《實(shí)戰(zhàn)分享：納稅風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》附件1：稅務(wù)自查指引

1、通用稅收事項(xiàng)自查指引通用稅收事項(xiàng)自查指引通用稅收事項(xiàng)自查指引....................................................................................................................11增值稅.....................................................................

2、...................................................................12營業(yè)稅......................................................................................................................................343消費(fèi)稅........

3、..............................................................................................................................534城市維護(hù)建設(shè)稅....................................................................................

4、..................................605教育費(fèi)附加..............................................................................................................................626企業(yè)所得稅............................................

5、..................................................................................637個人所得稅............................................................................................................................1488印花

6、稅....................................................................................................................................1659土地增值稅..............................................................................

7、..............................................17110房產(chǎn)稅..................................................................................................................................17411城鎮(zhèn)土地使用稅........................

8、..........................................................................................17712契稅...........................................................................................................................

9、...........18013車船（使用）稅..................................................................................................................1851增值稅增值稅1.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間1)自查要點(diǎn)o檢查企業(yè)銷售收入的結(jié)算方式，確認(rèn)是否存在應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況，主要包括：?采取直接收款方式

10、銷售貨物，是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報(bào)納稅的情況。?采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售貨物時，是否存在已經(jīng)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)而不申報(bào)納稅的情況。?采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時，是否存在發(fā)出商品時不申報(bào)納稅的情況。?采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未提貨情況下，是否存在企業(yè)未及時申報(bào)增值稅的情況。?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，是否存在未按合同約定的收款日期申報(bào)納稅的情況。?采取

11、委托代銷方式銷售貨物，是否存在未按稅法規(guī)定的日期申報(bào)納稅的情況。2)自查程序o查閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將銷貨發(fā)票、出庫單等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)記錄進(jìn)行比較分析，核實(shí)增值稅稅金是否在規(guī)定的限期內(nèi)繳納。o審查托收承付或委托收款銷售合同，根據(jù)記賬憑證所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)其發(fā)出日期；結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照產(chǎn)

12、品銷售收入明細(xì)賬等，核實(shí)企業(yè)是否有不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入而延誤納稅申報(bào)的情況。o對于采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的情況，檢查庫存商品、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、及主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬，核實(shí)企業(yè)賬務(wù)處理是否正確，是否存在發(fā)出貨物時不作賬務(wù)處理或只做貨物減少的賬務(wù)處理，有無滯后實(shí)現(xiàn)收入、不如期納稅的問題。o抽查大額賒銷、分期收款銷售合同，核實(shí)企業(yè)是否按照合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日進(jìn)行賬務(wù)處理，有無只根據(jù)實(shí)際收款結(jié)轉(zhuǎn)收入而不根據(jù)應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入的問

13、題；有無只根據(jù)全部貨款收齊時結(jié)轉(zhuǎn)收入而不是每次收到貨款都結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題，有無將收到的貨款長期掛入其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、待處理財(cái)產(chǎn)損益等科目的問題。對委托代銷業(yè)務(wù)，通過代銷合同訂立的結(jié)算時間核查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)的時間，是否有延期做銷售的現(xiàn)象；審查在收到代銷清單前是否收取貨3.銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅－銷項(xiàng)稅額申報(bào)銷項(xiàng)稅額申報(bào)1)自查要點(diǎn)o檢查企業(yè)是否存在采取少申報(bào)或不申報(bào)銷售額辦法，不計(jì)或少計(jì)銷項(xiàng)稅額的情況，主要包括：?賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)

14、稅額，未申報(bào)納稅。?賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。?銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。?銷售貨物不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬。?銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入。?將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費(fèi)用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款入賬作收入的行為。?檢查企業(yè)按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。2)自查程序

15、o對于企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額與賬面銷項(xiàng)稅額不一致，申報(bào)數(shù)額小于賬面計(jì)提數(shù)的情況，可以采用以下方法檢查：?采用對比分析法，對賬表進(jìn)行比對，將增值稅納稅申報(bào)表與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”進(jìn)行逐月比對，核實(shí)是否存在不一致的問題。?對于匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細(xì)賬進(jìn)行匯總，并與應(yīng)交增值稅匯總賬戶進(jìn)行比對，核實(shí)是否存在不一致的問題。o對于企業(yè)賬面隱匿銷售額的情況，可以采用以下方法檢查：?檢查生產(chǎn)成本、原材料

16、或庫存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，如果存在與資金賬戶直接對轉(zhuǎn)的異常情況，則結(jié)合原始憑證，核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。?審核銷售收入日報(bào)表和“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬以及銷售收入原始憑據(jù)和貨物出（入）庫單，核實(shí)實(shí)際銷售收入。?對于將費(fèi)用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對上述原始憑據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審核，核實(shí)是否存在坐支銷貨款的問題。?對有委托代銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價格是否異常，核實(shí)是否存在坐支代理銷售款的問

17、題。o對企業(yè)代購貨物、代理進(jìn)口貨物是否正確繳納增值稅可采用如下方法檢查：?查閱企業(yè)銷售、采購資料和往來明細(xì)賬，以及相關(guān)合同、協(xié)議，了解企業(yè)是否存在代購貨物、代理進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)。?抽查銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等明細(xì)賬，核實(shí)企業(yè)代購貨物、代理進(jìn)口貨物是否墊付資金，是否屬于應(yīng)繳納增值稅的行為。?抽查大額代購貨物、代理進(jìn)口貨物合同、協(xié)議，核實(shí)企業(yè)代購貨物、代理進(jìn)口貨物是否符合稅法規(guī)定免征增值稅的條件；如果不符合，追查至相應(yīng)的原始憑證和應(yīng)交稅