稅收籌劃案例分析八

1、翩k一～～稅收籌劃案例分析(八)_________●________I____●_l____●__l_l___一__余采魏平秀C案例一】張某擁有平房五間，擬出租給某公司用作庫房，租期1o年。該公司查看房屋情況后提出，由于房屋年久失修，出現(xiàn)漏雨現(xiàn)象，需經(jīng)過修繕才能使用，若由公司支付修理費(fèi)用，每月租金5000元；若由張某修繕后出租，每月租金為6000元。經(jīng)過測(cè)算，該房屋的修理費(fèi)用估計(jì)為48000元左右。張某就此事向稅務(wù)咨詢師余某進(jìn)行咨詢，余

2、某為其算了如下一筆賬：若由對(duì)方支付修繕費(fèi)，則張某的收入和支出情況為：每月收入5000元繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和房產(chǎn)稅為：5000(55％12％)=875元需繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=(5000一875)(120％)=3500元應(yīng)納稅額=550020％=660元每月稅后凈收人為：5000一875—660=5465元1o年的總凈收入為：3456121O=4j5800元若由張某支付修繕費(fèi)，則：每月收入為6000元繳納營(yíng)業(yè)稅、城建

3、稅、教育費(fèi)附加和房產(chǎn)稅為：6000(55％12％)=】050元按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)，可以憑有效憑證從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除，但每次以800元為限，一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。則張某支付的48000元修繕費(fèi)可在5年內(nèi)分月扣除(48000／800／12=5)。則張某前5年每月需繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=(6000一1050一800)(1—20％)=5520元應(yīng)納稅額=552020％=

4、664元每月稅后凈收入為：6000一1050—664=4286元后5年需每月需繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=(6000一1050)(1—20％)=5960元應(yīng)納稅額=596020％=792元每月稅后凈收入為：6000一1050—792=4158元1o年的總凈收入為：4286125415812548000=506640元兩者相比，后者比前者多得到凈收入90840元。如果不考慮其他因素，張萬方數(shù)據(jù)理智扣除法和分劈法是個(gè)人所得稅稅收嬉劃的另

5、外兩種基本方法?？鄢ǖ囊x是把稅法規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目和金額按照完全、充分的原則從計(jì)稅依據(jù)叩扣除而分贊法的實(shí)服是把計(jì)稅依據(jù)分贊成辛苦干份，從而降低適用稅率，以減少其應(yīng)納粒額。稅收籌劃案例分析(八)[黯例]張某擁有平房1i間，擬出租給采公司用作庫房，且其月10斗。該公司變看房及情況后提出咆由于房屋年久失修，出現(xiàn)漏向現(xiàn)象咱需經(jīng)過修繕才能使用，若由公司支付修理費(fèi)用啕每月租金5000Jt辛辛由張某修繕后出租，每月租金溝6000元。經(jīng)過測(cè)算，該房

6、屋的修理費(fèi)用估計(jì)為48000元左右。張呆就此事向稅務(wù)咨詢師余采進(jìn)行咨詢，余采為其算了如下一筆賬去E由對(duì)方支付修繕費(fèi)，則張呆的收入和支出情況為每月收入5000元繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和房產(chǎn)稅為:5000x(巳.5%12%)=875元需繳納個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅所得額(5000875)x(120%)=3300元應(yīng)納稅額=3300x20%=660元每月稅后凈收入為:5000…875…660=3465元余在魏平贊10年的，總凈收入為.345

7、6x12x10=415800元若由張某支付修繕貸.則每月收入為6000元繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和房產(chǎn)稅為6000x(5.5%十12%)=1050元按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)，可以憑有效憑證從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除、但每次以800元為F扎一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。國H長(zhǎng)采支付的48000元修繕資可在5年內(nèi)分月扣除(4800080012口5)。則張某前5年每月常繳納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅

8、所得額(6000一1050800)x(120%)=3320元應(yīng)納稅額=3320x20%π664元每月稅后凈收入為:6000…1050…664=4286毛后54需每月常放納個(gè)人所得稅為:E1.納稅所得領(lǐng)工(6000一1050)x(120%)=3960元應(yīng)納稅額=3960x20%之二792元每月稅后凈收入為.6000…1050792=4158元10年的總凈收入為4286x12x5十4158x12x548000工506640元兩者相比，后者比

9、前者多得到凈收入90840元。如采不考慮其他因素，張某應(yīng)當(dāng)由自己支付修繕費(fèi)。案例一涉及的是扣除法，它是減少個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的最常用的方法。個(gè)人所得稅稅收籌劃的一個(gè)重要方面就是采用稅項(xiàng)扣除方法減少應(yīng)納稅所得額以減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得，還是勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，都允許扣除一定的費(fèi)用。比如，工資薪金所得，允許按月扣除一定金額的費(fèi)

10、用(如北京為1200元)，涉外人士可加扣3200元；勞務(wù)費(fèi)所得，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元，每次收入超過4000元的，扣除收入額的20％，等等。在本例中，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得，除r按規(guī)定可以扣除20％的費(fèi)用和相關(guān)稅金外，對(duì)于由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)，可以憑有效憑證從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除，但每次以800元為限，一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究稅法規(guī)定的各種費(fèi)用支出的

11、扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)和方法，按照前述完全、充分的原則，將按規(guī)定能夠扣除的項(xiàng)目都予以扣除，而且按最高標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額從而減少應(yīng)納稅額。[案例二】張某為某服裝廠設(shè)計(jì)一批出口時(shí)裝，按合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付勞務(wù)費(fèi)80000元。張某為設(shè)計(jì)此j比服裝歷時(shí)三個(gè)多月。工作完成時(shí)該服裝廠會(huì)計(jì)通知張某領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，并告訴需要繳納近18000元的個(gè)人所得稅。張某覺得服裝廠給他多算了個(gè)人所得稅，就此事請(qǐng)教稅務(wù)咨詢師余某。余某告訴他，按照稅法規(guī)定，納稅人勞務(wù)報(bào)酬所得

12、一次收入畸高的，要實(shí)行加成征收。即應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000之間元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再加征五成，這意味著實(shí)際稅率達(dá)到50％；超過50000元的部分，加征十成，這意味著實(shí)際稅率達(dá)到了40％。這樣張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=80000(1—20％)=64000元不加成應(yīng)納稅額=6400020％=12800元20000元至50000元部分應(yīng)加成征收稅額=(50000一20000)20％50％=5000元

13、超過50000元部分應(yīng)加成征收稅額=1400020％iOo％=2800元張某實(shí)際應(yīng)納稅額=i28005000十2000=17800元張某請(qǐng)教余某，如何才能少納點(diǎn)稅。余某了解情況后指出，按照稅法規(guī)定，凡是屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，可以以一個(gè)月取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅額。張某可要求該項(xiàng)收入分四個(gè)月領(lǐng)取，每個(gè)月領(lǐng)取20000元，都達(dá)不到加成征收的標(biāo)準(zhǔn)，因此其實(shí)際適用稅率為20％，應(yīng)納稅額為12800元，可少納稅5000元。案例二涉及到

14、個(gè)人所得稅稅收籌劃的另一種常用方法，即分劈法。所謂分劈法是指將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份，從而降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。在案例二中，余某建議張某將勞務(wù)收入分劈成四個(gè)月的收入，從而使每次(月)的勞務(wù)收入都不夠加成征收的條件，從而降低了實(shí)際適用稅率，減少廠應(yīng)納稅額。同樣的方法經(jīng)常用于工資薪金所得等的稅收籌劃?！景咐口w某為某單位職工，因業(yè)績(jī)突出，單位年終一次發(fā)給獎(jiǎng)金90000元。趙某每月工資5000元。按照規(guī)定，對(duì)于年終獎(jiǎng)

15、金，可作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于每月計(jì)算工資薪金所得時(shí)已經(jīng)扣除了費(fèi)用，所以在計(jì)算獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅時(shí)不能再扣除費(fèi)用。按照稅法規(guī)定工資薪金所得超過50000元的部分稅率為40％，則趙某年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=9O4O％一10575=25625元趙某向稅務(wù)咨詢師余某咨詢，余某提議趙某向單位提出把獎(jiǎng)金按月發(fā)放，計(jì)入下一年度的工資中去。假如按月發(fā)放，則每月發(fā)放的金額為7500元，加上每月工資3000元，趙某下一年度每月收入

16、為10500元，每月應(yīng)納稅額為：(10500一800)20％一575=1565元每月3000元工資應(yīng)納稅額為：(5000一800)15％一125=515元分?jǐn)偤竺吭略黾佣惪?25o元，全年增加稅款為15000元。這意味著通過分?jǐn)?，趙某少繳納稅款10625元。這種方法適用于所有企業(yè)事業(yè)單位。同樣的方法經(jīng)常使用在稿酬上。比如，某人單獨(dú)編寫一本書，應(yīng)得稿費(fèi)10000元，應(yīng)納稅為(10000—2000)14％=1120元，假如與12個(gè)人合作編寫

17、，則不用繳納一分錢，因?yàn)楦宄晁檬前慈擞?jì)算的，每次每人收入不超過4000元的可以扣除800元的費(fèi)用，10000元除13，每人得769元，不夠扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此不必納稅。A刊J萬方數(shù)據(jù)來應(yīng)當(dāng)由自己支付修繕費(fèi)。案171J→渺茂的是扣除戰(zhàn)，它是減少個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的最常用的方峙。個(gè)人所得稅稅收籌劃的→個(gè)荒要方面就是采用稅項(xiàng)扣除方能減少應(yīng)納稅所得額以減輕個(gè)人所得脫負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃純營(yíng)所得，還是勞務(wù)

18、報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所悍，都允許扣除一定的費(fèi)用。比如，工資新金所得，允許戰(zhàn)月扣除…a定金額的費(fèi)用(如北京為1200元)，協(xié)外人士可加扣3200元g勞務(wù)費(fèi)所得，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元，每次收入超過4000元的，扣除收入額的20%，等等。在本例中，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得，除f按規(guī)定可以扣除20%的費(fèi)用和相關(guān)稅金外，對(duì)于由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)屯的修繕費(fèi)，可以憑有她憑證從其財(cái)產(chǎn)租賃

19、收入中扣除，I且每次以800元為限，一次扣除不寵的，可以在以后推續(xù)扣除。在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究稅法規(guī)定的各種費(fèi)用支出的扣除泡闊、標(biāo)準(zhǔn)和方戰(zhàn)，按照前述完全、充分的原則，~奪戰(zhàn)規(guī)定能夠扣除的項(xiàng)目都予以扣除，而且按最高標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額從而減少應(yīng)納稅額。[黯例二]張某為某服裝f設(shè)計(jì)一批出口時(shí)萃，按合問規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付勞務(wù)費(fèi)80000元。張采為設(shè)計(jì)此機(jī)服裝歷時(shí)三個(gè)多月。工作完成時(shí)該服裝廠會(huì)計(jì)通如張某領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)、并告訴常妥繳

20、納近18000元的個(gè)人所得稅。張呆覺得服裝廠給他多算了個(gè)人所得稅嚕就此事請(qǐng)教稅務(wù)咨詢師余某。余采告訴他，按照稅法規(guī)定，納稅人勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入哈高的，妥實(shí)行加成征收。~r應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000之間元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再加征五成，這:意味著實(shí)際稅且在達(dá)到30%超過50000元的部分，加征1“成，這意味著實(shí)際稅豆薩達(dá)到了40%。這樣張采應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為:成納稅所得額=80000x(120%)=64000

21、元不加成應(yīng)納稅額口64000x20%=12800元20000元..50000元部分應(yīng)加成征收稅額(5000020000)x20%x50%塵3000元超過50000元部分應(yīng)加成杠收稅額4000x20%x100%=2800元張某實(shí)際.納稅額=128003000十2000=17800元張采請(qǐng)教余萊，如何才能少納點(diǎn)稅。余采了解情況后指出，按照稅法規(guī)定，凡是屬于同一項(xiàng)目邊續(xù)性收入的，可以以一個(gè)月取得的收入為一次，括以確定.納稅額。張某B丁要求該.

22、:!jjf收入分四個(gè)月領(lǐng)取，每個(gè)月領(lǐng)耳1..20000元，都達(dá)不到加成征收的標(biāo)準(zhǔn)，因此其實(shí)際過用稅率為20%，應(yīng)納稅額均12800元，可少納稅5000元。案例…洲及到個(gè)人所得稅稅收籌劃的另一種常用方陸，即分劈戰(zhàn)。所謂分劈r!是指將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或者干份，從而降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)的J法。在案例二中，余某建議張某將勞務(wù)收入分劈成四個(gè)月的收入，從而使每次(月)的好務(wù)收入都不夠加成征收的條件，從而降低了實(shí)際適用稅率，減少f應(yīng)納

23、稅額。間樣的方戰(zhàn)控常用于工資薪金所得等的稅收籌劃。[黯倒王]趙采為某單位職工，因業(yè)績(jī)突出，單位年終一次發(fā)給獎(jiǎng)金90000元。趙采每月工資3000元。按照規(guī)定，對(duì)于年終獎(jiǎng)金，可作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于每月計(jì)算工資薪金所得時(shí)已經(jīng)扣除了費(fèi)用，所以在計(jì)算獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅時(shí)不能再扣除費(fèi)用。按照稅法規(guī)定工資薪金所得超過50000元的部分稅卒為40%，!ilIJ趙某年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額之二90000x40%10375“=2

24、5625元趙某1句稅務(wù)咨詢師余某咨詢，余來提議趙呆向單位提出把獎(jiǎng)金按月發(fā)放，計(jì)入下一年底的工資中去。假如按月發(fā)放，國IJ~每月發(fā)放的金額為7500元，加上每月工資3000元，趙呆下一年度每月收入為10500元，每月應(yīng)納稅額為:(10500800)x20%375=1565元每月3000元工資應(yīng)納稅額為.(3000…800)x15%一125口315元分?jǐn)偤竺吭略黾佣惪?250元，全午增加稅款為15000元。這念味著通過分?jǐn)?，趙某j繳納稅款1