房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收的會(huì)計(jì)核算

1、2002年第10期，k于稅法和會(huì)計(jì)制度的差異，在房地LU產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相脫離的情況尤為普遍。多數(shù)情況下房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性貨幣流入，在取得的當(dāng)期會(huì)計(jì)核算時(shí)尚不具備收入的確認(rèn)條件，而同一筆貨幣流入在同一時(shí)期按稅法的要求即應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間繳納相應(yīng)稅費(fèi)。按照配比原則的要求，會(huì)計(jì)核算時(shí)，經(jīng)營(yíng)收入要與相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用配比，當(dāng)期若無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本和繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)也不應(yīng)該在當(dāng)期損益表中反映

2、。這樣已繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)應(yīng)如何核算，確實(shí)成了會(huì)計(jì)核算中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，筆者就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的核算方法作些簡(jiǎn)要分析并提出可行的核算方法。常見(jiàn)不規(guī)范的核算方法方法1：不考慮與實(shí)現(xiàn)的收入配比，將當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)全部列入當(dāng)期損益反映。這種核算方法下，按稅法規(guī)定計(jì)提和繳納當(dāng)期應(yīng)繳的稅費(fèi)，將“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”賬戶(hù)作為純粹的期間賬戶(hù)，期末余額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。這樣，列入損益表的當(dāng)期收入與相應(yīng)稅收費(fèi)用將會(huì)出現(xiàn)不配比，在當(dāng)期不能確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)不酉gl

3、：g的情況更為突出。由于稅收房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收的會(huì)計(jì)核算口字成軍徐華云云南中慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所費(fèi)用在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的顯著影響，在當(dāng)期損益項(xiàng)目無(wú)收入的情況下，很少有企業(yè)不考慮核算時(shí)的酉gl：g性單獨(dú)列示流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。方法2：當(dāng)期未確認(rèn)收入部分應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不作計(jì)提賬務(wù)處理，只在實(shí)際繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)收款”貸記“銀行存款”。當(dāng)期無(wú)經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)時(shí)，期末損益表不反映稅收費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”等稅費(fèi)解繳往來(lái)項(xiàng)目的金額以負(fù)數(shù)

4、列示，待收入確認(rèn)時(shí)再計(jì)提相應(yīng)稅費(fèi)。此時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，當(dāng)期損益表反映已確認(rèn)的收入和相配比的稅費(fèi)。該方法雖考慮了損益表項(xiàng)目的配比，但資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)稅費(fèi)解繳往來(lái)賬戶(hù)的余額不能真實(shí)地反映稅費(fèi)的解繳情況，負(fù)數(shù)余額還給出了多繳應(yīng)退回稅費(fèi)的錯(cuò)誤信息。方法3：當(dāng)期成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”的余額不予結(jié)平，該余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨一開(kāi)發(fā)成本”、“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目中列示，損益表中只反映與當(dāng)期收入

5、相配比部分的經(jīng)營(yíng)稅金及附加。該方法運(yùn)用中將會(huì)出現(xiàn)各期末“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”賬戶(hù)留有余額的情況，如果已繳稅費(fèi)部分的收入在年末尚未得到確認(rèn)，該余額還會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。常規(guī)情況下，經(jīng)營(yíng)稅金及附加賬戶(hù)不屬跨期攤配賬戶(hù)，不應(yīng)留有余額；再則將該余額在資產(chǎn)負(fù)債中的“存貨”或“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下列示，不能如實(shí)反映出該余額的性質(zhì)，因與收入相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不構(gòu)成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本要素，也不具有債權(quán)的性質(zhì)。推薦的核算方法將尚不具備收入確認(rèn)條件的經(jīng)營(yíng)性貨幣流人繳納的稅費(fèi)

6、作為一項(xiàng)遞延稅費(fèi)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中列示，待收入確認(rèn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延的稅費(fèi)至損益表的“經(jīng)營(yíng)稅金及附加“項(xiàng)目。賬務(wù)處理情況如下：1、提應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一遞延稅費(fèi)”或“遞延資產(chǎn)一遞延稅費(fèi)”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”；2、繳納稅費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”，貸記“銀行存款”；3、相應(yīng)收入確認(rèn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”，同時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“延遞資產(chǎn)”。采用這樣的核算方法，在

7、各期損益表中充分體現(xiàn)了配比性原則，資產(chǎn)負(fù)債表中明晰地列示了遞延流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的情況。73萬(wàn)方數(shù)據(jù)2002年第10期，k于稅法和會(huì)計(jì)制度的差異，在房地LU產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相脫離的情況尤為普遍。多數(shù)情況下房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性貨幣流入，在取得的當(dāng)期會(huì)計(jì)核算時(shí)尚不具備收入的確認(rèn)條件，而同一筆貨幣流入在同一時(shí)期按稅法的要求即應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間繳納相應(yīng)稅費(fèi)。按照配比原則的要求，會(huì)計(jì)核算時(shí)，經(jīng)營(yíng)收入要與相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成

8、本和費(fèi)用配比，當(dāng)期若無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本和繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)也不應(yīng)該在當(dāng)期損益表中反映。這樣已繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)應(yīng)如何核算，確實(shí)成了會(huì)計(jì)核算中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，筆者就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的核算方法作些簡(jiǎn)要分析并提出可行的核算方法。常見(jiàn)不規(guī)范的核算方法方法1：不考慮與實(shí)現(xiàn)的收入配比，將當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)全部列入當(dāng)期損益反映。這種核算方法下，按稅法規(guī)定計(jì)提和繳納當(dāng)期應(yīng)繳的稅費(fèi)，將“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”賬戶(hù)作為純粹的期間賬戶(hù)，期末余額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

9、。這樣，列入損益表的當(dāng)期收入與相應(yīng)稅收費(fèi)用將會(huì)出現(xiàn)不配比，在當(dāng)期不能確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)不酉gl：g的情況更為突出。由于稅收房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收的會(huì)計(jì)核算口字成軍徐華云云南中慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所費(fèi)用在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的顯著影響，在當(dāng)期損益項(xiàng)目無(wú)收入的情況下，很少有企業(yè)不考慮核算時(shí)的酉gl：g性單獨(dú)列示流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。方法2：當(dāng)期未確認(rèn)收入部分應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不作計(jì)提賬務(wù)處理，只在實(shí)際繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)收款”貸記“銀行存款”。當(dāng)期無(wú)經(jīng)營(yíng)

10、收入確認(rèn)時(shí)，期末損益表不反映稅收費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”等稅費(fèi)解繳往來(lái)項(xiàng)目的金額以負(fù)數(shù)列示，待收入確認(rèn)時(shí)再計(jì)提相應(yīng)稅費(fèi)。此時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，當(dāng)期損益表反映已確認(rèn)的收入和相配比的稅費(fèi)。該方法雖考慮了損益表項(xiàng)目的配比，但資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)稅費(fèi)解繳往來(lái)賬戶(hù)的余額不能真實(shí)地反映稅費(fèi)的解繳情況，負(fù)數(shù)余額還給出了多繳應(yīng)退回稅費(fèi)的錯(cuò)誤信息。方法3：當(dāng)期成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”的余額不予結(jié)平，該余

11、額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨一開(kāi)發(fā)成本”、“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目中列示，損益表中只反映與當(dāng)期收入相配比部分的經(jīng)營(yíng)稅金及附加。該方法運(yùn)用中將會(huì)出現(xiàn)各期末“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”賬戶(hù)留有余額的情況，如果已繳稅費(fèi)部分的收入在年末尚未得到確認(rèn)，該余額還會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。常規(guī)情況下，經(jīng)營(yíng)稅金及附加賬戶(hù)不屬跨期攤配賬戶(hù)，不應(yīng)留有余額；再則將該余額在資產(chǎn)負(fù)債中的“存貨”或“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下列示，不能如實(shí)反映出該余額的性質(zhì)，因與收入相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不構(gòu)成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成

12、本要素，也不具有債權(quán)的性質(zhì)。推薦的核算方法將尚不具備收入確認(rèn)條件的經(jīng)營(yíng)性貨幣流人繳納的稅費(fèi)作為一項(xiàng)遞延稅費(fèi)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中列示，待收入確認(rèn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延的稅費(fèi)至損益表的“經(jīng)營(yíng)稅金及附加“項(xiàng)目。賬務(wù)處理情況如下：1、提應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一遞延稅費(fèi)”或“遞延資產(chǎn)一遞延稅費(fèi)”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”；2、繳納稅費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”，貸記“銀行存款”；3、相應(yīng)收入確認(rèn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入