新政策下企業(yè)涉稅風險與稅務籌劃培訓課件

1、涉稅風險與稅務籌劃,金程財稅專家團 潘 繼 杰 2014年5月21日,專 家 簡 介,現任金程財稅稅務專家、東日稅務師事務所所長、注冊稅務師、高級會計師、深圳地稅培訓中心稅務籌劃專家、稅務籌劃專家組組長，東莞理工學院兼職教授、廣州珠江學院兼職副教授、廣東科技學院專家顧問、東莞職業(yè)技術學院專家

2、顧問！,有二十多年的財稅從業(yè)經驗，專業(yè)從事稅務籌劃的研究及教學，有豐富的實戰(zhàn)經驗，其專業(yè)水平和經濟頭腦為服務過的所有客戶所認可，經其設計、規(guī)劃的稅務籌劃方案非常富有借鑒性和實用價值。曾先后為理文紙業(yè)、雙威集團、上海雙威等等全國知名擔當稅務顧問，并為部分企業(yè)成功設計稅務籌劃方案，節(jié)稅額高達千萬,微信號：13715567776,企業(yè)網址：www.jcqg.net,電話：4000-8128-92,QQ：841523632,課 程 目 錄,一：

3、認識涉稅風險與稅務籌劃 二：不同環(huán)節(jié)稅務籌劃 三、稅務籌劃基本理論及企業(yè)所得稅稅務 籌劃七大魔法 四：如何最大限度地規(guī)避風險并發(fā)現和挖 掘稅收籌劃空間？,第一部分：認識涉稅風險與稅務籌劃,,,認識涉稅風險,認識稅務籌劃,一、認識涉稅風險,死亡和納稅不可避免---------西方逃避納稅普遍存在------------中國,引言,張大中一次性繳納個人所得稅5.6億元，宗慶后補繳偷

4、稅3億元，北京泰躍房地產開發(fā)有限責任公司補稅罰款1.4億元，綠茵閣老板林欣用600萬沒有擺平補稅1100萬的稅案，國美、蘇寧過萬張專用發(fā)票接受國家稅務總局的稅收稽查……，一個個數據觸目驚心。感嘆：稅收風險無處不在，要想合理納稅，稅務籌劃何等重要??！,財務報表的涉稅風險分析,一、企業(yè)財務報表中各報表涉稅分析的重 要程度,1、資產負債表最為重要企業(yè)任何主觀稅收違法行為, 只要企業(yè)賬上有反映,一定會在資產負債表上留下痕跡,因為在借貸記賬法

5、中,對應的科目不是損益類科目就是資產負債表類科目。2、利潤表次之利潤表少計收入人為縮少了企業(yè)的規(guī)模，多列成本人為降低了企業(yè)的毛利率及凈利率，這些都與企業(yè)和行業(yè)的實質狀況存在較大差異。3、現金流量表起輔助作用。,財務報表的涉稅風險分析,1、營業(yè)額大但長期虧損或微利經營；2、長期虧損但生產經營規(guī)模不斷擴大（如不 斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項、 固定資產規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增 長等）；3

6、、營業(yè)額大且微利經營但銷售對象或訂單來 源單一；4、常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他 業(yè)務利潤；5、長期不作盤盈、盤虧處理；,二、企業(yè)財務報表中涉稅的重要信息,財務報表的涉稅風險分析,6、增值稅稅負波動大或連續(xù)3個月零申報及長 期稅負水平低于同行業(yè)；7、增值稅稅負高但所得稅稅負低8、其他應收等往來項目余額大，尤其與關聯企業(yè)或 股東；9、預收、預付賬款項目余額大；1

7、0、存貨項目余額大且不斷增長、存貨的耗用不 匹配；11、增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不 匹配；12、常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強但個人所得稅申 報金額較低；,二、企業(yè)財務報表中涉稅的重要信息,財務報表的涉稅風險分析,13、營業(yè)外收入、財務費用、投資收益項目金 額變化較大；14、營業(yè)收入大但印花稅申報金額小的；15、關聯交易跡象明顯；16、稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠

8、期滿后利潤率 下降較大。,二、企業(yè)財務報表中涉稅的重要信息,企業(yè)將自有資金或銀行借款無償轉借 他人使用的稅務風險,某企業(yè)將其自有資金及銀行借款無償2,000萬元提供給其關聯企業(yè)使用，但是未申報繳納營業(yè)稅。經主管稅務部門核定后對這筆款項進行了核定征收營業(yè)稅決定。所繳營業(yè)稅稅額為：2,000*7%*5%=7萬元，同時調增企業(yè)所得稅。企業(yè)財務人員解釋此筆借款名義上無償轉借他人使用，但是未取得任何的利息收入也未有利息

9、支出，不涉及企業(yè)所得稅問題。稅務主管部門解釋原因如下：企業(yè)將自有資金或銀行借款無償轉借給他人，實際上是將企業(yè)獲得的利益轉增他人的一種行為，根據上述政策稅務部門有權按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,增值稅一般納稅人安裝監(jiān)控設備不能抵扣進項稅額,一家企業(yè)安裝監(jiān)控設備，取得增值稅專用發(fā)票一張，企業(yè)對票面稅款進行了進項抵扣。關于固定資產進項稅額抵扣問題的處理規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載

10、體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記帳與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項數額不得在銷項稅額中進行抵扣。監(jiān)控設備作為智能化樓宇設備，屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，其進項數額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電器，智能化樓宇設備配套設施。,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,不合規(guī)票據的稅務風險（所列支費用不得稅前扣除）

11、,不合規(guī)的類型主要體現在以下方面： 發(fā)票無抬頭 發(fā)票抬頭名稱不是本企業(yè)（如：個人）發(fā)票抬頭名稱不是本企業(yè)全稱發(fā)票未蓋章使用以前年度發(fā)票使用舊版發(fā)票使用非稅務部門監(jiān)制、非財務部門監(jiān)制、非部隊收據以外的收據入帳。 發(fā)票開具內容籠統(tǒng)，不真實。發(fā)票費用項目與發(fā)票不符合。使用虛假發(fā)票。費用重復列支,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,出口企業(yè)沒稅交也會有稅務風險,實際工作中，許多出口貨物的生產企業(yè)由于沒有實際繳納增值稅，也未申報繳納

12、城市維護建設稅和教育費附加。財政部相關規(guī)定（財稅【2005】25號）自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審批的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，需分別按規(guī)定的稅率征收核算。,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,將企業(yè)資金用于消費性支出或財產性支出，應計征個人所得稅,某公司購買了一輛小汽車，共支付28萬元，汽車落戶于A 投資者名下，在固定資產中列支，該企業(yè)未代扣代繳個人所得稅。符合下列情形的房屋或其他財產的，

13、不論所有權人是否將財產無償或者有償交付給企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員的。2）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例一：合同隨意簽，稅收風險大,某建材

14、公司對外銷售建材，為了省錢，公司決定委托當地的個體運輸戶承運，并與個體運輸戶簽訂了“運輸合同”。但是，個體運輸戶都是掛靠在當地某運輸公司上的，要開發(fā)票就要將稅和管理費交給運輸公司。業(yè)務完成后，個體運輸戶到建材公司來進行運費結算，可帶來的發(fā)票都是當地某運輸公司的發(fā)票。建材公司取得發(fā)票后，將運費以現金形式付給個人。將發(fā)票用于抵扣11%的進項稅，抵扣額為23萬元。請看下面的圖示,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例一：合同隨意簽，稅收風險大,

15、運輸公司,個體戶,建材公司,運輸合同,,,掛靠,代開發(fā)票,,,發(fā)票,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例一：合同隨意簽，稅收風險大,稅收風險：稅務機關在稽查時認定：合同、結算方式、業(yè)務承運與發(fā)票開具單位不符，進項稅不得抵扣，這23萬元省不了。應當如何做？1）到稅務機關代開發(fā)票，而不是由運輸公司開。2）由運輸公司直接與建材公司簽訂“運輸合同”，建材公司將運費付給運輸公司，建材公司取得運輸公司開具的發(fā)票才是合法的。,企業(yè)涉稅風險主要項目

16、及案例,案例二：寫錯一個字，損失萬余元,貴州省織金縣城東礦業(yè)有限責任公司是一家私營有限責任公司，該企業(yè)主要從事礦產品、原煤經銷，注冊資本60萬元，系增值稅一般納稅人。經查，由于財務人員一時疏忽，沒認真核對2008年1月31日從輝煌煤礦購進粉煤取得的00255087號增值稅專用發(fā)票。這張發(fā)票將貨物名稱寫為塊煤，金額99744.69元，稅額12966.81元。財務人員按銷售粉煤入賬，該企業(yè)納稅申報時，抵扣了進項稅額。,企業(yè)涉稅風險主要項目

17、及案例,案例二：寫錯一個字，損失萬余元,稅務風險：稽查人員在調查中查證了這張存在未按規(guī)定取得扣稅憑證，不能作增值稅抵扣憑證的發(fā)票，該企業(yè)需作進項稅額轉出?！　≡撈髽I(yè)按照規(guī)定補繳了增值稅12966.81元及滯納金2924.02元。,購入,出售,購入發(fā)票,銷售發(fā)票,粉煤,塊煤,粉煤,粉煤,,,,,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例三：財務處理不當，隱藏稅收風險,某公司購入原材料，未取得抵扣憑證時分錄：借：原材料——某材料 400萬元&#

18、160;  貸：銀行存款             400萬元 當月已全部投入使用時，作如下分錄： 借：生產成本——基本生產成本 400萬元 貸：原材料——某材料           400

19、萬元 最后，生產出產成品，并已銷售，且結轉了銷售成本。,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例三：財務處理不當，隱藏稅收風險,收到抵扣憑證后，“紅字”沖賬作如下分錄： 借：原材料—某材料 400萬元 貸：銀行存款          400萬元 同時以藍字作分錄： 借：原材料—某材料     34

20、1.88萬元  應交稅費—應交增值稅（進項稅額）58.12萬元   貸：銀行存款      400萬元,紅字沖賬沖走了稅款！,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例三：財務處理不當，隱藏稅收風險,問題分析：1）收到抵扣發(fā)票后，“紅字”沖賬，再計提增值稅的進項稅額，將原材料轉化成不含稅成本記賬，沒有問題。2) 但是經仔細分析，投入生產的原材料是以含稅成本計入生產成本中

21、的，其計提的計提增值稅的進項稅額也記入到成本中，這樣就會出現多進成本的問題。3）由于該企業(yè)當月已生產出產品并銷售，同時結轉了成本，這樣多進成本的部分直接減少了當期的本年利潤58.12萬元，減少了當期的企業(yè)所得稅14.53萬元。,要補所得稅和滯納金！,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例四：因小失大最終罰款4萬余,某箱包廠租用了某空閑服裝廠的廠房，由于廠房是租用的，因此箱包廠收到的水電費發(fā)票寫的是出租方的名字，每年實際支付水電費10萬余元。

22、箱包廠會計認為，發(fā)票上列明的水電費都是箱包廠實際耗用并付款的，即使沒寫著箱包廠的名稱，也可以入賬列入成本。因此未到供電供水部門變更戶名，且按正常入了成本。,租賃廠房不變更交納水電費用戶名，要吃大虧！,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,案例四：因小失大最終罰款4萬余,稅務風險：稅務檢查人員對箱包廠開展稅收檢查翻閱相關憑證時，發(fā)現那些水電費發(fā)票上的戶名都寫著出租方某服裝廠的名稱，而不是箱包廠的名稱。認為水電費發(fā)票不符合入賬規(guī)定，作出了對這些已列

23、入成本的水電費不予列支的決定，共調增應納稅所得額10萬余元，合計補繳稅款、滯罰款4.1萬余元。,企業(yè)涉稅風險主要項目及案例,二、認識稅務籌劃,案例五：不同租賃方式下的稅負,方案一：甲公司將一廠房租賃給乙公司，每月收其租賃10萬，乙公司轉租給丙公司，租金12萬。稅負情況：甲公司應納營業(yè)稅是5,000元，乙公司應納營業(yè)稅6,000元，綜合稅額＝11,000元。,甲,乙,丙,,,出租,出租,10萬,12萬,交營業(yè)稅5000元,,交營

24、業(yè)稅6000元,,案例五：不同租賃方式下的稅負,方案二：甲公司委托乙公司將廠房租給丙公司，收取租金12萬，甲公司向乙公司支付手續(xù)費2萬元。稅負情況：甲公司應納營業(yè)稅為6,000元，乙公司應納營業(yè)稅1,000元，綜合稅額＝7,000元。,甲,乙,丙,,出租,12萬,,委托,手續(xù)費2萬元,,無交易,交營業(yè)稅6000元,,交營業(yè)稅1000元,,案例五：不同租賃方式下的稅負,方案三：丙公司委托乙公司承租廠房，向甲公司支付租金10萬元

25、，向乙公司支付手續(xù)費2萬元。稅負情況：甲公司應納營業(yè)稅5,000元，乙公司應納營業(yè)稅1,000元，綜合稅額＝6,000元。,甲,丙,乙,,,委托,手續(xù)費2萬元,出租,10萬,,無交易,交營業(yè)稅5000元,,交營業(yè)稅1000元,,案例五：不同租賃方式下的稅負,結論：通過比較可以看出不同的經營方式應納稅額的大小不一樣，在收入額不變的情況下，稅負越低，收益越高。正確的稅務籌劃有利企業(yè)根據各種經營模式對稅收影響進行投資經營決策。如

26、果是動產的租賃呢，在目前的“營改增”后應如處理稅負最低？,案例六：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人更有利？,某超市，下設A、B兩個營業(yè)部，預計當年A營業(yè)部不含稅銷售收入為78萬元，購入商品成本為55萬元；B營業(yè)部不含稅銷售收入為72萬元，購入商品成本為50萬元?；I劃：如果將兩個營業(yè)部由超市統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率17%；如果將兩個營業(yè)部分別注冊為企業(yè)，實行獨立核算，則A、B分別為小規(guī)模納稅人，繳稅率為3%。,案例六：一般

27、納稅人還是小規(guī)模納稅人更有利？,不同情況納稅計算：1，統(tǒng)一核算成為一般納稅人購入商品要取得專用發(fā)票應納增值稅=銷項稅-進項稅 =150*17%-105*17% =7.65萬元2，分別注冊為小規(guī)模納稅人A應納增值稅=78*3%=2.34萬元B應納增值稅=72*3%=2.16萬元合計4.5萬元。,可見，此情況下辦理兩個小規(guī)模納稅人公司更省稅。,涉稅風險與稅

28、務籌劃,涉稅風險無處不在 稅務籌劃降低涉稅風險,,7字報告帶來怎樣的思考？,故事梗概：美國蘭德公司是美國最負盛名的決策咨詢機構, 首先以介入政府決策，而名揚天下。當時第二次大戰(zhàn)剛剛結束，東西方兩大陣營的對峙狀態(tài)已經形成，為了取得戰(zhàn)略優(yōu)勢，美國欲出兵朝鮮，但對中國是否出兵，一直難以判斷。就委托蘭德公司對美國出兵朝鮮，中國將會怎樣的戰(zhàn)略咨詢進行決策分析。結果，蘭德公司提交給美國杜魯門政

29、府，概括為七個字：“中國將出兵朝鮮”。蘭德公司索要260萬咨詢費，美國政府不愿為這七個字而付出高昂的咨詢費，結果朝鮮戰(zhàn)爭一爆發(fā)，中國人民志愿軍隨之跨過鴨綠江，與美國在朝鮮戰(zhàn)場上進行了三年多的浴血奮戰(zhàn)。,7字報告帶來怎樣的思考？,美國遠東軍司令長官麥克阿瑟將軍諷刺美國政府：不愿花一架戰(zhàn)斗機的價錢，卻花掉了數艘航空母艦的代價打了這場預先可以避免的戰(zhàn)爭。朝鮮戰(zhàn)爭結束三十年后，美國政府心悅誠服地從蘭德公司手中，花巨額美金買下了咨詢報告。,第二

30、部分：不同環(huán)節(jié)涉稅風險與稅務籌劃案例,,,,成立之時稅務籌劃,經營之中涉稅風險與稅務籌劃,利潤分配稅務籌劃,一、成立之時稅務籌劃,,成立有限責任公司、合伙企業(yè)還是個人獨資企業(yè)？,,設立分公司還是子公司？,案例七：選擇公司還是合伙？,A，B，C三人合資創(chuàng)辦，企業(yè)年收益100,000元，企業(yè)將可支配收益平均發(fā)放現金股利。一、是以公司形式設立企業(yè)的應稅所得為100,000元，企業(yè)所得稅為100,000*25%＝25,000元，企業(yè)稅后

31、收益＝100,000-25000＝75,000元，公司把凈收益的發(fā)放現金股利，平均每個投資者分得25,000，各自應納的個人所得稅為25,000*20%＝5,000元，合計應納的所得稅稅額＝25,000+5,000*3＝40,000元,案例七：選擇公司還是合伙？,二、成立合伙制企業(yè)個人投資者應納稅所得額＝100,000*1/3=33,333.33元，個人投資者應納個人所得稅稅額=33,333.33*20%-3750=2,916.67元

32、 合計應納所得稅稅額2,916.67*3=8750.01元合伙制企業(yè)的稅負比公司制企業(yè)的稅負減少40,000-8,750.01=31,249.99元由此可見，選擇合伙制企業(yè)節(jié)稅效果非常明顯。就一般情況而言，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)避免了對同一所得即征企業(yè)所得稅又征個人所得稅的重復征稅現象。減輕了投資者的稅收負擔。問：如果年收益預計有300,000情況又如何？,案例七：選擇公司還是合伙？,上述條件下，企業(yè)年收益300,000元時一

33、、是以公司形式設立企業(yè)的應稅所得為300,000元，企業(yè)所得稅為300,000*25%＝75,000元，企業(yè)稅后收益＝300,000-75,000＝225,000元，公司把凈收益的發(fā)放現金股利，平均每個投資者分得75,000，各自應納的個人所得稅為75,000*20%＝15,000元，合計應納的所得稅稅額＝75,000+15,000*3＝60,000元,案例七：選擇公司還是合伙？,二、成立合伙制企業(yè)個人投資者應納稅所得額＝300

34、,000*1/3=100,000元，個人投資者應納個人所得稅稅額=100,000*30%-9750=20250元 合計應納所得稅稅額20250*3=60750元二者相差無幾了！可見，企業(yè)的預計盈利情況對納稅有很大的影響。我們認為，如果企業(yè)的預期業(yè)務量較好，收益可觀，應選擇公司制企業(yè)，否則選擇合伙制企業(yè)。,案例八：選擇公司還是個體戶？,王生準備投資辦一個小型微利企業(yè)，預計企業(yè)將實現年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

35、一：成立有限責任公司 企業(yè)所得稅=20×20%=4（萬元） 個人所得稅=（20-4）×20%=3.2（萬元） 稅后收益=20-4-3.2=12.8（萬元）二、成立個人獨資企業(yè)個人所得稅=20×35%-1.4750=5.525（萬元） 稅后收益=20-5.525=14.475（萬元）可見，王生應當選擇第二個方案。,案例九：設立分公司還是子公司？,情形1，A公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團

36、公司，2011年公司本部實現利潤4,000萬元，其分公司甲實現利潤700萬元，分公司乙實現利潤500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%。將甲、乙設立為分公司，則該集團公司在2011年度應納稅額=（4000+700＋500）×25%=1,300（萬元）。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團公司在2011年度應納稅額也是1300萬元。如果乙公司不是盈利而是虧損情況如何？,案例九：設立分公司還是子公司,情形2，A公司是一家擁有甲

37、、乙兩家分公司的集團公司，2011年公司本部實現利潤4,000萬元，其分公司甲實現利潤700萬元，分公司乙虧損500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%。將甲、乙設立為分公司，該集團公司在2011年度應納稅額=（4,000+700-500）×25%=1,050（萬元） 如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，所得稅稅率均為25%。公司本部應納企業(yè)所得稅=4,000×25%=1000（萬元），甲公司應納企業(yè)所得稅=700

38、15;25%=175（萬元），乙公司由于發(fā)生虧損，該年度不交納企業(yè)所得稅。整體稅收=1,000+175=1,175（萬元)高出總分整體應納所得稅125萬。,案例九：設立分公司還是子公司,情形3，子公司均為高新企業(yè)，所得稅稅率為15%。A公司是一家擁有甲、乙兩家子公司的集團公司，2011年公司總公司實現利潤4,000萬元，其子公司甲實現利潤700萬元，子公司乙實現利潤500萬元?？偣緫{企業(yè)所得稅=4,000×25%=1

39、000（萬元）甲子公司應納企業(yè)所得稅=700×15%=105（萬元） 乙子公司應納企業(yè)所得稅=500×15％=75（萬元） A公司總體稅收=1,000+105+75=1180（萬元） 若將上述兩家子公司改成分公司，則A公司整體稅收=（4,000+700+500）×25%=1300（萬元）,案例九：設立分公司還是子公司,總結：設立子公司和分公司各有利弊。法律上子公司和母公司不是同一法律實體，因而

40、子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，1）當企業(yè)擴大生產經營需要設立分支機構時，在生產經營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。2）而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立子公司，可以在盈利時保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。,二、經營之中涉稅風險與稅務籌劃,,講課思路,

41、二、經營之中涉稅風險與稅務籌劃,,產,供,銷,,,,公司活動的各個環(huán)節(jié)都存在涉稅風險,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,問題概述一個企業(yè)，如果能解決職工的住房問題，對職工工作的積極性將產生很大影響。當公司準備為職工謀此福利時，是以公司的名義購房合算，還是以老板個人的名義購房合算？案例背景宏鳴公司是沈宏鳴創(chuàng)辦的個人獨資企業(yè)，經過幾年經營已初具規(guī)模，為改善職工生活，老板決定在市區(qū)購置一棟價值為500萬元的房產。（折舊20年，不

42、留殘值）應該以什么方式購入呢？,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,涉稅分析如果以公司的名義購買，然后租給職工，每月向職工收取租金6萬元。分析：公司的租金收入每年應納的稅有房產稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、個人所得稅。應納房產稅=6*12%*12=8.64萬元應納營業(yè)稅=6*5%*12=3.6萬元應納城建稅及教育費附加和地方教育費附加=3.6*（7%+3%+2%）=0.432萬元,案例十:以公司名義還是個人名義購房

43、劃算?,涉稅分析如果以公司的名義購買，然后租給職工，每月向職工收取租金6萬元。一年可提折舊額=500/20=25萬元應納個人所得稅=（6*12-8.64-3.6-0.432-25）*35%-1.475=10.5398萬元各項稅金合計=8.64+3.6+0.432+10.5398 =23.2118萬元,折舊可以抵稅,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,涉稅分析如果老板按銀行同

44、期利率6%向公司貸款，然后以個人的名義購房，再向職工收取每月租金6萬。分析：老板個人應納房產稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、個人所得稅，公司應就利息收入繳納個稅。應納房產稅=6*4%*12=2.88萬元應納營業(yè)稅=6*3%*12=2.16萬元應納城建稅及教育費附加和地方教育費附加=2.16*（7%+3%+2%）=0.2592萬元,個人按市價出租，房產稅率4%、營業(yè)稅率3%，個稅10%。,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?

45、,涉稅分析如果老板按銀行同期利率6%向公司貸款，然后以個人的名義購房，再向職工收取每月租金6萬。個人應納個人所得稅=(6*12-2.88-2.16-0.2592)*(1-20%)*10%=5.336萬元公司應納個人所得稅=500*6%*35%-1.475=9.025萬元,以個人獨資企業(yè)主名義購房,可扣除20%的費用,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,涉稅分析如果老板按銀行同期利率6%向公司貸款，然后以個人的名義購

46、房，再向職工收取每月租金6萬。個人應納各項稅金合計=2.88+2.16+0.2592+5.336=10.6352萬元投資人實際納稅總額=10.6352+9.025=19.6602萬元個人名義比以公司名義購房少了3.5616萬元.,案例十一：集團內部的租賃籌資業(yè)務,問題概述在企業(yè)生產經營活動中，租賃廣泛存在。在集團內部各企業(yè)獨立核算的情況下，租賃使資產公開地從一個企業(yè)轉給另一個企業(yè)，從而達到時轉移收入、利潤、減輕稅負的目的

47、。案例背景甲集團有內部獨立核算的A、B兩子公司，A公司采取經營租賃的方式，將一生產線出租給B公司。該生產線原價值200萬元，每年生產產品利潤為40萬元，所得稅稅率25%。出租后，每年的租金收入15萬元（市價，不含稅，符合獨立核算原則）。,,案例十一：集團內部的租賃籌資業(yè)務,涉稅分析（不考慮城建稅和附加）如果不出租， A公司每年應納所得稅：40*25%=10萬元出租后，A公司租金收入應納增值稅：15*17%=2.55萬元B公

48、司承租后，在產品利潤率不變的情況下，由于租金支出可以減少利潤基數，每年應納所得稅額：（40-15）*25%=6.25萬元B公司取得的A公司的租金增值稅2.55萬元可以用于抵扣出租后A、B公司合計納稅=2.55+6.25-2.55=6.25萬元，比出租前少3.75萬元。,案例十一：集團內部的租賃籌資業(yè)務,籌劃總結通過租賃轉移資產的稅收籌劃，具有普遍意義。如果兩家企業(yè)稅率有差別，租金越低，轉移利潤更多，整體稅負降低幅度就越大，可實現

49、集團公司利益最大化。,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風險,合同涉及的賠償金和違約金如何納稅案例背景：某房地產公司銷售某電梯公寓10萬平方米，在《銷售合同》中約定于2009年4月30日前向客戶辦理完房屋的《房屋所有權權證》，否則該公司承擔違約責任。結果，由于開發(fā)商的原因，推遲3個月辦理完《房屋所有權權證》，按照合同約定，開發(fā)商共支付客戶違約金300萬元。,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風險,涉稅分析：1、向客戶支付違約金時，房地產公司是否需要向

50、客戶索取支付憑證？應向客戶索取什么憑證？答：需要索取客戶的收款憑證或讓客戶在公司自制的付款憑證上簽收，并在入賬時，可同時把《銷售合同》附在記賬憑證后，作為原始憑證之一。2、房地產公司是否需要代扣代繳客戶的個人所得稅，是否應參照執(zhí)行國稅函[2006]865號文件執(zhí)行？答：題中所說的因開發(fā)商遲辦理完《房屋所有權權證》的原因而支付給客戶的違約金，是一種補償性質的違約金，不屬于經國務院財政部門確定征稅的其它所得，不應繳納個人所得稅。,案例

51、十二：合同引發(fā)的涉稅風險,違約金,賠償金,≠,合同規(guī)定違約條款,不一定造成了損失,合同規(guī)定違約條款,合同未規(guī)定違約條款,造成了經濟損失,造成了經濟損失,必需按約支付,補足違約金不足部分,按法律規(guī)定賠付,,,,,,,,,,,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風險,合同中涉及的質量賠償繳增值稅嗎？A公司屬增值稅一般納稅人，其生產的汽車配件主要銷售給下游生產汽車的B公司。2011年，B公司以A公司供應的產品質量不合格影響其產品銷售為由進行索賠，A公司

52、又以同樣的理由從其供貨方取得產品質量“三包”損失款10萬元。問題： 10萬元收入交增值稅嗎？,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風險,合同中涉及的質量賠償繳增值稅嗎？疑問：1、增值稅屬價外稅，如果對獲賠收入不征增值稅，抵扣鏈條將會不會斷裂？2、A公司獲賠收入是否屬《增值稅暫行條例》中所指的價外費用，從而應當征收增值稅？3、A公司從供貨方取得產品質量“三包”收入是否應按“修理修配”征收增值稅？,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風險,合同中涉及的質

53、量賠償繳增值稅嗎？分析答案： 1） 增值稅的征稅范圍是銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物及營改增確定的內容。2）質量賠償是指供貨方未按照雙方預先約定的條件供貨，購貨方因此加大了人力、物力的投入，購貨方按照合同約定從對方取得多消耗部分的補償。3）這種補償與企業(yè)的主營業(yè)務并無直接關系，不構成企業(yè)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務收入的一部分，不應當征收增值稅。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,案例十三：促銷活動中的涉稅風險

54、,問題概述銷售贈送行為是隨著市場經濟不斷發(fā)展而產生和發(fā)展起來的，是企業(yè)為擴大銷售而采取的特殊銷售方式，即銷售的同時再贈送購買者事先約定的一些物品或有價證券。常見的主要銷售贈送形式有“買一贈一”、“捆綁銷售”、“購物贈券”等贈送銷售形式。經調查發(fā)現，現如今這樣的銷售方式在商品流通環(huán)節(jié)已廣泛存在。針對如此變化多樣的銷售方式，稅收法規(guī)、文件中就如何征收 ？風險在哪？如何控制？,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,案例背景：上海某商場為了促銷

55、，在銷售中采取放棄其中一種或部分商品的售價，收取部分商品價款的方式進行捆綁銷售，企業(yè)銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價，不涉及其他商品售價和折扣等內容。通過“買一贈一”的方式，促銷活動增加銷售額35690萬元，同時贈送小商品2910萬元?？墒潞蟊欢惥謾z查補繳各種稅費達1800多萬元。為什么呢？,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,風險評價：1.性質界定：是有償銷售還是無償銷售？是現金折扣還是商業(yè)折扣？2.稅收待遇：視同銷售還是非視同銷售

56、？3.發(fā)票開具：分別開具還是合并開具？4.賬務處理：體現銷售還是不體現銷售？,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,風險評價分析：1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式“買一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費者在購買某項商品時，可以免費獲得某項商品，或者以遠遠低于贈品的價錢購買贈品。涉稅規(guī)定：買一贈一，按照增值稅條例規(guī)定，應該視同銷售，交增值稅。為什么無償贈品要交增值稅呢？,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,買一贈一視同銷售交稅的原因：

57、贈品表面上看是無償的，可是消費者必須是先購買指定的商品之后，才能得到贈品。贈予的行為與銷售同時發(fā)生，俗稱搭售。所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個銷售行為推定為商業(yè)折扣。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,2.低價贈品的情況比如：購買一大瓶油，再加10元，可以贈送價值50元的一袋米。這種情況下的贈品，要視同銷售納增值稅。分析：消費者要想得到價值50元的米，就需要付款10元，可見，贈品表現為有償贈送，只不過贈品的價格比單獨銷售價

58、格有降低而已。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,2.低價贈品的情況那么繳稅依據該如何確定呢？是以10元還是50元呢？答案是50元。原因：從案例中，可以看出，降價是有條件的，必須購買商家指定的商品，既然有有償又有條件，那么確定贈品的計稅依據，就應該按增值稅實施細則中的第16條規(guī)定：銷售價值明顯偏低，無正當理由，應當按照同類貨物平均銷售價格，確定銷售額的規(guī)定，那么贈送的米應當以50元為計稅依據。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,3.購

59、物贈券的贈送形式消費者可以根據消費金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內消費時，抵頂現金或者兌換部分商品。飯店、商場會經常發(fā)生這樣的事。例如：某商場國慶節(jié)搞促銷活動，采取“購商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費時，抵頂現金50元。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,3.購物贈券的贈送形式分析：1）商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承

60、諾，銷售暫未實現，此時不應納稅。代金券不對已售商品的計稅依據產生影響。2）消費者下次消費使用代金券時，商場收取代金券，如何進行處理，是將其視為正常銷售款還是作為折扣？無論作正常銷售還是折扣都有理由，要減少涉稅風險，要在開票上想辦法。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,3.購物贈券的贈送形式作正常銷售的理由：此時銷售并未打折，代金券收取時，抵頂的部分貨款應當視為銷售費用的增加；作為折扣的理由：原贈送的只是一種書面憑證，并未對收入產生

61、任何影響，此時收取代金券，實際上就是打折的兌現或者實現，企業(yè)應該按照打折之后的，收取金額，計算收入，交增值稅。應對辦法：1）開發(fā)票時在同一張發(fā)票上注明，作為商業(yè)折扣處理。2）會計分錄，贈送的商品不體現主營業(yè)務收入，不體現收入，但贈送的商品，視同銷售，計算繳納增值稅。,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,回到前面上海的促銷收入補稅的案例：就是因為贈送商品沒有按視同銷售處理。贈送商品2910萬元應補增值稅=2910/（1+17%）*

62、17%=422.82萬元補城建稅及教育費附加=422.82*（7%+3%）=42.28萬元應補企業(yè)所得稅=2910/（1+17%）*25%=621.79萬元應補代扣代繳個人所得稅=2910/（1-20%）*20%=727.5萬元補稅合計=422.82+42.28+621.79+727.5=1814.38,案例十三：促銷活動中的涉稅風險,上海的案例，做了稅收籌劃結果又如何呢?1，由買一贈一改為降價銷售。出售商品和贈送商品同

63、時標價，合計價格為促銷價格。2，贈品改為銷售折讓。發(fā)票上主要商品和贈品原價格均反映，但同時將贈品以折扣額形式反映。轉化為折扣銷售后，原贈品所產生的視同銷售增值稅等稅款就不存在了。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,問題概述一家批發(fā)商與王老吉簽訂了銷售合同：如果一年完成2萬箱王老吉的銷售任務，可以獲得公司5200元的返利?！斑@個返利被工商局定性為商業(yè)賄賂，不但要沒收該筆款，還要罰款5萬元”。批發(fā)商黃某，經銷的某品牌酒正在舉行“再來一

64、瓶”的促銷活動，他向廠家進貨后，廠家也將贈送的貨同時發(fā)了給他，而這批贈送的產品，被工商局按每瓶的市場零售價計算“違法所得”，成為了“商業(yè)賄賂”，黃某也被罰款5萬元。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,案例分析：R公司在銷售產品時，與買方在合同中約定：當對方購買其產品達到1000萬元及以上時，給予5%返利。R公司在其返利支出部分的財務處理上采取了以下方式：將由第三方開具的運輸服務費發(fā)票作為做賬的原始憑證，并以服務費名義記入營業(yè)費用—傭金科目

65、，然后將返利款以支票形式打入該第三方銀行賬戶。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,案例分析：如此將返利轉化為費用?。?買方,賣方,第三方,,返利,,運輸費票,,返利款：現金,,返利款,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,經查發(fā)現，該第三方并未與R公司發(fā)生過運輸服務業(yè)務，只是代為轉賬開具發(fā)票而已。在收到返利款后扣除開票手續(xù)費（包括轉賬服務費、因開票發(fā)生的稅金等），將返利款以現金方式交R公司的交易對方。工商部門認定R公司的上述行為違反了《反不正當競

66、爭法》第八條第一項之規(guī)定，屬于商業(yè)賄賂行為。本案中的返利是由合同約定，通過與交易毫不相干的第三方出具發(fā)票，使R公司獲得了做賬的原始憑證，以傭金名義記入反映其生產經營活動的財務賬上。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風險評價：1.以傭金支出的假象掩蓋其向交易對方支付返利款的事實。2.混淆商業(yè)賄賂與傭金。3.混淆商業(yè)賄賂與銷售返利。4.勞務發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風險評價：銷售返利發(fā)票開成“勞務

67、費”的涉稅風險：1，導致廠家要多繳增值稅取得的實際收入=原銷售價款-返利后的余額折扣銷售扣減條件：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。“勞務費”返利發(fā)票單獨開具，銷售額無法抵減。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風險評價：銷售返利發(fā)票開成“勞務費”的涉稅風險：2，導致銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅如果返還款向稅務機關申請開具服務發(fā)票，將按“服務業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅?？墒墙涗N企業(yè)并沒有提供營業(yè)稅應稅勞務，這樣就額外承受了本不應當繳

68、納的稅收，大大增加了稅收負擔。,返還收入兩類發(fā)票,與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應開具增值稅普通發(fā)票，沖減當期增值稅進項稅。,生產廠家提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應開具服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風險評價：銷售返利發(fā)票開成“勞務費”的涉稅風險：3，導致促銷費不能稅前扣除銷售額與銷售“返利” 未在同一張發(fā)票上反映，生產廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便

69、索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠。,一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支。,《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》,案例十四：返利還是商業(yè)賄