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1、2010年,大連理工大學(xué)出版社,第一章 總論,學(xué)習(xí)目標(biāo) :了解財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、構(gòu)成、報(bào)表編制的要求;了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生的背景、發(fā)展過(guò)程;熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表編制的作用、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義、原則、目的;理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵、對(duì)象、內(nèi)容及財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程;掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析與其他經(jīng)濟(jì)分析的關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果及對(duì)分析資料和分析者業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的概述,一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及構(gòu)成財(cái)
2、務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(一)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同,可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表(二)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同,可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表(三)按報(bào)表反映的內(nèi)容,可以分為動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表,2010年,大連理工大學(xué)出版社,二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 (一)有助于所有者和債權(quán)人合理地進(jìn)行投資決策 (二)有助于明確企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任 (三)有助于用戶評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量 (四)有助于企業(yè)加強(qiáng)和
3、改善經(jīng)營(yíng)管理(五)有助于政府管理部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理,2010年,大連理工大學(xué)出版社,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求(一)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù),做好結(jié)賬和對(duì)賬 (二)數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí),2010年,大連理工大學(xué)出版社,第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概述,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵不同的學(xué)者有不同的理解。我國(guó)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理解傾向于以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù),采用一系列專門(mén)的分析技術(shù)和方法,對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去和現(xiàn)
4、在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái),做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生的背景對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生與發(fā)展在早期做出重要貢獻(xiàn)的是貸款人,其次是投資者,正是他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需要影響著財(cái)務(wù)報(bào)表分析的產(chǎn)生與發(fā)展 三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的
5、發(fā)展過(guò)程1.為貸款銀行服務(wù)的信用分析2.為投資人服務(wù)的收益分析 3.為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)的管理分析,2010年,大連理工大學(xué)出版社,,三個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期:信用分析:分析借款企業(yè)能否按期清償通過(guò)銀行信用和商業(yè)信用取得的貸款.美國(guó)大銀行家亞歷山大·沃爾首開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析先河,創(chuàng)立了比率分析體系。沃爾的比率分析體系僅限于“信用分析”,這也說(shuō)明,會(huì)計(jì)報(bào)表分析最初是從以確定償債能力為目的的信用分析開(kāi)始的。標(biāo)志著會(huì)計(jì)報(bào)表分析作為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科的
6、正式誕生。 收益分析:投資人的分析,關(guān)心收益能力、籌資結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)分配.形成了比較完善的包括償債能力和收益能力分析的外部財(cái)務(wù)分析體系.管理分析:使用公開(kāi)報(bào)表數(shù)據(jù)和內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,找出管理行為和報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)系,通過(guò)改善管理來(lái)改善未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表.,2010年,大連理工大學(xué)出版社,四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的與意義(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體 債權(quán)人:借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人 投資人:公司的權(quán)益投資人即普通股東。 經(jīng)理人員 :被所有
7、者聘用的、對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理的人。經(jīng)理人員關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力。 政府機(jī)構(gòu)有關(guān)人員 :稅務(wù)部門(mén)、國(guó)有企業(yè)的管理部門(mén)、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障部門(mén) .其他人士: 其他進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的人士還有企業(yè)職工和工會(huì)、審計(jì)師和財(cái)務(wù)分析師等。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 1.投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的權(quán)益投資人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,是為了在競(jìng)爭(zhēng)性的投資機(jī)會(huì)中作出選擇 。 2.債
8、權(quán)人分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 債權(quán)人債權(quán)人決定是否給企業(yè)提供信用,以及是否需要提前收回債權(quán) 3.經(jīng)營(yíng)者分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索,設(shè)法改善業(yè)績(jī),使得財(cái)務(wù)報(bào)表能讓投資者和債權(quán)人滿意。他們分析報(bào)表的主要目的是改善報(bào)表 4.監(jiān)管部門(mén)分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 財(cái)務(wù)報(bào)表是為了履行自己的監(jiān)督管理責(zé) 5.其他部門(mén)分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的,2010年,大連理工大學(xué)出版社,(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義 1.評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力2.確
9、定企業(yè)償債能力3.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)4.評(píng)價(jià)企業(yè)管理效率 5.評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和前景,2010年,大連理工大學(xué)出版社,,五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與其他經(jīng)濟(jì)分析的關(guān)系1、會(huì)計(jì)報(bào)表分析與財(cái)務(wù)分析:通常人們把財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)報(bào)表分析視為同義語(yǔ)而不加區(qū)分,但細(xì)加辨別,二者還是有差別的。從廣義上說(shuō),企業(yè)財(cái)務(wù)分析是一個(gè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的體系,包括事前財(cái)務(wù)分析、事中財(cái)務(wù)分析和事后財(cái)務(wù)分析三部分。因此,廣義的財(cái)務(wù)分析要比會(huì)計(jì)報(bào)表分析更寬泛。諸如企業(yè)價(jià)值分析、投資分析
10、、成本性態(tài)分析等,顯然都不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表分析的范疇。但在狹義上,也就是從事后財(cái)務(wù)分析的意義上看,財(cái)務(wù)分析實(shí)際上就是會(huì)計(jì)報(bào)表分析。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,,2、會(huì)計(jì)報(bào)表分析與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 1)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表并借助財(cái)務(wù)指標(biāo)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)的優(yōu)劣,診斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的健康狀況,為投資者和債權(quán)人作出投資和信貸決策提供參考,也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)控制提供依據(jù)。2)會(huì)計(jì)報(bào)表分析并不止于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)或判斷優(yōu)劣,更為重要的是要揭示造成優(yōu)劣的具體
11、原因,并以此為根據(jù)提出整,治措施和對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容要比財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)廣泛。但在學(xué)科設(shè)計(jì)和實(shí)務(wù)工作中,將二者作出明確區(qū)分是相當(dāng)困難的,事實(shí)上也沒(méi)有必要。一系列會(huì)計(jì)報(bào)表分析的原理和技巧,同樣可以適用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,,3、會(huì)計(jì)報(bào)表分析與經(jīng)營(yíng)分析 首先,分析立場(chǎng)不同。從分析立場(chǎng)看,經(jīng)營(yíng)分析只是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的一種。報(bào)表分析可以按多種立場(chǎng)進(jìn)行。會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主體主要包括投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者三類,他們各自的立場(chǎng)和
12、觀點(diǎn)均有不同。 其次,觀點(diǎn)不同,分析內(nèi)容亦有不同。投資者和債權(quán)人通常要側(cè)重分析一個(gè)方面,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要綜合分析和評(píng)價(jià)償債能力、獲利能力和管理效率,內(nèi)容更全面.最后,分析依據(jù)亦有不同。經(jīng)營(yíng)分析資料廣泛,不僅利用會(huì)計(jì)報(bào)表資料,還利用經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,,4、會(huì)計(jì)報(bào)表分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析內(nèi)容一般包括生產(chǎn)分析、生產(chǎn)要素分析、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品銷售分析、利潤(rùn)分析、資金分析、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等
13、。與分析內(nèi)容相適應(yīng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析需要利用廣泛的分析資料和分析指標(biāo),除財(cái)務(wù)指標(biāo)外,還有反映生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營(yíng)情況的許多實(shí)物量指標(biāo)和非數(shù)量指標(biāo)。顯然,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析比會(huì)計(jì)報(bào)表分析要廣泛、全面得多 .,2010年,大連理工大學(xué)出版社,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的原則,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則 (一)內(nèi)容真實(shí)可靠性原則 (二)信息相關(guān)性原則 (三)效益大于成本原則 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則 (一)目的明確原則 (二)實(shí)事求是原則 (三
14、)全面分析原則 (四)系統(tǒng)分析原則 (五)動(dòng)態(tài)分析原則 (六)定量分析與定性分析結(jié)合原則,2010年,大連理工大學(xué)出版社,第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象與內(nèi)容,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象(一)籌資活動(dòng)分析:籌資決策關(guān)系到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成長(zhǎng)能力,決定了企業(yè)決策受外部力量牽制的程度 .(二)投資活動(dòng)分析:包括購(gòu)置流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)投資分析(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析:資產(chǎn)賺取收益的活動(dòng),它至少包括研究和開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和人力資源
15、管理等五項(xiàng)活動(dòng) .,2010年,大連理工大學(xué)出版社,三者關(guān)系:籌資的目的是投資,應(yīng)根據(jù)投資需要來(lái)籌資,甚至可以把籌資看成是投資活動(dòng)的“前置”部分。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的運(yùn)用,投資決定了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模、類型和具體方式,可以把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看成是投資活動(dòng)的“延續(xù)”部分。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容1 短期償債能力分析:以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力,一般又稱為支付能力。2 長(zhǎng)期償債能力分析 :公
16、司償還債務(wù)本金和支付債務(wù)利息的能力,一般又稱財(cái)務(wù)能力。 3 資產(chǎn)運(yùn)用效率分析:指公司單位資產(chǎn)創(chuàng)造營(yíng)業(yè)收入的能力。 4 獲利能力分析:運(yùn)用資產(chǎn)賺取利潤(rùn)的能力。 5 投資報(bào)酬分析:股權(quán)投資所獲得的報(bào)酬。 6 現(xiàn)金流動(dòng)分析:一項(xiàng)業(yè)務(wù)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資或籌資)產(chǎn)生或消耗現(xiàn)金的程度,使人們對(duì)償債能力有新的認(rèn)識(shí),并且對(duì)利潤(rùn)的質(zhì)量作出判斷 .,2010年,大連理工大學(xué)出版社,三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程 起點(diǎn):閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表 終點(diǎn):作出某種
17、判斷 中間過(guò)程:比較、分類、類比、歸納、演繹、分析和綜合分析:定性分析、定量分析、因果分析和系統(tǒng)分析.綜述:財(cái)務(wù)報(bào)表分析僅理解為“分析”是不準(zhǔn)確的,它不僅需要分析,還需要綜合。所謂“綜合”,就是把研究對(duì)象的各個(gè)部分、各個(gè)方面和各種因素聯(lián)系起來(lái)加以考慮,從總體上把握事物的本質(zhì)和規(guī)律的一種思維方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程是分析與綜合的統(tǒng)一。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果分析的結(jié)果:是分析人對(duì)企業(yè)作出某些判斷
18、??筛爬椋毫私馄髽I(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)現(xiàn)在的狀況,以及預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展。外部分析人所要完成的判斷:主要是對(duì)企業(yè)的某種能力作出評(píng)價(jià),如償債能力評(píng)價(jià)、收益能力評(píng)價(jià)等。 內(nèi)部分析人所要完成的判斷:主要是找出經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題以及解決問(wèn)題的途徑。,2010年,大連理工大學(xué)出版社,思考題,1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生的背景是什么?2.投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是什么?3.債權(quán)人分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是什么?4.財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一個(gè)計(jì)算過(guò)程還是一個(gè)研究過(guò)程
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