本、無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本常用的有專屬成本、差編者按劉振亞總經(jīng)理在公司一屆三次職代會暨2008年工作會議上提出要以“集團化運作、集約化發(fā)展、精益化管理、

6、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”推進“兩個轉(zhuǎn)變”從戰(zhàn)略高度將公司著力推進的精細化管理提升為精益化管理。本期論壇以精益化管理為焦點刊發(fā)相關(guān)論說性文章以推動公司系統(tǒng)在這方面的集智創(chuàng)新和管理提升。成本管理方法的創(chuàng)新歷程■文閆學(xué)文50國家電網(wǎng)別成本、機會成本、重置成本等。無關(guān)成本常用的主要是沉沒成本。當(dāng)代成本管理方法的新進展20世紀70年代以來企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了根本性變化新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)企業(yè)管理理論和方法也不斷創(chuàng)新大大促進了成本管理學(xué)科的發(fā)展。發(fā)展之一:適時

7、生產(chǎn)制(JustInTimeSystemJIT)與倒推成本法(BackflushCosting)JIT產(chǎn)生于20世紀70年代指企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求或訂單為起點由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù)是一種由后向前拉動式的生產(chǎn)制度。倒推成本法即忽略存貨成本當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。這種管理思想有助于企業(yè)簡化生產(chǎn)流程縮短生產(chǎn)周期減少存貨積壓加速資金周轉(zhuǎn)提高生產(chǎn)效率。發(fā)展之二:全面質(zhì)量管理(TotalQualityM

8、anagementTQM)與質(zhì)量成本管理(QualityCostManagement)TQM把重點放在操作人員自我質(zhì)量監(jiān)控上以實現(xiàn)整個生產(chǎn)過程的“零缺陷”。1987年3月國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)把TQM的內(nèi)容和要求進行了標(biāo)準(zhǔn)化頒布了ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)。目前TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種由顧客需求驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。質(zhì)量管理對成本會計的影響產(chǎn)生了質(zhì)量成本。通過質(zhì)量成本分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量管理存在的主要問題以便進一步提出改進措施

9、。發(fā)展之三:作業(yè)(Activity)與作業(yè)成本法(ActivitybasedCostingABC)20世紀80年代隨著生產(chǎn)自動化日益發(fā)展直接人工成本大大減少明顯突破了傳統(tǒng)成本法“直接成本比重較大”的假定。ABC的核心是將間接費用按作業(yè)類別歸集到不同的成本庫中然后按不同的標(biāo)準(zhǔn)分配給各產(chǎn)品。ABC在實踐上廣泛應(yīng)用于人工成本比重低、制造費用比重高、產(chǎn)品種類多的高新技術(shù)企業(yè)。發(fā)展之四:戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)與戰(zhàn)略成本

10、管理(StrategicCostManagementSCM)20世紀60年代以來經(jīng)濟全球化進程加快許多企業(yè)開始導(dǎo)入“戰(zhàn)略管理”思想創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。“戰(zhàn)略管理”思想對成本管理的影響主要體現(xiàn)在SCM理論的提出。SCM所包括的范圍目前還沒有定論核心思想是通過運用戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析及成本動因分析等方法制定不同的成本管理策略來支持不同的企業(yè)競爭戰(zhàn)略。發(fā)展之五:標(biāo)桿管理(Benchmarkingmanagement)與基準(zhǔn)成本(Be

11、nchmarkCost)標(biāo)桿管理是全球應(yīng)用最廣泛的管理工具之一。標(biāo)桿管理對成本管理的影響要求企業(yè)向本行業(yè)最佳實踐學(xué)習(xí)以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)成本了解自身與最優(yōu)者的差距并分析其原因不斷持續(xù)改進。成本管理創(chuàng)新的幾點啟示從成本管理方法發(fā)展史來看演進動因主要有兩個方面:一是制造業(yè)經(jīng)營環(huán)境變遷對原先適用的成本管理方法提出挑戰(zhàn)產(chǎn)生了成本管理方法創(chuàng)新的現(xiàn)實需求。二是企業(yè)管理理論發(fā)展既為成本管理方法創(chuàng)新提供了重要基礎(chǔ)也為成本管理方法創(chuàng)新提出了時代要

12、求。從成本管理方法運用來看要“因企制宜”?！安煌康牟煌杀尽背杀竟芾矸椒ㄖg并無優(yōu)劣之分企業(yè)規(guī)模不同、性質(zhì)不同適用的成本管理方法也不同。規(guī)模較小的企業(yè)也并不一定要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度、變動成本法等復(fù)雜的方法產(chǎn)品品種單一、直接費用比重較高的企業(yè)也不適用ABC。再者眾多成本管理方法并不一定要求進行賬務(wù)處理只是作為一種管理工具或者是一種管理理念如SCM。從成本管理目的來看要樹立成本效益思想。企業(yè)加強成本管理實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略但不意味著僅僅是以“降

13、低成本”為最終目的。在實踐中片面強調(diào)“降低成本”勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。從成本管理理念來看要樹立戰(zhàn)略成本管理思想。成本管理要與競爭戰(zhàn)略相配合保持企業(yè)競爭優(yōu)勢。一是要合理確定SCM的戰(zhàn)略定位結(jié)合實際選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略。二是要開展企業(yè)內(nèi)部、外部價值鏈分析既要關(guān)注材料、人工等“顯性成本”的降低也要重視組織、協(xié)調(diào)等“隱性成本”的挖潛。三是要開展成