論人力資源的成本構(gòu)成和會計計量模式

1、■2005年第12期■現(xiàn)代管理科學(xué)■管理創(chuàng)新論入力資源的成本構(gòu)成和會計計量模式摘要：人力資源成本會計是人力資源會計的四大基本組成內(nèi)容之一，本文首先簡單介紹了人力資源成本會計的成本范圍，進(jìn)而對人力資源成本會計的成本內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展，全面反映人力資源從進(jìn)入企業(yè)到離開企業(yè)所發(fā)生的成本。其次論述了人力資源成本會計的三種基本的成本計量模型：歷史成本法、重置成本法和機(jī)會成本法。關(guān)鍵詞：人力資源成本會計；取得成本；開發(fā)成本；歷史成本法在知識經(jīng)濟(jì)時代，最重

2、要的生產(chǎn)要素不是土地，也不已聘用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)，達(dá)到具體工作崗是資本，而是人員。人力資源作為企業(yè)擁有或控制的一項位所需能力或提高員工的現(xiàn)有技能而發(fā)生的費(fèi)用，如上崗重要經(jīng)濟(jì)資源，會計有必要對其予以確認(rèn)和計量，為決策前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。這類成本應(yīng)者提供信息支持。人力資源會計的產(chǎn)生既是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境由受訓(xùn)人員在其服務(wù)年限內(nèi)按期分?jǐn)偂?1)上崗前培訓(xùn)成的要求，又是對傳統(tǒng)會計的創(chuàng)新和發(fā)展。本又稱定向成本，是企業(yè)對

3、上崗前的員工在思想政治、企人力資源會計起源于20世紀(jì)6o年代的美國，20世紀(jì)業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、基本知識、基本技能等方面80年代傳人我國，已為我國理論界與實務(wù)界接納與實踐。進(jìn)行教育時所發(fā)生的支出。包括培訓(xùn)與受訓(xùn)者的工資、離在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源會計更面臨著新的問題與崗的人工損失、教育管理費(fèi)、資料費(fèi)和教育設(shè)備的折舊費(fèi)挑戰(zhàn)。本文結(jié)合我國目前人力資源會計的運(yùn)用現(xiàn)狀，就人等。(2)崗位培訓(xùn)成本。是在不脫離工作崗位的情況下企力資源的

4、成本構(gòu)成和會計計量模式作一些初步的探討。業(yè)對在職人員進(jìn)行培訓(xùn)使其達(dá)到崗位要求所發(fā)生的費(fèi)用。一、人力資源會計中的成本構(gòu)成包括上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本。(3)脫產(chǎn)培訓(xùn)成本在現(xiàn)代企業(yè)中，為了獲得人力資源，在招聘、選拔、錄是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要。允許員工脫離工作崗位接用和培訓(xùn)人才的過程中必然要付出代價，這些費(fèi)用構(gòu)成了受短期(一年內(nèi))或長期(一年以上)培訓(xùn)而發(fā)生的成本，主人力資源的成本。它包括四個部分：取得成本、開發(fā)成本、要是為企業(yè)培訓(xùn)高

5、層次的管理人員或?qū)ｉT的技術(shù)人員使用成本、離職成本。3人力資源的使用成本。人力資源的使用成本，即傳1人力資源的取得成本。人力資源取得成本是企業(yè)在統(tǒng)意義上的人工成本，如工資、獎金、福利費(fèi)、保險費(fèi)等。傳招募和錄取員工的過程中發(fā)生的成本。這類的成本應(yīng)由被統(tǒng)會計對于這部分成本是全部當(dāng)期費(fèi)用化處理。人力資源錄用人員承擔(dān)，在其服務(wù)年限(一般為聘用合同中規(guī)定年的使用成本，從本質(zhì)上看是人力資源的交流價值的體現(xiàn)：限)內(nèi)分期攤銷。它主要包括了招募成本、選拔成

6、本和安置從企業(yè)來說，它屬于收益性支出。所以它可以發(fā)生的當(dāng)期成本。(1)招募成本是為吸引和確定企業(yè)所需內(nèi)外人力資直接費(fèi)用化。人力資源的使用成本主要包括維持成本、獎源而發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用有：招募人員的直接勞務(wù)費(fèi)用、勵成本和調(diào)劑成本。(1)維持成本是保證人力資源維持其直接業(yè)務(wù)費(fèi)用(招聘洽談會議費(fèi)、代理費(fèi)、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需要的費(fèi)用，是員工的勞動報酬，宣傳材料費(fèi)、差旅費(fèi)等)、間接費(fèi)用(場地費(fèi)、人力交流機(jī)構(gòu)包括工資、津貼、福

7、利費(fèi)、年終分紅等。(2)獎勵成本是企業(yè)的管理費(fèi)用等)。(2)選拔成本是企業(yè)為選擇合格的員工而為激勵員工更好地發(fā)揮作用，而對其超額勞動或其他特別發(fā)生的費(fèi)用，包括各個選拔環(huán)節(jié)如初試、面試、測試、調(diào)查、貢獻(xiàn)所支付的獎金，是對人力資源主體所擁有的能力的超評論、體檢等過程中發(fā)生的一切與決定錄取與否有關(guān)的費(fèi)常發(fā)揮做出的補(bǔ)償。(3)調(diào)劑成本是企業(yè)調(diào)劑員工的工作用。(3)錄用成本是企業(yè)為取得已確定聘任員工的合法使與生活節(jié)奏，使其消除疲勞，穩(wěn)定員工隊伍并

8、吸引外部人用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用，如錄用手續(xù)費(fèi)、替錄用人員支付違約員進(jìn)入企業(yè)所支出的費(fèi)用。包括員工療養(yǎng)費(fèi)用、員工定期金(這在目前是一種比較普遍的現(xiàn)象)等。錄用成本一般是休假費(fèi)用、娛樂及文體活動費(fèi)用、節(jié)假日開支費(fèi)用等。直接成本。(4)安置成本是企業(yè)將被錄用的員工安排在工4人力資源的離職成本。人力資源的離職成本指員工作崗位上所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括為安置工作人員發(fā)生的離職而發(fā)生的成本。我國現(xiàn)在提倡減員增效，許多企業(yè)都相關(guān)的行政管理費(fèi)用，為新員工提供

9、工作、生活所需的費(fèi)有員工下崗，客觀上要求人力資源會計能正確地對這部分用，向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等。在企業(yè)大批錄成本予以歸集和分配。此外，現(xiàn)在的企業(yè)中一般都存在員用人員時，這種成本會較高。安置成本一般是問接成本。工流動性大的問題，離職后產(chǎn)生的空職成本也未能在傳統(tǒng)2人力資源的開發(fā)成本。人力資源開發(fā)成本是企業(yè)對會計中予以表達(dá)。它包括了離職補(bǔ)償成本、離職前業(yè)績差——97——■管理創(chuàng)新■現(xiàn)代管理科學(xué)■2005年第12期別成本、空職成本。(

10、1)離職補(bǔ)償成本，是企業(yè)辭退員工或員工自動離職時，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)償給員工的費(fèi)用，包括到離職時間為止的應(yīng)付工資、一次性付給員工的離職金等。(2)離職前業(yè)績差異成本。是員工即將離開企業(yè)而造成的工作或生產(chǎn)低效率損失的費(fèi)用。(3)空職成本，是員工離職后職位空缺的損失費(fèi)用。它不但包括因該職位空缺所造成的直接損失，也包括因該職位空缺對相關(guān)職位工作造成的不利影響而導(dǎo)致的間接的損失。這種成本是一種間接成本。離職前業(yè)績差異成本和空職成本都屬于機(jī)會成本的范圍，在

11、采用歷史成本法進(jìn)行人力資源成本核算時不登記入帳。二、人力資源成本會計計量模式人力資源成本計量模式旨在計量、報告因取得、開發(fā)和重置企業(yè)人力資源而引發(fā)的成本。這種計量模式，在實踐中根據(jù)人力資源成本的基礎(chǔ)不同，又劃分為歷史成本法、重置成本法和機(jī)會成本法。1歷史成本計量方法。也稱原始成本法、實際成本法，是將人力資源的取得、開發(fā)等實際發(fā)生的支出予以資本化的計價方法。它反映的是企業(yè)人力資源的實際成本。在這種方法下，各個會計期間的人力資源投資支出都按

12、照收益性支出和資本性支出的劃分原則，在各會計期間終了時將資本性支出都確認(rèn)為人力資產(chǎn)的成本，同時還應(yīng)該在各個會計期間根據(jù)人力資產(chǎn)成本耗用的情況，對意匠形成的人力資源成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行攤銷。人力資源成本返銷時，可借鑒固定資產(chǎn)折舊計算和其他攤銷方法。但人力資源成本的攤銷期，要根據(jù)具體的費(fèi)用項目及其他因素加以綜合考慮。歷史成本法的操作簡便易行，數(shù)據(jù)取自原始憑證記錄，比較客觀，具有可驗證性，而且仍遵循了傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，相對而

13、言較易為人們理解和接受。但采用該法作為計量基礎(chǔ)存在使人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值與其歷史成本可能有較大差異，人力資源的增值和攤銷并不直接與人力資源的實際能力相聯(lián)系，可能造成人力資源實際價值不同于其帳面價值或原始成本。根據(jù)會計表上的數(shù)據(jù)分析企業(yè)人力資源會產(chǎn)生偏差等問題，從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實性2重置成本計量方法。重置成本是指“重置現(xiàn)在擁有的或使用的某一項資源所必須招致的犧牲。”人力資源成本核算的重置成本法是指在當(dāng)前的物

14、價條件下，重新錄用達(dá)到現(xiàn)有水平的部分或全部員工所必需的全部支出予以資本化的方法。這種方法考慮了人力資源價值的變化，反映了企業(yè)現(xiàn)有人力資源的實際成本的現(xiàn)時價值，有利于人力資源成本的價值保全。采用重置成本法進(jìn)行核算，也有明顯的缺陷：(1)脫離了實際成本原則，人們難以接受；(2)增加了會計核算的工作量；(3)估算不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀隨意性，缺損可信程度。因此，該方法主要適用于對企業(yè)人力資源的預(yù)測和決策，一般不用于對人力資產(chǎn)的帳簿核算。3機(jī)

15、會成本計量方法。機(jī)會成本法是以員工離職或離一98一崗使企業(yè)遭受的損失為依據(jù)進(jìn)行計量的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在對管理者具有重要參考價值，它確定的機(jī)會成本比較接近于人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值，有助于加強(qiáng)人力資源流失管理。但它有別于傳統(tǒng)會計核算模式，核算工作量繁重，使用面較窄，適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計事務(wù)所等。三、人力資源會計應(yīng)用的重要性世界高新技術(shù)革命和進(jìn)步的浪潮，已把世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資

16、源競爭、資本資源競爭推向人力資源競爭階段。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的高速發(fā)展，人力資源在經(jīng)濟(jì)活動中的作用將越來越明顯，人力資源與物質(zhì)資源、貨幣資金之間的協(xié)調(diào)也越來越重要。從宏觀角度看，我國是發(fā)展中國家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)是我們面臨的首要問題；更需強(qiáng)調(diào)的是，要在資源稀缺的條件下實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此優(yōu)化資源配置、提高資源使用效率是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的必要前提。另外，推行人力資源會計也是我國對外經(jīng)濟(jì)交往的需要。此外，聯(lián)合國人力資源委員會正致力于各國人力資源情

17、況的統(tǒng)計，要求參加國編報人力資源會計報表。鑒于我國在聯(lián)合國的地位，需要逐步介入聯(lián)合國的各種組織機(jī)構(gòu)，以發(fā)揮我國的影響力和作用。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織(WTO)，我國必將在全國范圍內(nèi)開展人力資源會計核算以便根據(jù)國際組織的要求提供人力資源會計報表。從微觀角度看，推行人力資源會計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。隨著我國勞動人事制度的改革，我國企業(yè)用工招干的自主權(quán)越來越大，人力資源的流動性將會增大，而且各企業(yè)為了各自的發(fā)展必然開展人才爭奪戰(zhàn)。由于人

18、力資源的流動和企業(yè)之間競爭，為了保留和爭取人才，企業(yè)必須增加在人力資源方面的開支。而投資效益如何又是企業(yè)必須考慮的問題。這就要求會計對人力資源的價值和成本進(jìn)行核算，以考核其經(jīng)濟(jì)效益。因此，在企業(yè)內(nèi)部必然會產(chǎn)生需要進(jìn)行人力資源會計核算的動力。人力資源會計作為會計學(xué)科中一個正在發(fā)展的新的分支，在其發(fā)展過程中還存在許多亟待解決的問題，這些難題的存在使人力資源會計研究的發(fā)展呈現(xiàn)出極端的不平衡。會計學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn)，尚需做進(jìn)一步的艱苦探