案例從三鹿集團破產看企業(yè)內部控制思想轉變必要性

1、1從三鹿集團破產事件，看企業(yè)內部控制思想轉變的必要性從三鹿集團破產事件，看企業(yè)內部控制思想轉變的必要性從內部牽制到內部會計控制到內部控制，從內部控制的三要素到五要素到八要素，內部控制從理論到飛速發(fā)展。2008年6月28日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（簡稱《新規(guī)范》），并于2009年7月1日首先上市公司中執(zhí)行，并鼓勵非上市公司參照執(zhí)行?！缎乱?guī)范》與2001年6月財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》（簡稱

2、《舊規(guī)范》）有什么區(qū)別、變化？企業(yè)應該如何把握這些變化，轉變內部控制思想，做好企業(yè)內部控制工作？本文將提出相應的建議。一、一、為什么要用《新什么要用《新規(guī)范》代替《舊范》代替《舊規(guī)范》范》（一）內部控制涵蓋會（一）內部控制涵蓋會計控制和管理控制控制和管理控制內部牽制理念已有幾千年的歷史，上升到內部控制層面是19世紀30——40年代。1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內部會計控制”（InternalAccountingContro

3、lSystem）的概念。要求證券發(fā)行人應設計并維護一套能為授權、報表編制、資產安全完整等目的提供合理保證的內部會計控制系統(tǒng)。到1936年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告，以及1947年《評審準則暫行公告》3計控制一般對財務記錄產生直接的、重要的影響，評審人員必須對它做出評價，即獨立評審人員應主要檢查會計控制。管理控制通常只對財務記錄產生間接的影響，因此，評審人員可以不對其作評價。但是，如果評審人員認為，某些管理

4、控制對財務記錄的可靠性產生重要的影響，那么他要視情況對它們進行評價。從上述劃分過程不難看出，僅僅是為了減輕注冊會計師評審工作量和責任而設計，雖為獨立評審界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄。直至1988年4月，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《評審準則公告第55號》，首次以“內部控制結構”（InternalControlStructure）一詞取代原有的“內部控制”一詞，并定義為：“企業(yè)的內

5、部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構涵蓋控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三方面內容，即著名的內部控制三要素理論。后來COSO委員會發(fā)展成五要素、八要素。財政部等五部委頒布的《新規(guī)范》，采用的是COSO委員會頒布的內部控制整體框架，即五要素。綜合內部會計控制與內部管理控制思想提出。（二）內部會（二）內部會計控制代替不了管理控制控制代替不了管理控制三鹿集團破產案例告訴我們，僅僅做好企業(yè)內部