高級財務(wù)會計教材比較研究

1、本文對2006年企業(yè)會計準則頒布以后編寫或修訂出版的，在國內(nèi)具有一定影響的10本高級財務(wù)會計教材（其中：國內(nèi)教材7本，國外教材3本）進行比較。對于這些樣本，我們主要采用比較分析法，找出差異并對差異形成的原因進行分析，然后根據(jù)會計理論的發(fā)展與會計國際化的進程，尋求影響我國高級財務(wù)會計課程設(shè)置的主要因素。同時，我們提出了我國高級財務(wù)會計教材編寫需要注意的問題。一、高級財務(wù)會計教材比較1.總體結(jié)構(gòu)。我們根據(jù)各教材目錄中所列示的章進行比較得到表

2、1。從表1中可以看出：（1）只有1本教材設(shè)置了緒論一章，介紹高級財務(wù)會計課程的性質(zhì)、地位、理論基礎(chǔ)及內(nèi)容。（2）所有教材都包括企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表、外幣報表折算、清算與重組會計這幾章，出現(xiàn)頻率較高的章還有外幣交易會計、分部報告與中期報告、金融工具會計、物價變動會計、分支機構(gòu)會計、合伙企業(yè)會計、租賃會計等。這說明國內(nèi)外對高級財務(wù)會計的共性內(nèi)容有較為一致的認識。（3）國外教材所包含的內(nèi)容較國內(nèi)教材集中，除了對會計職業(yè)道德、分支機構(gòu)會計

3、、金融工具會計等章有不同取舍，3本國外教材無一例外都包含企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表、合伙企業(yè)會計、清算與重組會計、上市公司信息披露、遺產(chǎn)與信托以及政府及非營利組織會計等章；而國內(nèi)教材包含的內(nèi)容一般較多、較雜，包括保險合同、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、人力資源會計等章。這表明國外教材編寫者對高級財務(wù)會計課程的認識較為一致，而國內(nèi)教材編寫者對于什么是高級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計的性質(zhì)及其組成內(nèi)容還沒有形成統(tǒng)一觀點。（4）國外教材

4、都包含遺產(chǎn)與信托、政府及非營利組織會計這兩章內(nèi)容，而這兩章內(nèi)容是所有國內(nèi)教材所沒有的，這說明國外教材不僅針對一般工商企業(yè)，而且也針對政府及非營利組織；國內(nèi)教材一般延續(xù)基礎(chǔ)會計學、中級財務(wù)會計學的內(nèi)容體系，以一般工商企業(yè)業(yè)務(wù)為主，另設(shè)政府及非營利組織會計課程來介紹相關(guān)內(nèi)容，這從另一個角度說明國內(nèi)高校在專業(yè)課程設(shè)置上更加細致。2.主要內(nèi)容。我們對高級財務(wù)會計教材的總體結(jié)構(gòu)進行比較后發(fā)現(xiàn)，雖然某些內(nèi)容是教材的共性內(nèi)容，但是其在教材中所占的比重

5、以及詳略、難易程度差異很大。因此，我們選擇高級財務(wù)會計教材比較研究陳艷秋趙澤松（教授）（成都理工大學商學院成都610051）【摘要】本文從總體結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容這兩個方面著手對在國內(nèi)具有一定影響的10本高級財務(wù)會計教材進行了比較，同時提出了高級財務(wù)會計教材編寫需要注意的問題。【關(guān)鍵詞】高級財務(wù)會計教材總體結(jié)構(gòu)企業(yè)合并會計表1高級財務(wù)會計教材結(jié)構(gòu)比較注：表中橫向序號1～10與參考文獻序號一一對應。緒論會計職業(yè)道德權(quán)益理論企業(yè)合并會計合并財務(wù)報

6、表外幣交易會計外幣報表折算金融工具會計分部報告與中期報告租賃會計養(yǎng)老金會計清算與重組會計物價變動會計分支機構(gòu)會計合伙企業(yè)會計所得稅會計人力資源會計資產(chǎn)減值生物資產(chǎn)礦產(chǎn)資源投資性房地產(chǎn)保險合同非貨幣性資產(chǎn)交換上市公司信息披露遺產(chǎn)與信托政府及非營利組織會計1111010910786210666411221114331菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁2菁菁菁菁菁菁菁菁3菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁4菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁5菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁7菁菁

7、菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁8菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁9菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁6菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁10菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁合計內(nèi)容國內(nèi)教材國外教材20091財會月刊（理論）109□了國內(nèi)外教材都作為重點的企業(yè)合并會計與合并財務(wù)報表這兩部分內(nèi)容進行比較，以明確我國高級財務(wù)會計教材的重點內(nèi)容。通過表2可以看出，有的教材用超過一半的篇幅來闡述企業(yè)合并會計與合并財務(wù)報表的內(nèi)容，而有的教材只用很少的篇幅來闡述企業(yè)合并會計與合并財務(wù)報表的內(nèi)容。

8、為了作進一步比較，我們將企業(yè)合并的相關(guān)業(yè)務(wù)分為基本業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)兩個部分。企業(yè)會計準則對基本業(yè)務(wù)有較為明確的規(guī)定，而對特殊業(yè)務(wù)基本沒有規(guī)定或規(guī)定得相對簡略。在表3中，基本業(yè)務(wù)包括序號1～5對應的內(nèi)容，特殊業(yè)務(wù)包括序號6～10對應的內(nèi)容。從表3可以看出，對于基本業(yè)務(wù)，所有教材都專門闡述了企業(yè)合并的會計處理方法、購買日合并財務(wù)報表的編制、購買日后合并財務(wù)報表的編制這些內(nèi)容。而對于特殊業(yè)務(wù)，各教材則呈現(xiàn)出較大差異。企業(yè)合并相關(guān)會計問題所占篇幅

9、較大的教材一般都進一步對特殊業(yè)務(wù)（如期中合并、股權(quán)變動、復雜控股等）作了比較詳細的介紹，企業(yè)合并相關(guān)會計問題所占篇幅較小的教材一般都沒有涉及特殊業(yè)務(wù)或只進行簡要介紹。從內(nèi)容的難易程度上看，特殊業(yè)務(wù)一般比基本業(yè)務(wù)更復雜、難度更大，這決定了高級財務(wù)會計課程的深度。而在實際經(jīng)濟活動中，上述特殊業(yè)務(wù)其實并不特殊。例如，很多企業(yè)合并都不一定是期初合并或期末合并，而是期中合并；隨著企業(yè)集團規(guī)模的擴大，企業(yè)集團內(nèi)部復雜控股的現(xiàn)象也越來越普遍，企業(yè)會計

10、準則對這些問題的規(guī)定都比較簡單或沒有規(guī)定。而高級財務(wù)會計教材是否要包含這些內(nèi)容，這是值得我們深思的問題。二、高級財務(wù)會計教材編寫需要注意的問題第一，我們應從財務(wù)會計學的基本理論入手，探討高級財務(wù)會計在財務(wù)會計學中的地位，進而明確高級財務(wù)會計的性質(zhì)與理論基礎(chǔ)，以及高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的界限，即明確哪些內(nèi)容屬于中級財務(wù)會計的范疇，哪些內(nèi)容屬于高級財務(wù)會計的范疇。第二，在教材中設(shè)置緒論或概論一章，對高級財務(wù)會計的概念、理論基礎(chǔ)、內(nèi)容等進

11、行簡單描述，對中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的關(guān)系進行介紹，可以使學生對高級財務(wù)會計課程有一個總體認識，避免學生在學習過程中產(chǎn)生茫然與突兀的感覺。第三，對于傳統(tǒng)的屬于高級財務(wù)會計的內(nèi)容，如企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表、外幣報表折算等內(nèi)容，仍需要進一步明確其繁簡、難易程度。例如，企業(yè)合并相關(guān)會計問題是只包括基本業(yè)務(wù)，還是既包括基本業(yè)務(wù)又包括特殊業(yè)務(wù)？如果包括特殊業(yè)務(wù)，其詳略、難易程度應當如何把握？第四，對于一些前沿的、理論上還不夠成熟的內(nèi)容（如

12、人力資源會計、社會責任會計等），是作為高級財務(wù)會計的特殊內(nèi)容介紹，還是在其他課程如會計理論課程中介紹？第五，教材編寫是否嚴格遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定，是否介紹不同于企業(yè)會計準則的做法。有的教材基本上與中級財務(wù)會計教材一脈相承，以國內(nèi)會計準則為主，采用“準則講解”的模式；有的教材既介紹國內(nèi)會計準則，又介紹國外會計準則，國內(nèi)會計準則沒有規(guī)定的，就介紹國外的做法；有的教材除了介紹會計準則的規(guī)定，還介紹相關(guān)理論背景、會計實務(wù)演變，力求達到開闊視野

13、、增長知識的目的。主要參考文獻1.儲一昀.高級財務(wù)會計.上海：復旦大學出版社，20062.余恕蓮，趙旸.高級財務(wù)會計.北京：中信出版社，20063.劉永澤，傅榮.高級財務(wù)會計.大連：東北財經(jīng)大學出版社，20074.梁萊歆.高級財務(wù)會計.北京：清華大學出版社，20075.杜興強.高級財務(wù)會計.廈門：廈門大學出版社，20076.閻達五等.高級會計學.北京：中國人民大學出版社，20077.裘宗舜.高級財務(wù)會計.大連：東北財經(jīng)大學出版社，200

14、78.弗洛伊德A.比姆斯等著.儲一昀譯.高級會計學.上海：上海財經(jīng)大學出版社，20029.E.約翰拉森著.戴德明譯.現(xiàn)代高級會計.北京：經(jīng)濟科學出版社，200610.阿諾德J.帕勒著.楊有紅譯.高級會計學.北京：中國人民大學出版社，2006表2教材主要內(nèi)容———企業(yè)合并會計與合并財務(wù)報表所占教材篇幅的比例該內(nèi)容所占的章數(shù)教材總章數(shù)所占比例（%）1112152.38項目國內(nèi)教材國外教材271353.85331225431520551631

15、.25651827.7871137.698112152.38961931.5810143145.16123456789101010109746624表3教材主要內(nèi)容——企業(yè)合并會計與合并財務(wù)報表的比較企業(yè)合并的會計處理方法購買日合并財務(wù)報表的編制購買日后合并財務(wù)報表的編制集團內(nèi)部交易抵銷合并現(xiàn)金流量表期中合并股權(quán)變動復雜控股合并理論下推會計1菁菁菁菁菁菁菁菁2菁菁菁菁菁菁菁菁3菁菁菁菁菁4菁菁菁菁菁菁5菁菁菁菁菁菁7菁菁菁菁8菁菁菁菁菁