虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的甄別方法

1、.目目畫觀點(diǎn)誠信作為無形資產(chǎn)披露的建議華東理工大學(xué)王保.和陳小平或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管沒有將誠信作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量、披露但是從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的超額收益將其單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量、披露將有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策。筆者認(rèn)為將誠信從商譽(yù)中分離出來作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)單獨(dú)披露符合會(huì)計(jì)原則的要求。首先符合相關(guān)性原則。誠信與信息使用者的決策

2、密切相關(guān)它的提供可使信息使用者評(píng)價(jià)過去的決策、證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè)從而具有反饋價(jià)值.、預(yù)測(cè)價(jià)值。如果平時(shí)不確認(rèn)誠信價(jià)值不及時(shí)向報(bào)表使用者提供相關(guān)的信息則既不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系各方進(jìn)行正確決策的需求。第二符合可比性原則。如果不單獨(dú)確認(rèn)誠信價(jià)值就會(huì)使誠實(shí)守信與失信企業(yè)之間的利潤(rùn)缺乏可比性也不利于進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)分析。第三符合收入與費(fèi)用配比的原則。誠信是自創(chuàng)的誠信是有成本的投人越大回報(bào)越高透支越多企業(yè)生存的

3、空間越小。如企業(yè)信譽(yù)度的評(píng)估就需支付相應(yīng)的評(píng)估費(fèi)用并計(jì)入一定的會(huì)計(jì)期間。所以能夠帶來超額收益的誠信只有在平時(shí)人賬才能體現(xiàn)收人與費(fèi)用配比的原則。第四符合重要性原則。重要性原則要求在會(huì)計(jì)核算中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度采用不同的核算方式。對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。誠信作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)

4、活動(dòng)的影響越來越大甚至決定著企業(yè)的生存。如上海市王朝餐飲由于一次偶然斷電食物不能保鮮被披露后在誠信方面受到影響顧客銳減。所以將誠信放在重要地位予以特別關(guān)注是企業(yè)內(nèi)外共同的要求。第五符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的甄別方法浙江眾誠資信評(píng)估有限公司劉俊劍1、運(yùn)用一貫性原則判斷。遵循一貫性是會(huì)計(jì)信息的基本原則之一所以對(duì)會(huì)計(jì)信息的一貫性閱讀和審核是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性判斷的基本方法之一。主要審核的內(nèi)容有

5、:(l)同一科目在同一時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)是否發(fā)生變動(dòng)如本年年初數(shù)與上年年末數(shù)是否一致如果不一致看是否有合理的說明和解釋。(2)審核會(huì)計(jì)核算政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否發(fā)生變動(dòng)若變動(dòng)理由是否充分可信。如固定資產(chǎn)折舊年限、折舊的提取方法是否發(fā)生變動(dòng)無形資產(chǎn)攤銷年限是否發(fā)生變更、長(zhǎng)期投資收益確認(rèn)方法是否變更發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法是否一致。(3)委托的審計(jì)事務(wù)所是否同一家。對(duì)發(fā)生變動(dòng)的一定要關(guān)注連續(xù)數(shù)據(jù)附注的對(duì)比對(duì)比其說明的詳細(xì)程度是詳細(xì)了、全面了還是更粗了、更簡(jiǎn)單了對(duì)

6、比委托的事務(wù)所是知名度更大了、技術(shù)實(shí)力更強(qiáng)了還是知名度更低了、技術(shù)實(shí)力更弱了。(4)主營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品市場(chǎng)、收入利潤(rùn)率、稅務(wù)水平等的一貫性與變動(dòng)的合理性等方面的判斷。2、運(yùn)用勾稽原理判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表之間都是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互勾稽的關(guān)系。所以在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核和判斷時(shí)就要認(rèn)真驗(yàn)核報(bào)表的這種勾稽關(guān)系是否存在如果報(bào)表間勾稽關(guān)系不成立完全可以作出財(cái)務(wù)報(bào)表不正確甚至虛假的判斷結(jié)論。當(dāng)然如果這種勾稽關(guān)系成立也只能說明相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)能相互銜接如果要

7、作出正確性和真實(shí)性的判斷還應(yīng)綜合其他方面信息。但是一個(gè)真實(shí)和正確的財(cái)務(wù)信息這種勾稽關(guān)系是不能破壞的。3、運(yùn)用市場(chǎng)相較判斷。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)濟(jì)實(shí)體絕對(duì)不是孤立的都是處于一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中都是在相互競(jìng)爭(zhēng)中謀求進(jìn)步與發(fā)展的在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中是不可能孕育出行業(yè)內(nèi)鶴立雞群式的組織實(shí)體。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)在于將經(jīng)濟(jì)組織的私人勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為社會(huì)勞動(dòng)個(gè)別利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為社會(huì)平均利潤(rùn)。所以在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中不可能有一家經(jīng)濟(jì)組織的收益率在同行業(yè)中鶴立雞群

8、如果有一定要判斷該數(shù)據(jù)信息的正確與真實(shí)與否而正確認(rèn)識(shí)該數(shù)據(jù)屬于異常信息真實(shí)性判斷是最為關(guān)鍵的。如如果某個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)平均凈資產(chǎn)收益率為10%而某個(gè)企業(yè)為30%高出社會(huì)指標(biāo)平均值20%一般情況下是不太可能所以判斷這30%是否真實(shí)是閱讀該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和審核的內(nèi)容之一。4、運(yùn)用行業(yè)相較判斷。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與正確性進(jìn)行判斷時(shí)不僅要在同行業(yè)內(nèi)以其他企業(yè)或組織作為參照系來評(píng)判外還要在不同行業(yè)企業(yè)間進(jìn)行比較通過比較作出企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真

9、實(shí)與正確性的評(píng)判判斷原理和方法與行業(yè)內(nèi)部評(píng)判是一致的。因?yàn)樯鐣?huì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不可能催生出獨(dú)步天下的行業(yè)社會(huì)利潤(rùn)在這種行業(yè)與行業(yè)間、在行業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)組織間充分流動(dòng)和分配共同轉(zhuǎn)化為社會(huì)平均利潤(rùn)。也就是說低利或微利行業(yè)(企業(yè))資金就會(huì)向高利潤(rùn)行業(yè)或企業(yè)流動(dòng)從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)平均利潤(rùn)的結(jié)果。5、運(yùn)用邏輯關(guān)系判斷。邏輯關(guān)系判斷是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告說明與附注進(jìn)行全面的閱讀尋找是否存在相互矛盾的地方。如審計(jì)中未對(duì)受審企業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)但報(bào)告中又說明企業(yè)

10、的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)和全面的其實(shí)這本身就是一種矛盾因?yàn)橥ㄟ^存貨或固定資產(chǎn)項(xiàng)目可以制造出許多主觀需要的信息出來如折舊的真實(shí)性、營(yíng)業(yè)成本的真實(shí)性甚至應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性都與存貨或固定資產(chǎn)的真實(shí)性相關(guān)聯(lián)。所以存貨和固定資產(chǎn)未經(jīng)核實(shí)的有關(guān)審計(jì)說明是很難令人信服的。6、運(yùn)用假設(shè)性判斷。對(duì)于財(cái)務(wù)信息中披露或說明模糊不清的一般應(yīng)采角假設(shè)法進(jìn)行判斷假設(shè)該信息不真實(shí)然后再以會(huì)計(jì)核算的基本原理和基本規(guī)定進(jìn)行證實(shí)和證明。如應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款出現(xiàn)巨大波動(dòng)而經(jīng)營(yíng)收

11、益或經(jīng)營(yíng)成本未同步變時(shí)介通訊綜合204年第11期羹觀點(diǎn)...日.動(dòng)并且對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡、債務(wù)單位和業(yè)務(wù)具體發(fā)生情況均未具體說明就有理由懷疑其真實(shí)性列人長(zhǎng)、短期借款賬戶的個(gè)人或民間借款未具體說明借款時(shí)間、借款利率、借款對(duì)象且財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生額與正常資金成本匡算出現(xiàn)較大的差異諸如等等情況均可采用假設(shè)性判斷方法進(jìn)行審核在假設(shè)不真實(shí)的基礎(chǔ)上再查閱相關(guān)總賬、明細(xì)賬和相關(guān)憑證一一進(jìn)行證實(shí)如果得不到證實(shí)就以假設(shè)成立為前提作出相關(guān)結(jié)論。這實(shí)質(zhì)

12、上也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。人員債務(wù)包袱重的實(shí)行“一分為二剝一留一”的模式。在征得主要債權(quán)人同意后將優(yōu)良資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的等額債務(wù)剝離改建民營(yíng)企業(yè)留下的剝離資產(chǎn)閑置資產(chǎn)和債務(wù)由政府主管部門派專人經(jīng)營(yíng)管理。完善中小國(guó)有企業(yè)退出國(guó)有資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制的措施山東青島市審計(jì)局管衛(wèi)東淺談國(guó)有企業(yè)改制中的資產(chǎn)剝離還不健全、不完善。因此應(yīng)采取措施建立、完善各類市場(chǎng)同時(shí)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管和宏觀調(diào)控充分發(fā)揮各類市場(chǎng)應(yīng)有的作用。五、培育、規(guī)范各類杜會(huì)中介機(jī)構(gòu).為市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)

13、制有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供服務(wù)。市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開各類中介機(jī)構(gòu)一是要利用各類中介機(jī)構(gòu)對(duì)退出的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估為價(jià)格計(jì)量提供基礎(chǔ)二是要利用各類中介機(jī)構(gòu)為買賣雙方提供咨詢服務(wù)組織招標(biāo)、報(bào)標(biāo)、拍賣等工作三是各類中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)退出國(guó)有資產(chǎn)的定價(jià)起導(dǎo)向作用。因此各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能為各類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展騰出空間同時(shí)采取措施鼓勵(lì)、規(guī)范各類中介機(jī)構(gòu)健康發(fā)展促使其為市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供高水準(zhǔn)服務(wù)。湖池咸寧市咸安區(qū)財(cái)政局李亞麗胡紅梅審計(jì)監(jiān)督必須與破

14、產(chǎn)清算活動(dòng)相始終筆者認(rèn)為在國(guó)有企業(yè)改制中對(duì)不同性質(zhì)、不同類型資產(chǎn)的剝離應(yīng)區(qū)別對(duì)待采用不同的剝離方法。1、應(yīng)收款項(xiàng)的剝離。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的剝離應(yīng)按國(guó)資部門確認(rèn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表對(duì)3年以上的應(yīng)收賬款實(shí)施全面清理分類排除按欠款金額大小、欠款時(shí)間長(zhǎng)短及近兩年有無業(yè)務(wù)往來進(jìn)行整理凡3年以上確實(shí)不能收回且符合壞賬條件并取得法律文書的經(jīng)財(cái)政、國(guó)資等部門核準(zhǔn)直接核銷損失未取得法律文書的保留債權(quán)并按規(guī)定相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備將此類資產(chǎn)交付國(guó)有資產(chǎn)管

15、理部門統(tǒng)一管理。2、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離。一是對(duì)本身具有盈利能力的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)如醫(yī)院、食堂、幼兒園等的剝離應(yīng)將此類資產(chǎn)另行組成一個(gè)實(shí)體交由改制企業(yè)代管企業(yè)與實(shí)體建立正常交易關(guān)系或?qū)⒋祟愘Y產(chǎn)交付國(guó)有資產(chǎn)管理部門由其有償交給改制企業(yè)使用并收取占用費(fèi)。二是對(duì)純粹的社會(huì)福利性資產(chǎn)的剝離應(yīng)將其交付地方政府統(tǒng)一管理。學(xué)校則可移交地方政府教育部門統(tǒng)一管理這樣企業(yè)本身由于資產(chǎn)的損失可獲得相應(yīng)的補(bǔ)償又無須再背負(fù)擔(dān)。三是對(duì)于職工宿舍等資產(chǎn)可以交付房產(chǎn)部門統(tǒng)一

16、管理。3、整體剝離。對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)存量大一、明確市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制是退出國(guó)有資產(chǎn)的基本定價(jià)機(jī)制。在中小國(guó)有企業(yè)改制中退出國(guó)有資產(chǎn)的成交價(jià)格基本上是以評(píng)估價(jià)值為基準(zhǔn)的協(xié)商價(jià)格大多沒有經(jīng)過市場(chǎng)競(jìng)價(jià)過程國(guó)有資產(chǎn)的真正價(jià)值難以體現(xiàn)市場(chǎng)參與各方的利益無法得到保障。因此首先應(yīng)明確市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制是中小國(guó)有企業(yè)退出國(guó)有資產(chǎn)的基本定價(jià)機(jī)制同時(shí)加大配套改革力度為市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。二、從法律上明確中小國(guó)有企業(yè)歸地方政府所有明晰市場(chǎng)交易主體。市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制有效

17、運(yùn)轉(zhuǎn)的前提是交易主體明確、客體清晰。而目前中小國(guó)有企業(yè)退出國(guó)有資產(chǎn)的最終供給者只有一個(gè)市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制無法發(fā)揮作用因此應(yīng)加快國(guó)有資產(chǎn)管理體制的創(chuàng)新步伐。從法律上明確中小國(guó)有企業(yè)歸各級(jí)地方政府所有使其產(chǎn)權(quán)明晰化從而形成多元化的市場(chǎng)交易主體。三、將有效資產(chǎn)與債務(wù)、人員相分離為市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造條件。中小國(guó)有企業(yè)間債務(wù)鏈將好壞企業(yè)鎖成一片資產(chǎn)處置與人員安置一并進(jìn)行加之內(nèi)部尋租的存在使市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制難以有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)接管擬退出國(guó)有

18、資產(chǎn)的中小國(guó)有企業(yè)將有效資產(chǎn)與債務(wù)、職工安置相分離明確一定時(shí)期內(nèi)擬退出國(guó)有資產(chǎn)的種類、數(shù)量及時(shí)向社會(huì)公布為市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造條件。四、建設(shè)、完善各類市場(chǎng)為市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)建平臺(tái)。市場(chǎng)競(jìng)價(jià)機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)體系來支撐這些市場(chǎng)包括生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、債務(wù)市場(chǎng)等而目前為中小國(guó)有企業(yè)退出國(guó)有資產(chǎn)服務(wù)的市場(chǎng)體系湖北英山縣審計(jì)局徐向明當(dāng)前破產(chǎn)清算費(fèi)用的管理存在失控現(xiàn)象。有些管理部門認(rèn)為企業(yè)已進(jìn)人破產(chǎn)程序被

19、撤銷是早晚的事沒有管理的必要有些單位和個(gè)人則為了私利利用破產(chǎn)清算之機(jī)采用巧立名目通過超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等手段肆意侵吞、揮霍企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)使破產(chǎn)費(fèi)用無限膨脹不僅嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)職工和債權(quán)人特別是國(guó)家債權(quán)人的利益而且擾亂了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。筆者認(rèn)為作為行使國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)、有責(zé)任對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督而且對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算費(fèi)用審計(jì)監(jiān)督不能僅僅只進(jìn)行事后監(jiān)督而應(yīng)該把審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)貫穿于清算活動(dòng)之中也就是說審計(jì)監(jiān)督必須與清算活動(dòng)相始