內(nèi)部審計的基本流程課件

1、1,第五章 內(nèi)部審計的基本流程,5.1 內(nèi)部審計流程概述5.2 內(nèi)部審計對象的選擇5.3 內(nèi)部審計方案5.4 內(nèi)部控制評審與測試5.5 內(nèi)部審計證據(jù)的整理5.6 內(nèi)部審計報告的提供5.7 后續(xù)審計5.8 審計成果的運用,2,5.1 內(nèi)部審計流程概述,內(nèi)部審計流程（即審計程序）是指內(nèi)部審計機構(gòu)對每一審計項目進行審查時，從開始到結(jié)束整個過程所涉及的工作步驟。內(nèi)部審計工作流程一般包括：審計準(zhǔn)備、審計實施、審計

2、報告、后續(xù)審計和成果運用等五個階段和內(nèi)容。,3,內(nèi)部審計工作的基本步驟,審計準(zhǔn)備階段,審計實施階段,審計報告階段,后續(xù)審計階段,審計成果運用,,,,,選擇審計項目；編制審計計劃；制定審計方案；下達審計通知書等。,調(diào)查和內(nèi)部控制測試；實質(zhì)性測試；審計取證并形成工作底稿；中期審計報告等。,整理審計資料，形成審計意見，出具審計報告,聽取審計回復(fù)；編寫后續(xù)審計方案；實施追蹤審計；出具后續(xù)審計報告。,審計成果的運用：領(lǐng)導(dǎo)批示、部門采納、移送處理、

3、健全制度等。,,,,,,4,5.2 內(nèi)部審計對象的選擇5.2.1 內(nèi)部審計對象,內(nèi)部審計對象就是內(nèi)部審計機構(gòu)要審計“什么”或?qū)徲嫛罢l”的問題。審計對象包括各類審計實體，可以是跨國公司、集團公司、也可以是各分公司、子公司；可以是參股公司、控股公司，也可以是公司在國內(nèi)外分支機構(gòu)以及需要內(nèi)部審計的單位。審計對象指的是審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的 限定，即內(nèi)部審計人員在被審計單位所要進行檢查和評價的內(nèi)容，是審計的客體。,5,5.2.2 選

4、擇內(nèi)部審計對象的基本步驟,1.制定審計戰(zhàn)略,4.確定審計對象,2.對審計對象適當(dāng)劃分,3.按審計對象的風(fēng)險排序,,,,,為內(nèi)部審計工作指明方向和路徑,將可審計事項進行識別和分類,識別風(fēng)險因素，并按風(fēng)險大小排序,考慮特殊性，最終確定審計對象,6,5.2.3 選擇內(nèi)部審計對象的原則,兩大基本原則,重要性原則,風(fēng)險導(dǎo)向原則,性質(zhì)；數(shù)量,風(fēng)險分析,7,5.2.4 選擇內(nèi)部審計對象時應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素,內(nèi)部審計對象選擇時應(yīng)考慮的因素,應(yīng)服從公司總

5、體發(fā)展戰(zhàn)略,應(yīng)關(guān)注公司管理中暴露的問題,應(yīng)考慮相關(guān)審計情況和日期,應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營中面臨的各種變化,應(yīng)考慮現(xiàn)有的審計資源,,,,,8,5.3 內(nèi)部審計方案,審計計劃，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的規(guī)劃。審計計劃也可稱為審計方案。制定內(nèi)部審計方案是內(nèi)部審計人員進行內(nèi)部審計工作的行動計劃，是內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段的一項重要工作。,9,5.3.1 內(nèi)部審計方案的層次,1.總

6、體審計方案：年度審計計劃2.項目審計方案：項目審計計劃3.具體作業(yè)審計方案：作業(yè)計劃,10,5.3.2 年度審計計劃,年度審計計劃是對一個完整年度的審計任務(wù)所做的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。年度審計計劃通常在下年度開始之前由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人編制完成，并報組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)下年度的工作。,11,5.3.2 年度審計計劃,年度審計計劃的基本內(nèi)容包括：內(nèi)部審計年度工作目標(biāo)；需要執(zhí)行的具體審

7、計項目及其先后順序；各審計項目所分配的審計資源；后續(xù)審計的安排。,12,5.3.2 年度審計計劃,年度審計計劃的編制步驟：1.確定審計工作范圍和審計工作重點2.安排審計項目（可編制審計項目計劃表）3.審計人員計劃和財務(wù)預(yù)算4.編制內(nèi)部審計計劃書,13,5.3.3 項目審計計劃,項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，是總體審計方案的具體化。項目審計計劃一般由項目負(fù)責(zé)人制定。項目審計計劃必須在審計工作

8、開始前得到內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的書面批準(zhǔn)，審計項目應(yīng)嚴(yán)格按項目審計計劃展開。,14,5.3.3 項目審計計劃,審計項目負(fù)責(zé)人制定項目審計計劃，應(yīng)充分了解被審計單位的情況，包括：經(jīng)營活動概況；內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；財務(wù)會計資料；重要的合同、協(xié)議及會議記錄；上次內(nèi)部審計的結(jié)論、建議及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；上次外部審計的審計意見；其他與項目審計計劃相關(guān)的重要情況。,15,5.3.3 項目審計計劃,編制項目審計計劃的步驟一般有：

9、1.查閱被審計單位過去的審計檔案。2.與被審計單位管理層進行溝通。3.初步調(diào)查及調(diào)查總結(jié)。4.初步評估重要性和審計風(fēng)險。5.編制項目審計計劃。項目審計計劃的編制方式：可以按業(yè)務(wù)循環(huán)、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)報表項目，也可以按特定內(nèi)容劃分審計范圍來編制。,16,5.3.3 項目審計計劃,項目審計計劃的內(nèi)容應(yīng)包括：被審計單位的基本情況；審計目的和審計范圍；重要性和審計風(fēng)險的評估；審計小組構(gòu)成和審計時間分配；對專家和外部審計工作結(jié)

10、果的運用；其他有關(guān)內(nèi)容。,17,5.3.4 具體審計作業(yè)方案,具體審計作業(yè)方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細(xì)安排，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員具體審計行動的計劃。具體審計作業(yè)方案一般由審計項目執(zhí)行人制定。具體審計方案是根據(jù)項目審計計劃對審計各項作業(yè)所作的具體安排，用以檢查和控制審計項目的進度和質(zhì)量，對整個審計項目起直接指導(dǎo)和控制的作用。,18,5.3.4 具體審計作業(yè)方案,具體審計作業(yè)方案一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.具體審

11、計依據(jù)2.具體審計目的3.具體審計范圍4.具體審計重點5.審計時間預(yù)算6.審計人員分工7.審計工作要求8.管理層審批意見,具體審計方案，可以是文字?jǐn)⑹?，也可以用表格形式。審計方案一?jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，就應(yīng)向有關(guān)被審計單位送達“審計通知書”。,19,5.4 內(nèi)部控制評審與測試,在審計實施階段初期，審計人員應(yīng)調(diào)查內(nèi)部控制的建立情況，初步評價內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴，進行符合性測試，對內(nèi)部控制作出評估，

12、據(jù)以制定進一步審計的策略。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制評審的主要目標(biāo)是：確定已建立的內(nèi)部控制是否能保證有效和經(jīng)濟地實現(xiàn)目標(biāo)，確定內(nèi)部控制是否發(fā)揮預(yù)期的作用。（檢查和評價內(nèi)部控制的健全程度和有效性）,20,5.4 內(nèi)部控制評審與測試,了解公司內(nèi)部控制情況,初步評價內(nèi)部控制狀態(tài),測試內(nèi)部控制運作,評價內(nèi)部控制的有效性,,,,,,查閱文件資料；繪制內(nèi)控流程圖；發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查問卷。,初步評價內(nèi)部控制的健全性和合理性,采用審閱資料法、重新執(zhí)行法、實地

13、觀察法進行測試；測試重點為關(guān)鍵控制點。,評價內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效性。,21,5.5 內(nèi)部審計證據(jù)的整理5.5.1 審計證據(jù)的定義和分類,審計證據(jù)是指審計人員在實施審計程序過程中所收集的，為自己發(fā)表審計意見、出具審計報告提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。內(nèi)部審計可以看做是一個收集證據(jù)以支持審計結(jié)論的過程。,22,5.5.1 審計證據(jù)的定義和分類,按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實物證據(jù)；書面證據(jù)；視聽電子證據(jù)；口頭證據(jù)

14、；環(huán)境證據(jù)。按審計證據(jù)的來源分類 內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)。,23,5.5.2 審計證據(jù)的特性,充分性——審計證據(jù)的數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議。適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。（質(zhì)量要求）有用性——收集的審計證據(jù)能正確地證明被審事項，能夠達到審計目標(biāo)的要求。,24,5.5.3 獲取內(nèi)部審計證據(jù)的渠道和方

15、式,獲取渠道,獲取方式,被審單位提供,審計人員主動獲取,審核、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等,,,,25,5.5.4 獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮的基本因素,適當(dāng)?shù)某闃臃椒āξ募涗浛煽啃缘目紤]。合理的審計風(fēng)險水平。（可接受的審計風(fēng)險水平越低，所需證據(jù)數(shù)量越多）對成本與效益的考慮。（對比取證成本與證據(jù)效益）具體審計事項的重要程度。（重要性判斷：數(shù)量和性質(zhì)）,26,5.5.5 審計證據(jù)的整理和分析,內(nèi)部審計人員應(yīng)做好審計證據(jù)

16、的分類、篩選、匯總工作，保證獲取證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的整理和分析，可采用以下方法： 分類；比較；計算；小結(jié)；綜合。,27,內(nèi)部審計證據(jù)的證明力比較,28,5.6 內(nèi)部審計報告的提供5.6.1 審計報告的含義及作用,審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告包括終結(jié)審計報告和中期報告。,29,

17、5.6.1 審計報告的含義及作用,內(nèi)部審計報告作為內(nèi)部審計工作的最終成果，是內(nèi)部審計活動客觀描述和結(jié)晶，也是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員向組織管理層匯報審計工作的主要方式。具體而言，內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)在：1.內(nèi)部審計報告是公司管理層借以了解經(jīng)營活動問題與漏洞等方面信息，并改進管理工作的重要手段。2.內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計質(zhì)量的綜合反映，也是衡量審計工作質(zhì)量的有效尺度。3.內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計機構(gòu)衡量和考核審計業(yè)績的基本依據(jù)。4.內(nèi)部

18、審計報告可作為國家審計人員和外部審計人員的審計提供重要的參考資料。,30,5.6.2 內(nèi)部審計報告的編制5.6.2.1 內(nèi)部審計報告的編報步驟,整理記錄，提出意見,整理歸檔，集中管理,報出報告，督促改進,擬定意見，起草報告,征求意見，修改報告,,,編報步驟,,,,,,,,31,5.6.2.2 內(nèi)部審計報告的編制原則,客觀性（以證據(jù)為依據(jù)）完整性（要素齊全，內(nèi)容完整）清晰性（突出重點，簡明扼要）及時性（及時編制和送達）實用性（對

19、組織有用）建設(shè)性（著眼未來，提出建議）重要性（嚴(yán)重缺陷和高風(fēng)險領(lǐng)域作重點詳細(xì)說明）,32,5.6.3 內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容5.6.3.1 審計報告的基本要素,標(biāo)題（被審單位名稱、審計事項）收件人正文附件簽章報告日期（完成審計的日期）,33,5.6.3.2 內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容,審計概況：立項依據(jù)、背景介紹、整改情況、審計目標(biāo)與范圍、審計重點、審計標(biāo)準(zhǔn)。審計依據(jù)：內(nèi)部審計準(zhǔn)則審計發(fā)現(xiàn)：積極或消極的事實審計結(jié)論：評

20、價結(jié)果審計建議：改進建議或表彰建議,繼續(xù)學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號——審計報告》,34,5.7 后續(xù)審計5.7.1 后續(xù)審計的定義和意義,后續(xù)審計的定義后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，或與被審計單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計。后續(xù)審計的特點：（1）后續(xù)審計是前一次審計的延續(xù)，不是獨立的審計項目。

21、（2）后續(xù)審計的主要內(nèi)容是被審計單位針對問題所采取的糾正措施及其效果。（3）后續(xù)審計的程序與方法一般審計程序和方法基本相同，但針對性較強。,學(xué)習(xí)準(zhǔn)則：《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8號——后續(xù)審計》,35,5.7.1 后續(xù)審計的定義和意義,后續(xù)審計的意義后續(xù)審計能提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計職能作用。后續(xù)審計為被審計單位革除管理上的弊端。后續(xù)審計有利于明確組織內(nèi)部責(zé)權(quán)的劃分。,后續(xù)審計是內(nèi)部審計工作中的關(guān)鍵程序?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第2

22、1條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)進行后續(xù)審計，以促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及其采取合理、有效的糾正措施?！?36,5.7.2 后續(xù)審計的主要步驟,閱讀回復(fù)，確定方向,定期回訪，了解實情,重點復(fù)查，追蹤審計,討論匯集，重新評估,總結(jié)效果，后續(xù)報告,,,,,閱讀被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的回復(fù)，特別關(guān)注：不回復(fù)、回復(fù)不充分、被審計者有異議或理解有誤之處和被審計單位不采取糾正措施的說明。,,就審計回復(fù)中不清楚或未作回答的部分與被審計者面談或

23、電話詢問，弄清情況。,選擇重點項目和內(nèi)容進行重新檢查，可用方法：訪問、面談、直接觀察、測試及檢查糾正措施的記錄資料等，形成現(xiàn)場跟蹤審計工作底稿。,集中審計情況，針對各項措施、控制風(fēng)險進行重新評估。,總結(jié)后續(xù)審計，編制后續(xù)審計報告。報告中應(yīng)充分反映被審計單位是否已采取了有效的控制措施。,,,,,,37,后續(xù)審計方案的編制,內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制后續(xù)審計方案。編制后續(xù)審計方案時應(yīng)考慮

24、如下因素：審計決定和建議的重要性；糾正措施的復(fù)雜性；落實糾正措施所需的期限和成本；糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響；被審計單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。,38,5.7.3 后續(xù)審計中相關(guān)方的職責(zé),正確閱讀審計報告，及時回復(fù)審計意見，與內(nèi)部審計師充分溝通不同意見，積極行動采取糾正措施。,全程監(jiān)控后續(xù)審計人員的執(zhí)行過程，檢查并鼓勵被審計單位的審計回復(fù)，客觀評價糾正行動的充分性和成本效益，并督促改正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的被審計部門不充分、不合作的行動。,

25、評價被審計單位采取的糾正措施是否及時、合理、有效。,被審計單位,高管層,內(nèi)部審計部門,,,,,,,,39,5.8 審計成果運用5.8.1 審計成果運用的基本內(nèi)容,1. 建立完善的審計公告與通報制度2. 建立糾錯機制和制度3. 審計成果運用的具體體現(xiàn) 主要通過組織內(nèi)部高層管理者對審計意見和建議的批示、職能部門對審計建議的采納、相關(guān)責(zé)任人的移送處理等方式得以具體體現(xiàn)。,40,內(nèi)部審計報告,高管批示,相關(guān)部門采納