現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思考

1、2004年第5期企業(yè)經(jīng)濟No52∞4總第285期ENTERPRISEECONoMY。SerialNo285現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思考王玉英，劉樹艷(青島科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院，山東青島266042)[摘要】企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢應(yīng)樹立成本管理戰(zhàn)略的思想?，F(xiàn)代成本管理就是強調(diào)在成本管理過程中不僅要降低成本，而且要提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，獲取超過平均水平的報酬；進行成本管理之時，不僅要事后研究產(chǎn)品成本構(gòu)成，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力，更重要的是進行實時的成本控制，

2、以達到不發(fā)生多余的成本、節(jié)約成本的目的。[關(guān)鍵詞]成本控制；物流成本管理；作業(yè)成本會計[中圖分類號】F2753【文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1006—5024(2004)05一0044—02一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的特征與傳統(tǒng)的成本管理相比，現(xiàn)代企業(yè)成本管理具有許多特征，具體體現(xiàn)在以下幾方面：1全過程成本管理。傳統(tǒng)的成本控制是根據(jù)成本計劃對在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行審核，并加以控制，將其限制在計劃成本之內(nèi)，保證成本計劃的執(zhí)行。我國多數(shù)

3、企業(yè)正是運用這種思想進行成本控制，即都是以制定定額或采用標(biāo)準成本的方法，來計算實際發(fā)生的成本與定額或標(biāo)準成本之間的成本差異，分析成本差異發(fā)生的原因，達到降低成本、節(jié)約費用的目的。但這種方法顯然是一種落后的事后成本控制方法，實際上，產(chǎn)品的成本在設(shè)計階段就已經(jīng)決定了70％一80％，因此要降低成本必須將成本的空間，延伸到產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計階段，從而實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的成本管理。2跨越單一企業(yè)。傳統(tǒng)的成本管理往往局限于企業(yè)的內(nèi)部，現(xiàn)代企業(yè)

4、成本管理則是通過跨越企業(yè)的管理找到一種比企業(yè)、供應(yīng)商、顧客三者各自為戰(zhàn)的降低成本更為有效的成本管理方式，使處于價值鏈的前端——供應(yīng)商、中心環(huán)節(jié)——企業(yè)、后端——顧客有效地連接起來，從而使企業(yè)獲得競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢。3全員參與。現(xiàn)代企業(yè)成本管理不僅注重利用外部價值鏈提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，同時按照戰(zhàn)略成本管理原則對內(nèi)部進行管理。為此企業(yè)必須建立一套完整的控制系統(tǒng)，才能保證控制的有效性?，F(xiàn)代成本控制既然是進行包括事前、事中和事后控制的全過程，那么，在

5、進行成本管理的時候，它就不僅僅是會計人員的事情，還要涉及到產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計人員、生產(chǎn)和制造人員、銷售和管理人員等，亦即是以會計人員為核心的全員成本管理。在全員成本管理思想下，形成以會計人員和會計部門為中心，多部門多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)。4注重外在性。對于任何一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，都在一定程度上具有外在性效應(yīng)。這種效應(yīng)或是積極的、或是消極的，因而對整個社會產(chǎn)生不同的影響。現(xiàn)代企業(yè)成本管理在可以依賴的巨大的信息處理系統(tǒng)的條件下，逐步把外在性問題作為成

6、本管理所需考慮的主要因素之一，并且利用多種數(shù)學(xué)方法以期得到對于外在性的一個遠期的合理評估。二、現(xiàn)代成本管理刨新的領(lǐng)域1對采購成本的處理傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)下，采購成本是被按照一定標(biāo)準進行平均分配計入產(chǎn)品成本，而這種平均分配方法是缺乏科學(xué)依據(jù)的。正是由于采購成本沒有進行正確的分配使得采購部門的經(jīng)理往往是單純以價格為標(biāo)準進行采購，這種采購方式對企業(yè)來說經(jīng)常是一種削弱其戰(zhàn)略地位的次要行為。現(xiàn)代成本管理可以從兩個方面著手解決這個問題：首先要求對產(chǎn)品

7、成本有更廣泛的理解，將由于供應(yīng)商的產(chǎn)品品質(zhì)、性能及發(fā)貨時間等引起的成本計入產(chǎn)品總成本，基于這種標(biāo)準選擇的供應(yīng)商必然能夠有助于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和顧客的滿意程度。其次，供應(yīng)商成本按作業(yè)成本原則進行分配，即采購成本被分配進入特定的相關(guān)產(chǎn)品，而不是平均分配進入所有產(chǎn)品，這必然使得產(chǎn)品成本的計算更加準確，從而有利于企業(yè)作出決策。(收稿日期】2003一12—28【作者簡介]王玉英(197l一)，女，山東蓬萊人，青島科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院財務(wù)系，主要研究方

8、向為財務(wù)會計和成本管理。一44—萬方數(shù)據(jù)2004年第5期總第285期企業(yè)經(jīng)濟ENTERPRISEECONOMYNO.52004SerialNO.285現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思考王玉英，劉樹艷(青島科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院，山東青島266042)[摘要]企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢應(yīng)樹立成本管理戰(zhàn)略的思想。現(xiàn)代成本管理就是強調(diào)在成本管夜過程中不僅要降低成本，而且要提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，獲取超過平均水平的報酬進行成本管理之時，不僅要事后研究產(chǎn)品成本構(gòu)成，挖掘降低產(chǎn)品

9、成本的潛力，更重要的走進行實時的成本控制，以達到不發(fā)生多余的成本、節(jié)約成本的目的。[關(guān)鍵詞]成本控制物流成本管理作業(yè)成本會計[中圖分類號1F275.3文獻標(biāo)識碼1A[文章編號110065024(2∞4)05004402一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的特征與傳統(tǒng)的成本管理相比，現(xiàn)代企業(yè)成本管理具有許多特征，具體體現(xiàn)在以下幾方面:1.全過程成本管理。傳統(tǒng)的戚本控制是根據(jù)成本計劃對在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行審核，并加以控制，將其限制在計劃成本之

10、內(nèi)，保證戚本計劃的執(zhí)行。我國多數(shù)企業(yè)正是運用這種思想進行成本控制，即都是以制定定額或采用標(biāo)準成本的方法，來計算實際發(fā)生的成本與定額或標(biāo)準成本之間的成本差異，分析成本差異發(fā)生的原因，達到降低成本、節(jié)約費用的目的。但這種方法顯然是一種落后的事后成本控制方法，實際上，產(chǎn)品的戚本在設(shè)計階段就已經(jīng)決定了70%80%，因此要降低成本必須將成本的空間，延伸到產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計階段，從而實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的成本管理。2.跨越羊一企業(yè)。傳統(tǒng)的成本管

11、理往往局限于企業(yè)的內(nèi)部，現(xiàn)代企業(yè)成本管理則是通過跨越企業(yè)的管理找到一種比企業(yè)、供應(yīng)商、顧客三者各自為戰(zhàn)的降低成本更為有效的成本管理方式，使處于價值鏈的前端一一供應(yīng)商、中心環(huán)節(jié)一一企業(yè)、后端一一顧客有效地連接起來，從而使企業(yè)獲得競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢。3.全員參與。現(xiàn)代企業(yè)成本管理不僅注重利用外部價值鏈提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，同時按照戰(zhàn)略成本管理原則對內(nèi)部進行管理。為此企業(yè)必須建立一套完整的控制系統(tǒng)，才能保證控制的有效性?，F(xiàn)代成本控制既然是進行包括事前

12、、事中和事后控制的全過程，那么，在進行成本管理的時候，它就不僅僅是會計人員的事情，還要涉及到產(chǎn)[收稿日期120031228品開發(fā)和設(shè)計人員、生產(chǎn)和制造人員、銷售和管理人員等，亦即是以會計人員為核心的全員戚本管理。在全員成本管理思想下，形成以會計人員和會計部門為中心，多部門多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)。4.注重外在性。對于任何一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，都在一定程度上具有外在性效應(yīng)。這種效應(yīng)或是積極的、或是消極的，因而對整個社會產(chǎn)生不同的影響。現(xiàn)代企業(yè)戚本管

13、理在可以依賴的巨大的信息處理系統(tǒng)的條件下，逐步把外在性問題作為成本管理所需考慮的主要因素之一，并且利用多種數(shù)學(xué)方法以期得到對于外在性的一個遠期的合理評估。二、現(xiàn)代成本管理刨新的領(lǐng)域1.對采購成本的處理傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)下，采購戚本是被按照一定標(biāo)準進行平均分配計入產(chǎn)品成本，而這種平均分配方法是缺乏科學(xué)依據(jù)的。正是由于采購成本沒有進行正確的分配使得采購部門的經(jīng)理往往是單純以價格為標(biāo)準進行采購，這種采購方式對企業(yè)來說經(jīng)常是一種削弱其戰(zhàn)略地位的次

14、要行為?，F(xiàn)代成本管理可以從兩個方面著手解決這個問題:首先要求對產(chǎn)品成本有更廣泛的理解，將由于供應(yīng)商的產(chǎn)品品質(zhì)、性能及發(fā)貨時間等引起的成本計入產(chǎn)品總成本，基于這種標(biāo)準選擇的供應(yīng)商必然能夠有助于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和顧客的滿意程度。其次，供應(yīng)商戚本按作業(yè)成本原則進行分配，即采購成本被分配進入特定的相關(guān)產(chǎn)品，而不是平均分配進入所有產(chǎn)品，這必然使得產(chǎn)品成本的計算更加準確，從而有利于企業(yè)作出決策。[作者簡介]王玉英(1971)，女，山東蓬萊人，青島科

15、技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院財務(wù)埠，主要研究方向為財務(wù)會計和成本管理。44現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思考2顧客服務(wù)成本傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)下，對顧客服務(wù)成本，推銷及廣告被當(dāng)作期間費用計入損益表，這樣做的結(jié)果是經(jīng)常歪曲了顧客服務(wù)成本，從而無法準確確定每個顧客的利潤，在這種情況下代理商選擇顧客的標(biāo)準或者是顧客購買的數(shù)量，或者是售價與成本之問的關(guān)系。在目前推銷及廣告費用很高的情況下，傳統(tǒng)的的處理方法可能會導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略地位的削弱?，F(xiàn)代成本管理將顧客服務(wù)成本按作業(yè)原則進行

16、分配，例如那些訂貨量少、實現(xiàn)不確定的顧客成本比那些訂貨量大、事先確定的顧客成本要高。這樣準確的顧客成本和顧客利潤就確定了。這樣代理商就能夠通過維持和吸收高利潤的顧客來鞏固企業(yè)的戰(zhàn)略地位。3物流成本管理和價值鏈現(xiàn)代成本管理通過多個不同于舊有觀念的成本管理措施達到既定的預(yù)想目標(biāo)。對于產(chǎn)品成本的有效管理是建立在物流合理性以及資金流的高效性的基本前提之下。首先是供應(yīng)商的改進。供應(yīng)商在價值鏈中處于上游位置，供應(yīng)商的改進著眼于通過改變行為從而降低下

17、游企業(yè)的采購成本。其次是顧客的改進。顧客處于價值鏈的下游，顧客的改進著眼于通過改變其行為達到減少顧客服務(wù)成本的目的。第三是企業(yè)的改進。企業(yè)不斷修正自身的行為，是上述供應(yīng)商和顧客愿意改進其成本管理方式從而使交易更有效率的基礎(chǔ)。另外，通過對價值鏈的整體追蹤分析，進而降低制造成本。4成本管理的外在性介入政府處理外在性問題最嚴厲的方法就是將某種效應(yīng)視為非法。對于環(huán)境外在性來說，各國的政府都制定了大量的法律法規(guī)和一般性的管理措施，這些措施的實行往

18、往是帶有強制性的，因而，也就在企業(yè)進行成本管理中越來越顯示出重要的地位?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的一個突出特點即是外在性效應(yīng)的介入，而且這種介入成為一個盡可能進行可靠量度的成本因素。三、現(xiàn)代成本管理理論在企業(yè)中的應(yīng)用國外現(xiàn)代成本管理理論的研究和實踐的成本經(jīng)驗都要求國內(nèi)企業(yè)適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理的要求，對目前成本管理過程中存在的問題作出改進。主要的改進應(yīng)包括以下幾方面：1在國內(nèi)創(chuàng)造條件，逐步推行作業(yè)成本會計制度。在戰(zhàn)略成本管理過程中，將采購成本、顧客服

19、務(wù)成本、生產(chǎn)服務(wù)成本按照作業(yè)原則進行分配是一項基礎(chǔ)性工作。目前國內(nèi)實行的傳統(tǒng)成本制度，只注重對生產(chǎn)過程成本核算，而不注重對供應(yīng)商和銷售過程的成本管理，成本分配方法也缺乏科學(xué)依據(jù)，成本信息缺乏準確性和相關(guān)性。作業(yè)成本會計將資源的耗費與作業(yè)、產(chǎn)品聯(lián)系起來，提供相對更為準確、相關(guān)的成本信息，所以在國內(nèi)應(yīng)該逐步推行作業(yè)成本會計制度。2在成本管理中不僅要注重事中的成本管理，而且要注重事前和事后的成本管理。在傳統(tǒng)觀念的影響下，目前的成本管理只注重對

20、生產(chǎn)過程中成本的核算，而不注重對供應(yīng)商和銷售過程的成本管理?，F(xiàn)代成本管理認為成本管理始于產(chǎn)品設(shè)計階段結(jié)束于為顧客提供滿意的售后服務(wù)，這就要求企業(yè)在設(shè)計階段開展價值管理，在銷售過程中致力于提高顧客的滿意程度，并從戰(zhàn)略角度進行成本管理。3推行全員成本管理思想。在進行成本管理的時候，它不僅僅是會計人員的事情，還要涉及到產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計人員、生產(chǎn)和制造人員、銷售和管理人員等，是以會計人員為核心的全員成本管理。在全員成本管理思想下，成本控制應(yīng)實現(xiàn)產(chǎn)

21、品開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造以及營銷各個部門之間的協(xié)作，并且使企業(yè)的每一個員工都有成本控制的理念和義務(wù)，形成以會計人員和會計部門為中心，多部門多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)。4在企業(yè)與供應(yīng)商、顧客之間建立良好的合作意識，為利用價值鏈創(chuàng)造條件。國內(nèi)企業(yè)往往比較注重生產(chǎn)與經(jīng)營，缺乏與價值鏈中上下游企業(yè)之間的交流與合作，這就失去了利用價值鏈降低成本，提高戰(zhàn)略地位的機會，所以企業(yè)應(yīng)與相關(guān)企業(yè)建立良好的合作意識，充分交流意見，以獲得協(xié)同優(yōu)勢。參考文獻：[1】馮巧根

22、社2003[2]陳勝群社2000中小企業(yè)成本管理[M]天津人民出版企業(yè)成本管理戰(zhàn)略[M】立信會計出版【3】郝云宏供應(yīng)鏈中的成本管理[J]經(jīng)濟管理，2003，(12)【4】陳浩試論企業(yè)全面成本管理【J】上海財稅，200l，(1)[5】頡茂華現(xiàn)代市場經(jīng)濟的成本控制新理念[J]財會月刊，2002，(6)[責(zé)任編輯：喻俊]一45—萬方數(shù)據(jù)2.顧客服務(wù)成本傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)下，對顧客服務(wù)成本，推銷及廣告被當(dāng)作期間費用計入損益表，這樣做的結(jié)果是經(jīng)常歪

23、曲了顧客服務(wù)成本，從而無法準確確定每個顧客的利潤，在這種情況下代理商選擇顧客的標(biāo)準或者是顧客購買的數(shù)量，或者是售價與成本之間的關(guān)系。在目前推銷及廣告費用很高的情況下，傳統(tǒng)的的處理方法可能會導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略地位的削弱?，F(xiàn)代成本管理將顧客服務(wù)成本按作業(yè)原則進行分配，例如那些訂貨量少、實現(xiàn)不確定的顧客成本比那些訂貨量大、事先確定的顧客成本要高。這樣準確的顧客成本和顧客利潤就確定了。這樣代理商就能夠通過維持和吸收高利潤的顧客來鞏固企業(yè)的戰(zhàn)略地位。3

24、.物流成本管理和價值鏈現(xiàn)代成本管理通過多個不同于舊有觀念的成本管理措施達到既定的預(yù)想目標(biāo)。對于產(chǎn)品成本的有效管理是建立在物流合理性以及資金流的高效性的基本前提之下。首先是供應(yīng)商的改進。供應(yīng)商在價值鏈中處于上游位置，供應(yīng)商的改進著眼于通過改變行為從而降低下游企業(yè)的采購成本。其次是顧客的改進。顧客處于價值鏈的下游，顧客的改進著眼于通過改變其行為達到減少顧客服務(wù)成本的目的。第三是企業(yè)的改進。企業(yè)不斷修正自身的行為，是上述供應(yīng)商和顧客愿意改進其

25、成本管理方式從而使交易更有效率的基礎(chǔ)。另外，通過對價值鏈的整體追蹤分析，進而降低制造成本。4.成本管理的外在性介入政府處理外在性問題最嚴厲的方法就是將某種效應(yīng)視為非法。對于環(huán)境外在性來說，各國的政府都制定了大量的法律法規(guī)和一般性的管理措施，這些措施的實行往往是帶有強制性的，因而，也就在企業(yè)進行戚本管理中越來越顯示出重要的地位?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的一個突出特點即是外在性效應(yīng)的介入，而且這種介入成為一個盡可能進行可靠量度的成本因素。三、現(xiàn)代成

26、本管理理論在企業(yè)中的應(yīng)用國外現(xiàn)代成本管理理論的研究和實踐的成本經(jīng)驗都要求國內(nèi)企業(yè)適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理的要示，對目前成本管理過程中存在的問題作出改進。主要的改進應(yīng)包括以下幾方面:1.在國內(nèi)創(chuàng)造條件，逐步推行作業(yè)成本會計制度。在戰(zhàn)略成本管理過程中，將來購成本、顧客服務(wù)成本、生產(chǎn)服務(wù)成本按照作業(yè)原則進行分配是一項基礎(chǔ)性工作。目現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思考前國內(nèi)實行的傳統(tǒng)戚本制度，只注重對生產(chǎn)過程成本核算，而不注重對供應(yīng)商和銷售過程的成本管理，成本分配方

27、法也缺乏科學(xué)依據(jù)，戚本信息缺乏準確性和相關(guān)性。作業(yè)成本會計將資源的耗費與作業(yè)、產(chǎn)品聯(lián)系起來，提供相對更為準確、相關(guān)的成本信息，所以在國內(nèi)應(yīng)該逐步推行作業(yè)戚本會計制度o2.在成本管理中不僅要注重事中的成本管理，而且妥注重事前和事后的成本管理。在傳統(tǒng)觀念的影響下，目前的戚本管理只注重對生產(chǎn)過程中成本的核算，而不注重對供應(yīng)商和銷售過程的成本管理?，F(xiàn)代成本管理認為戚本管理始于產(chǎn)品設(shè)計階段結(jié)束于為顧客提供滿意的售后服務(wù)，這就要求企業(yè)在設(shè)計階段開展

28、價值管理，在銷售過程中致力于提高顧客的滿意程度，并從戰(zhàn)略角度進行成本管理。3.推行全員成本管理思想。在進行成本管理的時候，它不僅僅是會計人員的事情，還要涉及到產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計人員、生產(chǎn)和制造人員、銷售和管理人員等，是以會計人員為核心的全員成本管理。在全員戚本管理思想下，戚本控制應(yīng)實現(xiàn)產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造以及營銷各個部門之間的協(xié)作，并且使企業(yè)的每一個員工都有成本控制的理念和義務(wù).形成以會計人員和會計部門為中心，多部門多層次的戚本控制網(wǎng)絡(luò)。

29、4.在企業(yè)與供應(yīng)商、顧客之間建立良好的合作意識，為利用價值鏈創(chuàng)造條件。國內(nèi)企業(yè)往往比較注重生產(chǎn)與經(jīng)營，缺乏與價值鏈中上下游企業(yè)之間的交流與合作，這就失去了利用價值鏈降低成本，提高戰(zhàn)略地位的機會，所以企業(yè)應(yīng)與相關(guān)企業(yè)建立良好的合作意識，充分交流意見，以獲得協(xié)同優(yōu)勢。參考文獻:[1]馮巧根.中小企業(yè)成本管理[M].夭津人民出版手土，2003.[2]陳勝群.企業(yè)成本管理戰(zhàn)略[M].立信會計，出版斗土，2000.[3]郝云宏.供應(yīng)鏈中的成本管理